方志芬

【摘要】港口企業(yè)的生產(chǎn)過程是主要從事港口生產(chǎn)和經(jīng)營活動。很多企業(yè)為了提高成本效益，紛紛采用先進的成本管理體系，作業(yè)成本法是廣泛被利用的一種成本管理法。本文闡釋了作業(yè)成本法的優(yōu)勢，并就A雜件散貨港口企業(yè)成本核算對作業(yè)成本法進行分析，促進企業(yè)成本核算的高效化、有序化，提高企業(yè)的成本效益。

【關鍵詞】作業(yè)成本法 ?散貨雜件港口 ?企業(yè)成本核算

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國進出口貿(mào)易得到了長足發(fā)展，在港口運輸業(yè)發(fā)展中，企業(yè)成本的核算尤其值得關注，企業(yè)都在尋求更有效的成本核算方法，以提高本企業(yè)財務信息質(zhì)量，為領導層決策提供準確的依據(jù)。作業(yè)成本法是目前較為先進的成本核算方法，克服了傳統(tǒng)成本核算方法的一些局限性，有利于提高企業(yè)成本核算的水平，我國很多企業(yè)也逐步運用。

一、港口企業(yè)成本構(gòu)成要素

港口企業(yè)成本是指貨物在港口的活動所耗費的人力、物力和財力的成本。港口企業(yè)成本包括很多內(nèi)容，如裝卸成本、運輸成本、倉儲成本、包裝成本等，按照港口物流的活動可以將成本劃分為三類：貨物流通成本;信息處理成本和物流管理成本。

（一）貨物流通成本

貨物流通成本是指貨物實體經(jīng)過空間位移過程中發(fā)生的成本，包括裝卸成本、運輸成本等。

（二）信息處理成本

信息處理成本主要是對物流信息進行處理時產(chǎn)生的成本消耗，包括顧客信息成本、訂貨處理陳本。隨著進出口貿(mào)易的發(fā)展，港口信息處理量越來越大，信息處理成本在港口總成本中的比例逐漸增加。

（三）物流管理成本

物流管理成本是在計劃、組織、管理、控制物資的活動中產(chǎn)生的各種成本。

二、作業(yè)成本法的優(yōu)勢

作業(yè)成本法在成本控制上將重點放在“作業(yè)”上，傳統(tǒng)的成本法將成本控制更多的放在“產(chǎn)品”上，因此作業(yè)成本法的成本控制點更多，可以實現(xiàn)更為有效的控制。

與傳統(tǒng)成本法比較，作業(yè)成本法的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在兩個方面：一是間接費用的分配更加合理和科學。作業(yè)成本法首先找出成本動因，并對成果產(chǎn)生的因果關系進行詳細的分析，從而將資源進行分配到多個成本庫，并按照每個成本庫的代表性資源進行間接費用的分配，滿足產(chǎn)品的需要。隨著企業(yè)總體費用的逐漸增多，這種方式可以使企業(yè)獲得更精準的成本信息。二是成本控制結(jié)果更加有效。傳統(tǒng)成本法重點突出產(chǎn)品，因此成本責任中心的劃分職能為核心，不能詳細反映產(chǎn)品成本產(chǎn)生的前因后果，大大降低成本信息的可用性，成本控制點也少。而作業(yè)成本的計算過程可以明確反映成本產(chǎn)生的原因和導致的后果，其在成本、產(chǎn)品和作業(yè)之間建立了明確的聯(lián)系，可以對企業(yè)的作業(yè)業(yè)績進行考量，并重點突出作業(yè)功能，找到成本控制的重點。三是成本的管理更加精細。作業(yè)成本法分析了成本的動因，對港口活動提出了優(yōu)化的方案和措施，有利于提高作業(yè)水平。

三、雜件散貨港口企業(yè)成本核算過程中的作業(yè)成本法的運用

A港口公司主要做集裝箱、鋼材和木材、散貨等業(yè)務，貨物種類較繁雜，就其裝卸業(yè)務成本來說，包含裝卸船業(yè)務成本和驗關業(yè)務成本。

（一）分貨種分操作成本核算法

港口企業(yè)分貨種分操作過程成本核算是指按照貨種及其操作過程為成本計算對象，對所發(fā)生的費用進行整理和分配，從而計算出某貨種在港口中所進行總成本或單位成本。

在分貨種分操作過程中，先構(gòu)建基層核算流程圖。首先要確保原始單據(jù)的科學性和準確性，然后將各項單據(jù)進行整理，并對其規(guī)范。分貨種分操作過程裝卸成本的計算內(nèi)容主要有：裝卸成本、裝卸機械費和裝卸工屬具費用。

結(jié)合公司的實際情況，該公司在對成本費用進行計算時，主要是按照不同的貨物種類來核算成本費用，有利于推進作業(yè)成本法的應用。如裝卸作業(yè)部負責的裝卸貨物有鋼材、木材。本公司的活動內(nèi)容并不復雜，但是每一項的管理和服務內(nèi)容都包含了很多作業(yè)內(nèi)容，如根據(jù)貨物種類不同，裝卸作業(yè)流程也不盡相同，具體操作過程可以分為更多門類。其具體的動因在確認資源花費中有所涉及。

