張國平 解春苓 徐洪波

【摘 要】 當(dāng)前，我國審計(jì)技術(shù)不斷出新，審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境變化較快，因此，探討構(gòu)建智能型事務(wù)所的途徑就愈發(fā)顯得重要，亟待我們著重關(guān)注和進(jìn)一步研究。智能型組織是管理學(xué)最新研究領(lǐng)域。文章將智能型組織引入社會審計(jì)領(lǐng)域，提出了構(gòu)建智能型會計(jì)師事務(wù)所的思路，并從薪酬激勵機(jī)制、績效評估制度與組織學(xué)習(xí)機(jī)制等方面進(jìn)行了闡述。

【關(guān)鍵詞】 智能型； 薪酬激勵； 績效評估； 學(xué)習(xí)能力

智能型會計(jì)師事務(wù)所是指會計(jì)師事務(wù)所（簡稱事務(wù)所，下同）能夠不斷主動地進(jìn)行自我更新，并具有預(yù)測變化和迅速學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)殘酷的變革。它的特點(diǎn)是：基于持續(xù)學(xué)習(xí)，能夠透徹了解并預(yù)測其生態(tài)環(huán)境中的各種關(guān)系，并根據(jù)環(huán)境的動態(tài)變化適時(shí)調(diào)整自身與環(huán)境之間關(guān)系，持續(xù)更新、進(jìn)化，及時(shí)提出對策，從而制定正確的競爭策略和管理方式。根據(jù)智能型組織理論，筆者認(rèn)為，構(gòu)建智能型事務(wù)所，應(yīng)從薪酬激勵機(jī)制、績效評估制度、學(xué)習(xí)能力機(jī)制等方面展開。

一、薪酬激勵機(jī)制的改進(jìn)

薪酬項(xiàng)目分為內(nèi)在薪酬和外在薪酬兩大類，前者是從企業(yè)生產(chǎn)勞動和工作過程本身所獲得的收益，后者是指員工從生產(chǎn)和工作之外所獲得的報(bào)酬。傳統(tǒng)的事務(wù)所注重外在薪酬，忽略了內(nèi)在薪酬的重要意義，而智能型事務(wù)強(qiáng)調(diào)內(nèi)在薪酬對提高注冊會計(jì)師工作積極性、增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的作用。

（一）內(nèi)在薪酬激勵機(jī)制的改進(jìn)

結(jié)合智能型事務(wù)所的特點(diǎn)，對事務(wù)所員工的內(nèi)在薪酬設(shè)計(jì)可通過以下幾方面來體現(xiàn)：

1.給員工學(xué)習(xí)新知識、提升個(gè)人素質(zhì)的機(jī)會

隨著我國的會計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不斷更新，客戶服務(wù)的個(gè)性化，要求注冊會計(jì)師必須不斷提高自身的專業(yè)技能，掌握更全面的專業(yè)知識。因此，只要事務(wù)所員工希望保持自己的專業(yè)知識領(lǐng)先地位，就必須不斷地學(xué)習(xí)新知識，所以事務(wù)所應(yīng)有計(jì)劃地向員工提供外出學(xué)習(xí)、進(jìn)修的機(jī)會。有時(shí)事務(wù)所內(nèi)部的知識業(yè)務(wù)交流更有針對性，事務(wù)所應(yīng)為員工提供通暢的溝通管道和知識共享的機(jī)會。為鼓勵內(nèi)部的知識共享，事務(wù)所可以就知識分享和對員工進(jìn)行評價(jià)和獎勵，把員工分成若干小組，鼓勵他們分享知識與技能。這種重組要求組員根據(jù)自己的專長互相培訓(xùn)，也可有計(jì)劃地推行員工的戰(zhàn)略性輪換計(jì)劃，有助于員工從多個(gè)角度理解事務(wù)所的業(yè)務(wù)，使事務(wù)所內(nèi)的知識更容易傳播?，F(xiàn)在一些事務(wù)所興起的功能型團(tuán)隊(duì)也為員工提供了一個(gè)共享的環(huán)境，使團(tuán)隊(duì)成員能夠相互交流。團(tuán)隊(duì)成員通過對話和討論激發(fā)新的觀點(diǎn)，將不同的見解統(tǒng)一起來，形成新的集體智慧。

