唐瑞玨

摘 要：營(yíng)改增已經(jīng)全面推開(kāi)，中小外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易已納入增值稅納稅范圍，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)利用這次改革的契機(jī)，加強(qiáng)內(nèi)部核算，延伸企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條和價(jià)值鏈條，獲得為企業(yè)發(fā)展先機(jī)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；外貿(mào)企業(yè)；影響；對(duì)策

自2012年1月1日正式啟動(dòng)營(yíng)改增以來(lái)，整體運(yùn)行情況良好，改革成果逐步顯現(xiàn)。已納入試點(diǎn)納稅人中絕大多數(shù)納稅人享受到了營(yíng)改增政策改革的紅利，增值稅抵扣的范圍擴(kuò)大，減負(fù)面廣，累計(jì)減稅多。在營(yíng)改增試點(diǎn)以往成果有目共睹的情況下。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了自2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。此次擴(kuò)圍，是營(yíng)改增試點(diǎn)工作開(kāi)展以來(lái)最徹底也是最全面的一次，它實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，進(jìn)一步打通增值稅抵扣鏈條，從制度上消除了重復(fù)征稅，將有力支持我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，在此背景下，我國(guó)以出口貨物為主中小外貿(mào)企業(yè)，如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的全面推開(kāi)會(huì)帶來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略、會(huì)計(jì)核算、資金管理、稅務(wù)籌劃等方面的變化呢？

按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人出口貨物，增值稅稅率為零（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定除外）；為增強(qiáng)我國(guó)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)家對(duì)出口實(shí)行退稅政策，退還出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅稅款，因此中小外貿(mào)企業(yè)出口貨物，是增值稅零稅率和出口退稅的受益者，實(shí)踐中外貿(mào)企業(yè)并不是營(yíng)改增所涉及應(yīng)稅服務(wù)的主要提供者，但是外貿(mào)企業(yè)是本次營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的接受者，給外貿(mào)企業(yè)提供各項(xiàng)服務(wù)的企業(yè)成為增值稅的納稅人，外貿(mào)企業(yè)就接受的服務(wù)能取得增值稅專用發(fā)票，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅，這些進(jìn)項(xiàng)稅的取得是否會(huì)影響外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，又如何影響，還須從外貿(mào)企業(yè)接受不同類型的服務(wù)進(jìn)行梳理。

一、全面營(yíng)改增對(duì)中小外貿(mào)企業(yè)的主要影響

首先，外貿(mào)企業(yè)接受的直接服務(wù)于貨物出口環(huán)節(jié)的應(yīng)稅服務(wù)：外貿(mào)企業(yè)出口貨物的最終目的地在境外，但是在貨物的生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過(guò)程中接受境內(nèi)多行業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，如交通運(yùn)輸服務(wù)（包括陸、水、空、管道）、郵政服務(wù)（如信函包裹）、保險(xiǎn)服務(wù)（出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)）和物流輔助服務(wù)（如港雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、快件）、鑒證服務(wù)（如質(zhì)量檢測(cè)、成分檢測(cè)）、商務(wù)輔助服務(wù)（貨運(yùn)代理、報(bào)關(guān)代理）等。2013年8月1日，“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)，外貿(mào)企業(yè)遭遇到了船公司貨代的集體漲價(jià)，大部分船公司及貨代將出口運(yùn)雜費(fèi)營(yíng)改增后繳納的6%的增值稅及附加轉(zhuǎn)嫁給了外貿(mào)企業(yè)，部分外貿(mào)企業(yè)成本被增加了6%-7%，此次全面推開(kāi)“營(yíng)改增”，財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件4對(duì)跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策作出了明確規(guī)定，國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用適用零稅率，為出口貨物提供法人郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，免征增值稅，使出口產(chǎn)品的直接成本和直接費(fèi)用均不含國(guó)內(nèi)段增值稅稅，協(xié)調(diào)了外貿(mào)企業(yè)與船公司貨代之間的關(guān)系，解決了出口貨物直接費(fèi)用被漲價(jià)的問(wèn)題。但是我們也應(yīng)看到，在出口貨物生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)的過(guò)程中，還有一些費(fèi)用并不像國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用那樣可以清楚地劃分為“跨境應(yīng)稅服務(wù)”，如國(guó)內(nèi)段從生產(chǎn)廠家到港口、機(jī)場(chǎng)的運(yùn)輸費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、汽油費(fèi)，貨物出口必須取得檢測(cè)機(jī)構(gòu)的檢測(cè)報(bào)告費(fèi)，物流公司的制單費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、貨站費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、機(jī)場(chǎng)操作費(fèi)、貨物入倉(cāng)費(fèi)，與貨物生產(chǎn)企業(yè)的樣品、文件來(lái)往的收派費(fèi)，電信費(fèi)等等，這些費(fèi)用并不在“跨境應(yīng)稅行為”執(zhí)行零稅率或免征增值稅之列，營(yíng)改增的全面推開(kāi)這類費(fèi)用可能會(huì)被漲價(jià)，外貿(mào)企業(yè)收到此類服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，又能否作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而減輕被漲價(jià)的負(fù)擔(dān)或者因抵扣增值稅而降低出口費(fèi)用呢？這些費(fèi)用屬性是為了出口貨物的流通而發(fā)生的，出口貨物增值稅稅率為零（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定除外），執(zhí)行出口退稅，這些應(yīng)稅服務(wù)在國(guó)內(nèi)所繳納的增值稅應(yīng)該退還給外貿(mào)企業(yè)，才能體現(xiàn)出口貨物增值稅零稅率的意義，但是這些費(fèi)用的范圍廣泛，內(nèi)容復(fù)雜，退稅憑據(jù)的收集、配比、上報(bào)、監(jiān)督、管理等方面都有很大的難度，不易操作，稅務(wù)部門(mén)也尚未出臺(tái)明確的退稅方案，那外貿(mào)企業(yè)能否將其直接列入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣呢？作為一家既有出口業(yè)務(wù)又有進(jìn)口銷售或內(nèi)銷的外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些進(jìn)項(xiàng)稅可以在增值稅銷項(xiàng)稅中消化，但是很多中小外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)占的比重很大，進(jìn)口或內(nèi)銷業(yè)務(wù)很少，而且很多內(nèi)銷業(yè)務(wù)也是為了控制出口商品質(zhì)量自行采購(gòu)的原輔材料，以平價(jià)銷售給加工廠，不產(chǎn)生增值，也就不需要繳納增值稅，這些應(yīng)稅費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅就無(wú)法消化，如果將其列入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那就是一項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬無(wú)法收回的應(yīng)抵稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅稅金毫無(wú)意義地沉淀在企業(yè)資金流外，虛增外貿(mào)企業(yè)利潤(rùn)。在出口退稅政策尚未覆蓋這些國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)費(fèi)用時(shí)，外貿(mào)企業(yè)只有采取兩種方法：一擴(kuò)大進(jìn)口銷售或國(guó)內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)，在銷項(xiàng)稅中抵扣，二是在當(dāng)期損益中及時(shí)消化，避免讓這部分稅金成為長(zhǎng)期包袱。