（二）構(gòu)架作業(yè)成本庫法

作業(yè)成本法把眾多的資源納入到各個班組，然后將其分配，使其融入每個業(yè)務中。本公司主要班組分為如下部分：裝卸班組：根據(jù)公司的標準制度來進行裝卸、運輸，確保貨物的完整性，成本動因是操作的重量;機械班組：及時對設備進行維護和保養(yǎng)，成本動因是每臺機械設備的使用時間和使用燃潤料量;庫場班組：主要費用是由于經(jīng)營倉庫所耗費的人力成本，成本動因是庫場工作人員的工時;維修班組：對各種機械設備維修，成本動因是每臺機械設備領使配件;物資庫：管理裝卸隊領用生產(chǎn)所需物資，如枕木和篷布等物資，成本動因是每貨種使用物資數(shù)理;安全班：對現(xiàn)場進行安全檢查，確?，F(xiàn)場的質(zhì)量安全，從而降低安全事故的發(fā)生概率，成本動因是巡查人數(shù)和次數(shù)。

成本的動因要根據(jù)港口的特點進行分析，比如裝卸人員的薪酬可以根據(jù)工時來發(fā)放，材料成本、燃油費可以按照機械設備的耗損程度來計算。成本動因的選擇在作業(yè)成本法中的兩個環(huán)節(jié)都涉及到。第一，在資源——作業(yè)的環(huán)節(jié)選擇資源。第二，在作業(yè)-成本的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動因，第二步是在第一步的基礎上發(fā)展，通過對作業(yè)進行科學地合并、建立作業(yè)成本庫來確定動因的種類和多少。

（三）單箱成本計算法

港口企業(yè)成本在單箱總成本中占據(jù)著重要的部分，一般來說大船享有大船泊位的權力，并可以利用更多的設備來加快裝卸的效率。按照集裝箱碼頭的相關資料，機械設備成本在碼頭成本中占據(jù)三分之一，因此碼頭成本隨著船舶噸位的變化而變化，如果以四臺橋吊作為基準，則港口成本的公式為：港口成本=（泊位固定成本+泊位可變成本）×停港時間。

（四）單機核算法

港口企業(yè)在生產(chǎn)和運輸張需要對大量的資源進行投入，比如說輔助材料、包裝袋、工資、勞務費、修理費用等。對于單機成本核算方法而言，其中所包含的指標中，折舊費用是根據(jù)國標來計算的。第一，采用定人定機的方法。制定定人定機機制是單機成本核算的一個基本條件，在司機人數(shù)比較充裕的機械設備上，各司機人手一臺機械設備;第二，完善績效管理機制。根據(jù)基礎數(shù)據(jù)和建設要求，制定月度部門、司機以及班組任務考核指標;第三，數(shù)據(jù)記錄以及成本核算。實踐中，對各臺機械設備可變數(shù)據(jù)分析控制，并在此基礎上建立完善的基礎資料;第四，數(shù)據(jù)統(tǒng)計應用。在具體操作過程中，以月為基本單位，對機械設備數(shù)據(jù)匯總分析。

1.操作噸成本。通過對機械設備整體可變成本以及操作量數(shù)據(jù)比對，可以計算出當月各機械設備的投入與產(chǎn)出之比，即操作噸成本。其公式是：可變成本（元）=機械設備維修費+配件費+燃油費+保養(yǎng)費;操作噸成本（元/噸）=可變成本/操作噸。一般而言，操作噸成本越低的，機械設備的效能越高，則司機對成本控制把握越好。同時，可以該數(shù)據(jù)作為參考依據(jù)，對司機的單機成本績效工資合理分配。若操作噸成本數(shù)據(jù)細分到各貨種以及操作工藝，可作為該種機械設備不同作業(yè)計件工資單價的重要參考依據(jù)。

2.單項操作噸成本。除對總操作噸成本進行計算，還要將各機械設備可變成本費用、操作噸進行對比，對單項操作噸成本進行計算，基本公式是：操作噸燃油費=燃油費/操作噸;操作噸維修費=維修費/操作噸;操作噸機油費=機油費/操作噸……

事實上，對單項操作噸成本費用進行數(shù)據(jù)分析的目的主要有兩個，一是有利于及時準確地查找成本控制不足和弊端，為其進一步改進找到突破口;二是在反映出該機械設備的應用性能，查找機械設備性能降低的主要原因，為下一步機械設備的維修以及改造，提供重要依據(jù)。另外節(jié)約維修費材料費方面效果明顯。通過開展單機成本核算，調(diào)動起員工學業(yè)務、練技術的積極性，既保障了安全，而且提升作業(yè)效率，進一步提升企業(yè)形象。

3.通用產(chǎn)值計算。單機產(chǎn)值一般以月為計算時間段，當月完成的作業(yè)項目作業(yè)量或作業(yè)時間乘以相關單價之和。但是，港口裝卸作業(yè)由于貨物的比重不同，現(xiàn)場作業(yè)環(huán)境不同，對設備的油耗、作業(yè)效率有著較大的影響。因此產(chǎn)值可以用于計算較為通用的項目，就木材、鋼材的場地堆高來說，可以通過這種方式來計算，場地臨工即雜作業(yè)等用公式表示：Z=ΣLn×Dn式中Z為當月可計算產(chǎn)值;Ln為當月完成某作業(yè)項目的量或工時;Dn為當月完成的某作業(yè)項目的單價。

四、結(jié)語

本文總結(jié)了作業(yè)成本法的優(yōu)勢，以某港口為例，闡述了作業(yè)成本法在成本核算中的優(yōu)勢，有利于公司對成本進行更好地控制，提高作業(yè)的效率，減少成本的消耗，在具體的應用中可以通過分貨種分操作;確認資源的花費，構(gòu)架作業(yè)成本庫，確定成本動因等措施來促進作業(yè)成本法在雜件散貨港口企業(yè)成本核算中的應用。

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