胡永山 李中偉

【摘要】 近三年來，煤炭行業(yè)壓力明顯增大。面對中國經濟大轉型和煤炭行業(yè)大規(guī)模資源整合，煤炭企業(yè)要在新一輪的市場競爭中保持和增強競爭優(yōu)勢，成本信息的有效性和相關性至關重要。我國煤炭企業(yè)以前采用傳統(tǒng)成本法，成本核算以原煤為唯一對象，按品種法計算煤炭產品成本。把以作業(yè)分析為基礎的作業(yè)管理原理應用于煤炭企業(yè)，在其生產經營各環(huán)節(jié)進行作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)降低和作業(yè)分析，將會大大降低煤炭企業(yè)的成本和費用水平，提高其經濟效益?；糁菝弘娂瘓F長期以來一直使用作業(yè)成本法，收到了良好的效果。

【關鍵詞】 霍州煤電集團； 作業(yè)動因； 作業(yè)成本法

一、引言

與傳統(tǒng)成本核算方法不同，作業(yè)成本法的基本思想是：生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產品消耗作業(yè)。在計算成本時，成本核算深入到作業(yè)層次，先把企業(yè)消耗的各種資源按資源動因分配到作業(yè)，再把各項作業(yè)匯集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象。

在煤炭企業(yè)中，依據不同成本動因即決定作業(yè)的工作負擔和作業(yè)所需資源的因素，分別設立成本庫，再分別以各產品的作業(yè)量分攤其在成本庫中的作業(yè)成本，然后分別匯總各產品在各成本庫的作業(yè)總成本，在此基礎上計算出各產品的總成本或單位成本，分析作業(yè)，進行業(yè)績評價。

二、作業(yè)成本法在霍州煤電集團的應用

集團公司所屬各礦在進行成本計算時，主要根據《山西焦煤會計核算辦法》的相關規(guī)定進行，生產成本主要分為原選煤生產成本和洗煤生產成本。

（一）確認資源成本

資源成本即為完成各個作業(yè)而發(fā)生的成本，一般包括工資、材料、電費、折舊、修理費、特殊費（安全費、塌陷補償費、綠化費、排污費）等項目，這些項目是現有原煤成本的主要明細項目。原煤的成本沒有在賬目中詳細反映，在具體會計核算中，需要識別，詳細劃分。

（二）劃分作業(yè)中心

集團公司將有關生產的部門分為采掘隊、通風隊、機電維運隊、地面維運隊、機電隊等隊組，再把各個隊組內部細分成各個作業(yè)，歸集作業(yè)中心。按照每個隊組所消耗的資源來確認作業(yè)成本，相應的監(jiān)測每一個隊組對成本的控制情況，從而實行相應的獎罰制度。如對通風隊作業(yè)成本進行分析，在一個月中通風隊對應的消耗了多少材料，多少人力，通過數據來分析、判斷是否完成了相應的任務，并在此基礎上實現了對成本的控制。當然，生產過程中還包括了一系列的輔助生產部門，如計劃科、財務科、勞資科等，他們間接為企業(yè)的生產做了一些輔助工作，從管理上規(guī)范了企業(yè)制度的實施、工資的考核、人員的調動等。對相關部門作業(yè)成本的分析，要考核其應履行的職責。

（三）細分作業(yè)項目

煤炭企業(yè)根據細分的概念來劃分作業(yè)中心的作業(yè)項目，而每個作業(yè)中心都包含若干個作業(yè)項目，這些項目是企業(yè)生產過程中非常重要的一部分。為了確保相關資源能準確的追溯到成本標的，并控制作業(yè)中心的成本，在每個作業(yè)中心根據業(yè)務流程再細分作業(yè)項目。因此，我們把企業(yè)生產的各個部門又細分為多個小作業(yè)。如把掘井隊看作一個作業(yè)，將這一作業(yè)又細分為多個小作業(yè)，如其中的材料、支護、運輸、爆破、人力等，把每個小作業(yè)的成本計算出來，然后再相應的匯總出整個部門的成本。這樣的細分方法，有利于分析每個部門成本的構成情況及控制情況。針對每個方面的不同消耗情況，制定出相應的政策，從而達到控制成本的目的。

（四）歸集成本庫

將歸集起來的資源或投入成本分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中。成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫是按作業(yè)中心設置的，每一個成本庫代表它所屬的作業(yè)中心所引發(fā)的成本。由于開拓、掘進、回采三個主導工序分別由不同的區(qū)隊組成，因此，同質作業(yè)的區(qū)隊可以歸入同一成本庫即同質成本庫。同質成本庫是指可以用一項共同的成本動因解釋其成本變動的成本。這樣可以減少成本核算工作。

（五）分配成本

根據上述歸集的成本庫，按成本動因劃分作業(yè)中心和分配各項生產資源，計算出各作業(yè)中心的成本。然后將各作業(yè)中心的成本按成本動因平行結轉至成本對象——原煤，計算出原煤總成本和單位成本。

