陳萌

摘要：國(guó)家提出了產(chǎn)業(yè)升級(jí)的要求，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)入高精尖的生產(chǎn)領(lǐng)域，這必然會(huì)改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式。在這樣的生產(chǎn)過程中，相比于傳統(tǒng)生產(chǎn)情況來看，其直接材料和直接人工的比例會(huì)逐漸下降，相應(yīng)需要分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用比例會(huì)逐步提升。按照傳統(tǒng)成本核算方式，以一個(gè)固定比例分?jǐn)倳?huì)給產(chǎn)品成本帶來嚴(yán)重失真，這樣不利于企業(yè)的決策。作業(yè)成本法已“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”作為其理論基礎(chǔ)，從作業(yè)的角度出發(fā)，更加細(xì)化企業(yè)成本的分?jǐn)?。但是在我?guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用中仍然存在很多問題，這些問題產(chǎn)生的原因及對(duì)策值得我們深思。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；作業(yè)；成本

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）019-000-02

一、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法對(duì)直接材料和人工的核算方式是一致的，都是根據(jù)直接對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的損耗分別歸類到不同的產(chǎn)品成本，其主要的區(qū)別在于對(duì)制造費(fèi)用的分?jǐn)偺幚矸绞缴稀?/p>

傳統(tǒng)成本法對(duì)制造費(fèi)用是按照制定的各產(chǎn)品分?jǐn)倷?quán)重比率，分別在每期對(duì)當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用按照各產(chǎn)品分?jǐn)倷?quán)重比率予以分?jǐn)?；作業(yè)成本法在分?jǐn)偟倪^程中先是對(duì)企業(yè)當(dāng)期資源的損耗按照不同的作業(yè)進(jìn)行歸集，再更具不同產(chǎn)品所需要的作業(yè)和作業(yè)數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)?，分別計(jì)入不同產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法涉及到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，包括設(shè)計(jì)、領(lǐng)料、生產(chǎn)以及檢驗(yàn)和銷售以及裝運(yùn)搬卸等。這是一個(gè)系統(tǒng)的管理過程，通過對(duì)企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈的整理，區(qū)分出有效的作業(yè)環(huán)節(jié)和無效的作業(yè)環(huán)節(jié)，據(jù)此進(jìn)一步對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行優(yōu)化，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用存在的問題

1.作業(yè)成本法應(yīng)用成本過高

作業(yè)成本法高表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是從傳統(tǒng)成本法轉(zhuǎn)換為作業(yè)成本法的轉(zhuǎn)換成本高，二是相比于傳統(tǒng)成本核算方式的后期應(yīng)用成本高。

從我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，基本企業(yè)尚停留在傳統(tǒng)作業(yè)成本法的核算方式上，如果要他們轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本法，就需要企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)新的知識(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式，同時(shí)改變企業(yè)的管理方式，設(shè)計(jì)不同的內(nèi)部控制模式。這對(duì)于已經(jīng)適應(yīng)原有管理方式的管理者或者員工來說，接受新的管理思維和管理模式本身就是一種成本。

作業(yè)成本法在應(yīng)用的過程中比傳統(tǒng)成本核算方式上也會(huì)付出更多的成本。企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法需要設(shè)計(jì)和運(yùn)用更加先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，一個(gè)新的信息系統(tǒng)涉及到企業(yè)的設(shè)計(jì)、開發(fā)、安裝、調(diào)試以及員工的培訓(xùn)等方方面面的環(huán)節(jié)，這每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要企業(yè)付出巨大的成本。在作業(yè)成本法的應(yīng)用過程中，需要提供更多的信息，這就需要企業(yè)招聘更多的人員對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行整理和統(tǒng)計(jì)以及分析，這也會(huì)增加企業(yè)的成本。在作業(yè)成本法的核算過程中比傳統(tǒng)成本法能提供更多的信息，其分析和處理變得更加復(fù)雜，就需要招聘新財(cái)務(wù)核算人員或原有財(cái)務(wù)人員接受培訓(xùn)才能適應(yīng)新的崗位。這些因素都會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本法在應(yīng)用的過程中成本增加。