2.協(xié)助員工規(guī)劃良好的職業(yè)發(fā)展前景

當(dāng)員工從感情上認(rèn)為自己僅僅是事務(wù)所的一個(gè)“高級打工仔”時(shí)，就容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。因此，事務(wù)所不僅要為員工提供一份相稱的薪酬，而且要充分了解員工的個(gè)人需求和職業(yè)發(fā)展意愿，為其提供適合的晉升道路。也只有當(dāng)員工能夠清楚地看到自己在組織中的發(fā)展前景時(shí)，他才有動力為事務(wù)所貢獻(xiàn)自己的力量，不對工作產(chǎn)生厭煩感。因此，事務(wù)所應(yīng)協(xié)助員工規(guī)劃其職業(yè)發(fā)展，并在員工職業(yè)生涯發(fā)展的不同階段給予指導(dǎo)。通過必要的培訓(xùn)、工作設(shè)計(jì)、晉升等手段，幫助員工實(shí)現(xiàn)個(gè)人職業(yè)目標(biāo)。由于事務(wù)所管理者職位相當(dāng)有限，員工得到的管理職位的晉升極少。因此，智能型事務(wù)所應(yīng)用雙重職業(yè)生涯路徑系統(tǒng)，來為專業(yè)技術(shù)人員提供更多的職業(yè)發(fā)展機(jī)會。這種制度提供兩條平等的升遷階梯，一條是管理道路的，另一條是技術(shù)道路的。兩種階梯層級結(jié)構(gòu)是平等的，對每一個(gè)技術(shù)等級都有其對應(yīng)的管理等級。在這種雙階梯生涯通道制度下，能夠上升到事務(wù)所最高層崗位的人員數(shù)量大為增加，使各個(gè)崗位上的員工有了更多晉升發(fā)展的機(jī)會。這樣，沒有管理能力的專業(yè)技術(shù)人員就可以在技術(shù)階梯上獲得升遷的機(jī)會，既保證了對他們的激勵，又使他們能充分發(fā)揮自己的專業(yè)技術(shù)特長。

3.情感關(guān)注

員工由于競爭激烈，心理壓力大，容易造成審計(jì)質(zhì)量下降，而事務(wù)所的情感關(guān)注可以有效緩解注冊會計(jì)師由于心理壓力大而帶來的一系列問題。智能型組織人力資源管理的一個(gè)顯著特點(diǎn)是注重人情味和感情投入，給予員工家庭式的情感撫慰，諸如在公司內(nèi)部提供理發(fā)和修鞋等雜項(xiàng)服務(wù)，以及免費(fèi)早餐等福利，這些措施在智能型事務(wù)所也適用。目前，我國一些事務(wù)所為員工定期舉辦宴會、員工生日慶祝會、郊游活動及運(yùn)動會等，不但可以緩解員工的心理壓力，管理者還可以傾聽職工對企業(yè)的各種意見和建議。事務(wù)所還可以采用“獎勵旅游”的管理手段，一方面通過旅游緩解員工身心上的職業(yè)倦怠感；另一方面，通過精心設(shè)計(jì)的旅游過程如帶有培訓(xùn)性質(zhì)的旅游、團(tuán)隊(duì)合作的探險(xiǎn)旅游等有意識地培養(yǎng)員工的素養(yǎng)。總之，只有真正主動關(guān)懷員工的事務(wù)所，才是最有人情味的事務(wù)所。

（二）外在薪酬激勵機(jī)制的改進(jìn)

外在薪酬一般包括基本薪酬、績效薪酬、加班薪酬、福利薪酬等，這些薪酬與組織的貨幣、實(shí)物等方面的支出直接有關(guān)。智能型事務(wù)所在設(shè)計(jì)薪酬制度時(shí)要考慮各部分薪酬特點(diǎn)，發(fā)揮薪酬的激勵作用，這對緩解、消除注冊會計(jì)師由于薪酬不合理而帶來的審計(jì)質(zhì)量及效率問題具有一定作用。具體來說，智能型事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)以激勵為主的薪酬模型，并適當(dāng)加大績效薪酬的比重。即在薪酬的結(jié)構(gòu)上，以績效薪酬為主，基本薪酬和福利薪酬為次，減少加班薪酬。在設(shè)計(jì)具體員工的薪酬結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)首先進(jìn)行充分的社會薪酬調(diào)查，然后區(qū)分不同的工作崗位，不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)及人力資本成本，結(jié)合競爭原則、激勵原則，針對不同員工的不同需要進(jìn)行設(shè)計(jì)。對于出資人以外的員工，尤其要考慮他們合法合理的收入，應(yīng)建立合理的、富有激勵效應(yīng)的薪酬制度，并將之與執(zhí)業(yè)質(zhì)量相掛鉤，以一定的方式參與事務(wù)所凈利潤的分配，如勞動分紅、首席合伙人制度以及充分的社會保障和完善的福利計(jì)劃。在此基礎(chǔ)上，再考慮建立合適的出資人分配制度。出資人的分配應(yīng)在完善考核機(jī)制的基礎(chǔ)上，將股份分紅與貢獻(xiàn)分紅結(jié)合起來。