其次，外貿(mào)企業(yè)接受的間接服務(wù)于出口貨物的應(yīng)稅服務(wù)：

外貿(mào)企業(yè)日常管理中所接受的其他服務(wù)項(xiàng)目，也將列入全面推開(kāi)營(yíng)改增的范圍，繳納增值稅，如建筑服務(wù)（如辦公房修繕改造）、金融服務(wù)（如貸款服務(wù)、國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)服務(wù)）、現(xiàn)代服務(wù)（如軟件服務(wù)、網(wǎng)站維護(hù)、服裝設(shè)計(jì)、審計(jì)、物流服務(wù)、人才招聘等）、生活服務(wù)（職業(yè)培訓(xùn)、醫(yī)療檢查、出差住宿、餐飲）等，這些服務(wù)既用于出口業(yè)務(wù)，也用于進(jìn)口業(yè)務(wù)和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，還用于公司職工福利，外貿(mào)企業(yè)取得的這部分增值稅專項(xiàng)發(fā)票能否作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，必須加以區(qū)分，剔除財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第二十七條所規(guī)定的“不得從銷項(xiàng)稅中抵扣”的項(xiàng)目，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者各種非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅直接在成本費(fèi)用中列支外，其余的還需在出口、進(jìn)口、內(nèi)銷等貿(mào)易中區(qū)分，間接用于出口項(xiàng)下的進(jìn)項(xiàng)稅，與直接服務(wù)于出口的進(jìn)項(xiàng)稅同理應(yīng)該退稅，但是實(shí)際中操作難度更大，建議與用于進(jìn)口內(nèi)銷業(yè)務(wù)的服務(wù)同理進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，需要有足夠多的銷項(xiàng)稅來(lái)消化。再次營(yíng)改增全面推開(kāi)后，企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且按照36號(hào)文附件2有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)營(yíng)改增后購(gòu)入的按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)和在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅中抵扣，這一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。

二、全面營(yíng)改增背景下中小外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

全面推開(kāi)營(yíng)改增，外貿(mào)企業(yè)涉及的范圍是廣泛的，企業(yè)要有效利用營(yíng)改增帶來(lái)的有利影響，消除或減少可能的不利因素，降低稅負(fù)提高企業(yè)的效益，促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，其主要對(duì)策有：

（一）強(qiáng)化內(nèi)部核算：企業(yè)內(nèi)部核算要更加精細(xì)化，外貿(mào)企業(yè)是一個(gè)兼營(yíng)不同稅率政策的經(jīng)濟(jì)體，全面推開(kāi)營(yíng)改增后這一特色更加明顯，對(duì)不同的貨物和服務(wù)銷售額的計(jì)算不僅要設(shè)置不同的銷售類一級(jí)科目或二級(jí)科目，分別核算零稅率出口銷售和其他不同稅率的商品或服務(wù)的銷售，而且其對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅也要分科目或子目分開(kāi)核算，這是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)；對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)置明細(xì)的二級(jí)三級(jí)子目，分別核算轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅、納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣或不能抵扣轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用的稅金，避免混合入賬而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確核算企業(yè)成本費(fèi)用。

（二）積極調(diào)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)轉(zhuǎn)型升級(jí)：中小外貿(mào)企業(yè)在立足出口業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，主動(dòng)擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，開(kāi)拓新的經(jīng)營(yíng)模式，增加進(jìn)口產(chǎn)品的銷售，開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，涉足現(xiàn)代服務(wù)項(xiàng)目，延伸企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條和價(jià)值鏈條，促使企業(yè)在全面推開(kāi)營(yíng)改增后的稅收抵扣上享受更多利好，從而促進(jìn)中小外貿(mào)企業(yè)有效發(fā)揮在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力。

總之，這次“營(yíng)改增”的全面推開(kāi)，對(duì)中小外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次變革，具有劃時(shí)代意義，中小外貿(mào)企業(yè)應(yīng)即刻分析，掌握新規(guī)，全面考慮，密切關(guān)注稅改動(dòng)向，積極采取有效措施，應(yīng)對(duì)新規(guī)，在營(yíng)改增中為企業(yè)獲得發(fā)展先機(jī)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 朱麗莉 《“營(yíng)改增“對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略》《國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)》2015年12期