2.作業(yè)確定相對(duì)比較困難

作業(yè)成本法應(yīng)用的關(guān)鍵就是對(duì)作業(yè)的確定，很多企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)的過程中經(jīng)過管理層的主觀判斷，帶有主觀性。由于對(duì)于作業(yè)的確認(rèn)沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，每一個(gè)企業(yè)都有自己不同的生產(chǎn)流程和獨(dú)特的工藝，不同企業(yè)之間并不具有可參考性，這樣導(dǎo)致不同企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)的過程中都是通過管理人員或財(cái)務(wù)人員按照各自的主觀理解和判斷選擇和區(qū)分不同的作業(yè)。在這種主觀對(duì)作業(yè)的選擇過程中，如果作業(yè)選擇的不合理，就會(huì)導(dǎo)致資源的分配不合理，最終導(dǎo)致不同成品成本的失真。

3.作業(yè)成本法難以招到合適的財(cái)務(wù)核算人員

作業(yè)成本法最終的信息處理還是集中在企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員手中，能完整或及時(shí)提供有效的信息才是作業(yè)成本法企業(yè)的最終目標(biāo)。只有熟悉作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)核算人員才能更好的保證相關(guān)信息得到及時(shí)和有效的處理。企業(yè)原有財(cái)務(wù)核算人員一般為招聘的有經(jīng)驗(yàn)核算人員，這部分人員更加熟悉的是傳統(tǒng)成本的核算方式。又或者企業(yè)從高校招聘剛畢業(yè)的學(xué)生，而這些學(xué)生在學(xué)校一般都是接受的傳統(tǒng)作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)，即使接受過作業(yè)成本法方面的知識(shí)也無實(shí)際應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)或遇到問題的具體處理能力。對(duì)于企業(yè)來說，在作業(yè)成本法下，想要招聘到熟悉的有經(jīng)驗(yàn)的作業(yè)成本法財(cái)務(wù)核算人員就會(huì)變得更加困難。

三、解決作業(yè)成本法的應(yīng)用問題對(duì)策分析

1.加強(qiáng)社會(huì)教育

作業(yè)成本法引進(jìn)中國(guó)，特別是在實(shí)踐中的應(yīng)用較短。人們對(duì)作業(yè)成本法的理解不夠，也會(huì)影響作業(yè)成本法的應(yīng)用。從社會(huì)層面來說應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的推廣，一方面高校要專門開設(shè)這樣的課程培養(yǎng)學(xué)生對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用。另外一方面也要組織不同層面的人包括高校教師、企業(yè)管理人員進(jìn)行對(duì)作業(yè)成本法的研討，做到理論結(jié)合實(shí)際，才能更好的指導(dǎo)作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用。

2.推進(jìn)信息化的深層次應(yīng)用

作業(yè)成本法的運(yùn)用一方面能為企業(yè)提供有效的信息，同時(shí)也需要多層次的信息。這些信息一方面是來自財(cái)務(wù)人員傳統(tǒng)核算數(shù)據(jù)，還應(yīng)該包括生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售過程中方方面面的信息，其信息主體既是一個(gè)企業(yè)、也是一個(gè)部門和一個(gè)個(gè)人。在作業(yè)成本法下，較傳統(tǒng)的成本核算方式其信息需求內(nèi)容和量都是巨大的，涉及到整個(gè)企業(yè)環(huán)節(jié)，利用人工核算或統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)已經(jīng)不能滿足作業(yè)成本法對(duì)信息的需求量。在這樣一種需求下，對(duì)企業(yè)信息化就提出了更高更深層次的需求。這就需要我們的軟件供應(yīng)商設(shè)計(jì)和研發(fā)針對(duì)作業(yè)成本法的管理信息系統(tǒng)保證企業(yè)在對(duì)信息化計(jì)算機(jī)的應(yīng)用過程中，建立一個(gè)涉及企業(yè)全體人員的信息網(wǎng)絡(luò)，在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)中每一個(gè)人都是信息提供者，信息系統(tǒng)會(huì)按照作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行不同的區(qū)分和匯總，這樣就更有利于為作業(yè)成本法提供有效和及時(shí)的信息。