（六）多措并舉

通過結合集團公司開展的“手指口述”，每個職工都能了解自己的工作流程、范圍，同時也細分了作業(yè)項目，促進了作業(yè)成本法在全集團公司的開展。

集團公司通過推行內部市場化，引入了市場機制，有效調節(jié)和控制各個部門之間的成本。在市場內部化中，各作業(yè)中心之間，互為市場主體，互為結算單位。在月初，每個作業(yè)中心有一個成本指標，在其進行月初生產時，就有計劃地把成本指標分解到生產班組中去，而生產班組則按照嚴格的計劃指標來控制一個月應當完成的任務。這樣，從月初生產就開始控制成本，在生產的同時算經濟賬，計算本單位的投入產出比是多少。這樣一個個作業(yè)中心就形成了以經濟效益為中心的一個個小單元，各個小單元的成本控制住了，礦上自然就控制住了成本，成本管理做到了事前控制、事中控制和事后控制的有機結合。各個作業(yè)中心也通過這個平臺有了更好的結合，相互之間形成了高效的價值鏈條，之前單純事后控制的問題也得到了較好的解決，內部市場化更加高效地推動了作業(yè)成本法的運行和實施。此外，也為集團公司管理層提供了真實的成本信息，大大提高了成本管理決策的準確性，較好地避免了管理決策中的主觀隨意性。

三、作業(yè)成本法的優(yōu)點

（一）及時掌握成本動態(tài)

集團公司以前將煤炭產品原煤成本一次性計入成本，缺少中間步驟和明細，缺乏溯本求源的細分；脫離生產過程，各作業(yè)的成本資源消耗沒有得到具體計算。企業(yè)管理層對原煤成本構成掌握不夠及時，不利于及時調整。通過使用作業(yè)成本法，管理層對原煤成本有了全面了解，具體到每個細分作業(yè)，便于安排下一步的工作計劃，及時控制原煤成本。

（二）降低資源耗費，提高利用效率

煤炭企業(yè)受資源限制，不能無限制地取得經濟資源。加強作業(yè)成本管理，不僅僅表現在降低成本消耗方面，而且表現在提高資源利用率方面，要努力提高回采系數和優(yōu)化工藝流程，用有限的資源生產更多的產品，創(chuàng)造更多的價值；另一方面，通過減少掘進作業(yè)的消耗，可以相對降低噸煤成本，從而達到節(jié)約成本增加產量的目的。

（三）有利于業(yè)績評價

作業(yè)成本法的成本理念清晰地表明了進行組織控制的基礎——作業(yè)，同時表明過程分析的終端——業(yè)績計量。定額成本制度在市場競爭中的意義縮小，采用作業(yè)成本法則為全員參與成本控制提供有力的工具。一是作業(yè)成本法通過確認作業(yè)和核算作業(yè)成本，為集團公司降低成本和提高產品競爭力提供了手段。二是作業(yè)成本法是一種面向過程的會計系統(tǒng)，它有利于全過程的控制。首先，作業(yè)本身就是一些或大或小的過程。其次，作業(yè)成本法的實施必須對生產經營過程進行全面的分析和研究，旨在確定作業(yè)核算對象。因此，通過對作業(yè)成本的核算和對過程的分析與研究，有助于了解過程的合理性和優(yōu)化過程的潛力。三是作業(yè)成本法使用有助于業(yè)績計量和考核的數據與信息，作業(yè)成本法可提供財務信息和非財務信息，實現財務計量指標和非財務計量指標的統(tǒng)一。同時，通過使用合適的成本動因，提高成本指標考核的可靠性。

（四）促進現代化企業(yè)管理，革新觀念，提升整體素質

將成本管理深入到日常工作中，引進先進管理經驗，一方面企業(yè)不斷尋求新技術、發(fā)展新工藝，提高技術水平，有計劃有步驟地提高機械化水平，將經濟性和技術性緊密地結合起來。另一方面提高了全體職工尤其是工程技術人員的成本效益意識和素質，使各級干部和各類專業(yè)技術人員增強成本意識，將企業(yè)的生產成本降到最低，保證經營效果，確保企業(yè)利益目標的實現。

四、使用作業(yè)成本法的效果

集團公司2011年原煤成本產量2 131.61萬噸，精煤成本產量745.87萬噸，通過使用作業(yè)成本法，集團公司2011年原煤成本同比降低3.42元/t，相對節(jié)約總成本7 290.11萬元；洗精煤成本比上年同期降低3.06元/t，節(jié)約成本支出2 282.36萬元。

五、結束語

在市場經濟條件下，企業(yè)成本的高低直接影響著企業(yè)經濟效益的好壞，因此，煤炭企業(yè)的成本管理創(chuàng)新勢在必行。加強成本管理，降低綜合成本，是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵，煤炭企業(yè)只有加強企業(yè)成本管理，才能在市場競爭中獲得發(fā)展，立于不敗之地。

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