張靜++桑丹

摘要：信息技術(shù)的普遍和市場競爭的日趨激烈，越來越多的企業(yè)開始應(yīng)用作業(yè)成本法進行產(chǎn)品成本核算。本文通過對作業(yè)成本法在HE公司的實際應(yīng)用分析，首先說明了傳統(tǒng)成本法的缺陷；其次介紹了HE公司運用作業(yè)成本法進行核算的背景資料，說明作業(yè)成本法的推行給公司帶來的顯著成效；最后說明作業(yè)成本法的運用為現(xiàn)代企業(yè)的成本管理提出了有益的借鑒。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本動因；傳統(tǒng)成本法；制造費用

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法的應(yīng)用是為了企業(yè)能夠更加準確地核算會計成本，作業(yè)成本法的實施首先是確認和計量制造費用及其資源分配動因，再將各項資源費用歸集到相應(yīng)作業(yè)活動上，最后確認和計量作業(yè)動因分配率，將作業(yè)成本按成本對象進行歸集。

1.傳統(tǒng)成本法的缺陷

目前，大多數(shù)企業(yè)按照傳統(tǒng)成本計算法計算產(chǎn)品成本，將直接成本（原材料采購、直接人工成本）直接歸集到產(chǎn)品成本中去，然后再將相關(guān)非直接生產(chǎn)部門成本（包括技術(shù)支持、維修保養(yǎng)、系統(tǒng)架構(gòu)等部門）分攤到各生產(chǎn)部門，最后將生產(chǎn)部門的總費用簡單分攤到單個產(chǎn)品上，這顯然是不符合企業(yè)發(fā)展需要的，明顯不符合產(chǎn)品的實際成本構(gòu)成，造成產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略制定的失誤。

2.作業(yè)成本法的產(chǎn)生

作業(yè)成本法依據(jù)產(chǎn)品的制造流程和其他特點的專有屬性，采用多元化的作業(yè)分配動因?qū)χ圃熨M用進行分攤和歸集，依據(jù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)將制造費用的分攤對象進行了細化，增強了成本分攤的歸屬性，從客觀上降低了成本在產(chǎn)品間轉(zhuǎn)移的誤差，也降低了人為導(dǎo)致的產(chǎn)品成本分配不科學(xué)的概率，使產(chǎn)品成本的計算更合理、更科學(xué)。

二、HE公司背景資料

1.公司基本情況

HE公司自創(chuàng)立以來，始終堅持以用戶需求為中心的創(chuàng)新體系驅(qū)動公司持續(xù)健康發(fā)展。HE公司主營業(yè)務(wù)為白色家電產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，成立至今始終秉承“以用戶為是，以自己為非”的理念，通過持續(xù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與不斷創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新取得突出成就。

2.公司近幾年的營業(yè)額及變動情況

由于市場環(huán)境的改變和世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，HE公司2011年到2015年的營業(yè)額由737億元上升至897億元，雖然，近幾年公司的營業(yè)額呈逐步上升趨勢，但是，在經(jīng)營活動過程中進行成本管理也是很有必要的。

三、作業(yè)成本法的實際應(yīng)用

1.作業(yè)成本法在成本核算方面的應(yīng)用

以HE公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品為例，分析作業(yè)成本法在公司運營決策方而的應(yīng)用，同時與傳統(tǒng)成本核算相比較說明作業(yè)成本法的準確性。HE公司主要生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品具有產(chǎn)量小、生產(chǎn)工藝復(fù)雜程度高的特點，同時以公司當前定價形式來看，A產(chǎn)品價位稍低于同行業(yè)同類產(chǎn)品價格，故其銷售情況較好；B產(chǎn)品具有產(chǎn)量較大和工藝復(fù)雜程度較低的特點，以公司當前定價形式來看，B產(chǎn)品價位高于同行業(yè)同類產(chǎn)品價格，具有一定的市場競爭弱勢。

（1）傳統(tǒng)成本法計算產(chǎn)品單位成本。HE公司A、B兩種產(chǎn)品的直接材料和直接人工分別為750000元、80000元和4480000元、320000元，生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所需要歸集的制造費用總額為2000000元，表3-1為A、B產(chǎn)品售價和產(chǎn)量信息。

按傳統(tǒng)成本法計算A、B產(chǎn)品的單位成本，以直接人工成本作為制造費用的分配基礎(chǔ)，得到傳統(tǒng)成本法的分配率：R傳統(tǒng)=5，進而得出表3-2 A、B產(chǎn)品單位成本明細表。

（2）作業(yè)成本法計算產(chǎn)品單位成本。按照作業(yè)成本法的核算方法，將制造費用歸類，針對每一類制造費用確定分配動因，將相關(guān)的資源按照資源動因分配計入作業(yè)并歸集。計算制造費用各項目的分配率：R1=70元/單、R2=240元/單、R3=30元/次、R4=25元/時，得出表3-3 A、B產(chǎn)品單位成本明細表。

2.作業(yè)成本法在運營決策方面的應(yīng)用

（1）在成本改善方面的應(yīng)用。通過對傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法核算出的產(chǎn)品單位成本進行分析，發(fā)現(xiàn)A、B兩種產(chǎn)品消耗的直接材料和直接人工不盡相同，還因為制造費用的分配方式不同，導(dǎo)致計算出的產(chǎn)品成本存在較大差異。換句話說，進行作業(yè)成本核算可以對產(chǎn)品的每一部分進行深入的分析，更好地找出成本改善的方法。

（2）在產(chǎn)品報價方面的應(yīng)用。進行產(chǎn)品銷售價格的制定是企業(yè)銷售過程中的一個重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到企業(yè)的獲利能力，更關(guān)系到相關(guān)產(chǎn)品的市場定位和營銷決策。傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法下得出的產(chǎn)品單位成本存在較大差異，由此可知HE公司的產(chǎn)品定價不合理，而且存在較大問題。

（3）在流程優(yōu)化方面的作用。作業(yè)成本法在流程優(yōu)化方面的改進主要通過作業(yè)分析來進行，通過作業(yè)分析，從公司戰(zhàn)略的角度進行流程優(yōu)化，注重作業(yè)環(huán)節(jié)的持續(xù)改善和精益生產(chǎn)，全面高效地確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，減少非增值作業(yè)的時間和資源的投入。

四、小結(jié)

作業(yè)成本法就是通過作業(yè)中心將各類間接成本、輔助成本準確有條理地分配到各個產(chǎn)品和作業(yè)中的一種成本核算方法。在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，在激烈的市場競爭環(huán)境中，隨著企業(yè)自動化程度的迅速提高，間接費用占總成本的比重不斷增加，成本的控制管理極為重要，傳統(tǒng)的標準成本法受其自身缺點限制，核算過程中不可避免的產(chǎn)生不合理現(xiàn)象，所以推廣應(yīng)用作業(yè)成本法就顯得很有必要。

參考文獻：

[1]許大為.作業(yè)成本法的基本原理及應(yīng)用前景[J].東方企業(yè)文化，2012（03）：33.

[2]趙紅梅.作業(yè)成本法的應(yīng)用與實踐[J].中國總會計師，2010（11）：12-13.

作者簡介：張 靜（1992-），女，漢族，河南人，北京信息科技大學(xué)在讀研究生。

桑 丹（1992-），女，漢族，山東人，北京信息科技大學(xué)在讀研究生。