陳毓敏

摘要：文章介紹了內(nèi)控審計(jì)制度，分析了外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度中存在的外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控審計(jì)制度不合理、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)重視不夠、人員匱乏、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)職能未能充分發(fā)揮、審計(jì)整改不力等問題，并提出，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視程度和建立健全的內(nèi)控審計(jì)制度、注重內(nèi)控審計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控審計(jì)；外貿(mào)企業(yè)；審計(jì)制度

一、引言

2011年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（下稱“中注協(xié)”）發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》（下稱“《意見》”），這是貫徹落實(shí)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，提升我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措。

二、內(nèi)控審計(jì)制度簡(jiǎn)介

內(nèi)控審計(jì)制度，是一種科學(xué)的現(xiàn)代化審計(jì)方法，是企業(yè)內(nèi)部對(duì)其自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的各種管理風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。通過有效的實(shí)施內(nèi)控審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理、審查，有助于規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的管理水平。

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要應(yīng)用于財(cái)務(wù)賬目的差錯(cuò)防弊、保證企業(yè)資金的安全與完整以及與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性與實(shí)施的有效性，在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的局限性，使得企業(yè)難以對(duì)財(cái)務(wù)之外的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和防范，從而無法從系統(tǒng)上防范企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)制度逐漸向財(cái)務(wù)部門之外拓展，并逐步涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，逐步實(shí)現(xiàn)其“免疫系統(tǒng)”的功能，于是內(nèi)控審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。隨著企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度的完善和內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的成熟，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)又開始應(yīng)用于各種企業(yè)項(xiàng)目之中，并在保證項(xiàng)目如期完成，提高項(xiàng)目完成效率方面發(fā)揮了較大的作用[1]。近年來，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)已經(jīng)在很多大中型企業(yè)得到較為廣泛的運(yùn)用，并取得了較好的效果。

三、內(nèi)控審計(jì)在外貿(mào)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

由于內(nèi)控審計(jì)在我國(guó)的起步較晚，很多理論和經(jīng)驗(yàn)也都還不成熟，相關(guān)的專業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)控制人才也比較匱乏，因而，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行層面，常常面臨著各種困難。外貿(mào)企業(yè)除了要應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)之外，還要面臨匯率風(fēng)險(xiǎn)、銷售回款風(fēng)險(xiǎn)及資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，因此，外貿(mào)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程的合理性及執(zhí)行的有效性的要求更高。由于外貿(mào)企業(yè)對(duì)于及時(shí)發(fā)掘并消除可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著很大的需求，使得內(nèi)控審計(jì)在外貿(mào)企業(yè)的重要性不言而喻。然而，當(dāng)前我國(guó)外貿(mào)企業(yè)在內(nèi)控審計(jì)制度的制定和內(nèi)控審計(jì)工作的具體實(shí)施過程中，還存在很多不足之處，這使得內(nèi)控審計(jì)無法充分的發(fā)揮其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范的作用，具體表現(xiàn)在：

1.內(nèi)控審計(jì)制度不合理

很多外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控審計(jì)制度都是在財(cái)務(wù)審計(jì)制度的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，對(duì)企業(yè)除財(cái)務(wù)流程之外其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程并沒有設(shè)計(jì)具有針對(duì)性、可操作性的內(nèi)控審計(jì)制度。這樣的制度往往停留在紙面上，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行者缺乏必要的指導(dǎo)性，從而使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的效果。另一方面，在各項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重設(shè)計(jì)上，也沒有根據(jù)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)和流程的重要程度分別安排權(quán)重，而是采取一個(gè)指標(biāo)一項(xiàng)分值的方法，不能在各項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)和流程中對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行更切合實(shí)際的區(qū)分，不利于提高審計(jì)工作的效率。三是對(duì)業(yè)務(wù)和流程的審計(jì)主要集中于傳統(tǒng)的老業(yè)務(wù)、老流程，而對(duì)新業(yè)務(wù)和新流程，一般不會(huì)進(jìn)行深入研究，然而新業(yè)務(wù)和新流程往往是風(fēng)險(xiǎn)的“高發(fā)地段”。

2.管理層內(nèi)控審計(jì)重視不夠、專業(yè)審計(jì)人員匱乏

目前，很多外貿(mào)企業(yè)管理層仍將內(nèi)控審計(jì)等同于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)工作的重視不夠。很多管理者也沒能充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)控審計(jì)對(duì)提升企業(yè)管理水平的的重要作用。因此，在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的執(zhí)行層面，很多外貿(mào)企業(yè)往往也不注重配備具有專業(yè)內(nèi)控審計(jì)知識(shí)和相關(guān)業(yè)務(wù)及流程經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控審計(jì)人才，不重視企業(yè)內(nèi)控審計(jì)人才的培養(yǎng)，造成了在真正執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員缺乏必要的只是和技能來執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，這樣風(fēng)險(xiǎn)防范也就無從談起。

3.內(nèi)控審計(jì)職能未能充分發(fā)揮、審計(jì)整改不力

由于管理層對(duì)內(nèi)控審計(jì)重視程度不夠、專業(yè)審計(jì)人員配置不合理，使得很多外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)審人員難以發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)防范的職能，無法為企業(yè)管理水平的提升起到應(yīng)有的作用。同時(shí)由于內(nèi)控審計(jì)體系不完善，內(nèi)控審計(jì)結(jié)果沒有與經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)相結(jié)合，使得許多外貿(mào)企業(yè)的下屬公司對(duì)內(nèi)控審計(jì)抱著“無所謂”、“走過場(chǎng)”的態(tài)度，這樣，即使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)，并提出整改建議，相關(guān)企業(yè)也往往敷衍了事，不會(huì)認(rèn)真對(duì)待。發(fā)生這類情況的根源就在于，審計(jì)結(jié)果無法對(duì)下屬公司管理層的經(jīng)濟(jì)利益和職位升遷形成實(shí)質(zhì)性影響，這使得被審計(jì)企業(yè)對(duì)內(nèi)控審計(jì)有恃無恐。

四、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的改進(jìn)措施

針對(duì)外貿(mào)企業(yè)存在的上述問題，本文認(rèn)為，外貿(mào)企業(yè)可以從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視程度和建立健全的內(nèi)控審計(jì)制度

內(nèi)控審計(jì)制度，經(jīng)過眾多專家學(xué)者的研究和當(dāng)代企業(yè)的實(shí)踐，已經(jīng)被充分證明是提高企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度。外貿(mào)企業(yè)要從高層管理者開始重視內(nèi)控審計(jì)制度，并將之逐步貫徹到中低層管理者和一線員工的思想中，全員參與、全體重視企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作，并建立獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)部門，制定明確的內(nèi)控審計(jì)規(guī)范和流程，對(duì)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行深入的審計(jì)。

2.注重內(nèi)控審計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)

在執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)控審計(jì)人員的專業(yè)能力是一項(xiàng)關(guān)鍵因素。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)控審計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)，建成一批專業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人才隊(duì)伍，保證內(nèi)控審計(jì)工作的有效執(zhí)行。在選拔和培養(yǎng)方式上，外貿(mào)企業(yè)既要善于從外部招聘優(yōu)秀的內(nèi)控審計(jì)人才，又要注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控審計(jì)隊(duì)伍的培養(yǎng)。

3.完善經(jīng)營(yíng)考核體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重塑對(duì)公司各級(jí)員工及管理層的經(jīng)營(yíng)考核體系，將內(nèi)控審計(jì)結(jié)果及其整改情況與相關(guān)人員的考核得分和經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，從根源上加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的地位和影響，真正發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉玉霞.淺談內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（14）：93-94