3.建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制

作業(yè)成本法能為企業(yè)的管理提供有效的信息，但是為保證所提供信息的真實(shí)和及時(shí)性，就要求公司有完善的內(nèi)部控制機(jī)制。同時(shí)一個(gè)企業(yè)有完善的內(nèi)部控制機(jī)制也更有利于作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用。企業(yè)在建立內(nèi)部控制機(jī)制的過程中，應(yīng)該圍繞資源、作業(yè)、成本對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行細(xì)化。傳統(tǒng)的成本核算方式下，內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證產(chǎn)品核算總成本的準(zhǔn)確性，而在作業(yè)成本法下，內(nèi)部控制的目標(biāo)就應(yīng)該是保證各個(gè)作業(yè)資源分配的準(zhǔn)確性和作業(yè)在不同產(chǎn)品中分配的準(zhǔn)確性。

4.加強(qiáng)內(nèi)部對(duì)作業(yè)成本法的意識(shí)

加強(qiáng)內(nèi)部對(duì)作業(yè)成本法的意識(shí)，指的是從公司全員的角度來認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法。傳統(tǒng)的成本核算過程中，讓公司全體員工形成一個(gè)割裂的局面而不是一個(gè)整體，生產(chǎn)部門只管各自的生產(chǎn)，而財(cái)務(wù)部門自按照自己的核算方法進(jìn)行核算，彼此不關(guān)心各自的流程。在作業(yè)成本法下，就要求企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行管理，生產(chǎn)人員要了解財(cái)務(wù)人員的核算方法，財(cái)務(wù)人員要熟悉生產(chǎn)的具體環(huán)節(jié)。通過將不同的流程進(jìn)行歸類整理，區(qū)分為不同的作業(yè)，按照不同作業(yè)資源的耗用歸集產(chǎn)品成本，同樣也可以按照不同的作業(yè)對(duì)生產(chǎn)人員進(jìn)行考評(píng)。在這種情況下，企業(yè)會(huì)被漸漸區(qū)分成不同的作業(yè)環(huán)節(jié)，并按照這樣的方式進(jìn)行管理，也唯有全體員工都意識(shí)到各自與正式作業(yè)中的一員，才能更好的促進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用。

5.加強(qiáng)內(nèi)部人員知識(shí)結(jié)構(gòu)培訓(xùn)

為了更好的推動(dòng)作業(yè)成本法的運(yùn)用，其關(guān)鍵還是在于企業(yè)人員。有了對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用的意識(shí)，掌握了足夠的作業(yè)成本法應(yīng)用知識(shí)，才能更好的將作業(yè)成本法應(yīng)用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和管理過程中。

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部人員對(duì)作業(yè)成本法的培訓(xùn)，該部分內(nèi)部人員應(yīng)該并不僅僅限于財(cái)務(wù)人員，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的培訓(xùn)也不應(yīng)該僅僅局限于財(cái)務(wù)核算內(nèi)容方面。企業(yè)應(yīng)該對(duì)全體人員培訓(xùn)，一方面包括管理人員、財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該基層生產(chǎn)管理和一線生產(chǎn)人員，培訓(xùn)的內(nèi)容可涉及到作業(yè)成本法的原理、作業(yè)的概念以及企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)流程和具體的作業(yè)環(huán)節(jié)。只有企業(yè)全體人員都掌握了作業(yè)成本法和企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)流程和環(huán)節(jié)，才能更好的區(qū)分不同企業(yè)自有的不同作業(yè)環(huán)節(jié)，更好的將作業(yè)成本法在企業(yè)中予以應(yīng)用。

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