二、建立有效的績效評估制度

（一）績效管理體系

智能型事務(wù)所的績效管理分別發(fā)生在個(gè)人、團(tuán)隊(duì)和組織三個(gè)層級之上，最重要的工具是計(jì)劃會議、計(jì)劃與發(fā)展討論以及日常領(lǐng)導(dǎo)。計(jì)劃會議是在團(tuán)隊(duì)、部門和組織層級上進(jìn)行操作時(shí)所必需的工具，而計(jì)劃與發(fā)展討論則常常應(yīng)用與個(gè)人層級，在這兩者之上的是日常領(lǐng)導(dǎo)?？冃Ч芾淼哪繕?biāo)是持續(xù)提高，具體來說可以是顧客滿意度的提升、運(yùn)作效率的提高，甚至可以僅為員工對工作本身的感覺的提升。績效管理需要按某一個(gè)特定的時(shí)間框架來進(jìn)行規(guī)劃，即周期性計(jì)劃，以區(qū)別于一些非常相似的計(jì)劃，如財(cái)務(wù)預(yù)算和長期計(jì)劃。

（二）績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評價(jià)程序

在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)盡量地具體詳盡，盡可能地使用定量的指標(biāo)，應(yīng)該包含的主要內(nèi)容有核心技術(shù)（審計(jì)業(yè)務(wù)知識的應(yīng)用、審計(jì)技術(shù)的了解及使用、遵守及運(yùn)用規(guī)定的審計(jì)流程和審計(jì)方法）；優(yōu)質(zhì)服務(wù)（了解審計(jì)市場、建立審計(jì)市場、審計(jì)質(zhì)量）；審計(jì)溝通（明確審計(jì)需求、服務(wù)客戶、保留客戶）；管理能力（決策力、執(zhí)行力）；領(lǐng)導(dǎo)能力（創(chuàng)立愿景、建立承諾、取得結(jié)果、團(tuán)隊(duì)建設(shè)）等幾個(gè)方面。管理能力和領(lǐng)導(dǎo)能力是特別針對部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理的，對一般員工不適用。特別注意的是項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和普通注冊會計(jì)師的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。對管理層的考核除了業(yè)務(wù)能力，還有對管理能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、發(fā)展客戶能力的考核。對項(xiàng)目經(jīng)理和部門經(jīng)理，應(yīng)采用目標(biāo)導(dǎo)向法進(jìn)行考核，根據(jù)項(xiàng)目或整個(gè)部門的業(yè)績來衡量項(xiàng)目經(jīng)理或部門經(jīng)理的成績。對普通注冊會計(jì)師的考核是行為法和特征法的結(jié)合。對基礎(chǔ)性的能力如技術(shù)能力、資質(zhì)水平等等，用特征法進(jìn)行衡量，而對于一些不能準(zhǔn)確描述的行為，比如在工作中是否積極與項(xiàng)目經(jīng)理溝通，就可以采用行為法。

在評估程序方面，應(yīng)堅(jiān)持公平原則，評估的過程應(yīng)該公開透明，以保證評估的公平性，例如人力資源部門向員工解釋考核的標(biāo)準(zhǔn)及獎金的計(jì)算公式；將項(xiàng)目經(jīng)理和部門經(jīng)理交來的績效考核表進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并公布直接按規(guī)定計(jì)算出員工的職務(wù)級別和績效工資。各會計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自己的情況，選擇每個(gè)項(xiàng)目評估，年底匯總或者年中、年底兩次評估的方式。評估應(yīng)由注冊會計(jì)師自評、項(xiàng)目經(jīng)理評價(jià)、部門經(jīng)理評價(jià)以及隨機(jī)選出的本部門員工的匿名評估組成。對最后的評估結(jié)果，注冊會計(jì)師可以找為自己打分的項(xiàng)目經(jīng)理和部門經(jīng)理討論，研究改進(jìn)措施。注冊會計(jì)師甚至可以對評估標(biāo)準(zhǔn)本身提出質(zhì)疑。部門經(jīng)理可將意見及時(shí)反映到人力資源部門，幫助人力資源部門進(jìn)行改進(jìn)。

三、組織學(xué)習(xí)能力機(jī)制的建設(shè)

當(dāng)前，審計(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變革，競爭比以往任何時(shí)期都廣泛和激烈。在這樣一個(gè)瞬息萬變、充滿不確定性的環(huán)境中，注冊會計(jì)師如果不能進(jìn)行持續(xù)的學(xué)習(xí)，必將被淘汰。因此，對于事務(wù)所與注冊會計(jì)師來說，學(xué)習(xí)變成了一種基本的競爭要素和生存方式。由于智能型事務(wù)所是學(xué)習(xí)型組織的升華，其學(xué)習(xí)機(jī)制主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）組織化學(xué)習(xí)過程

事務(wù)所組織化學(xué)習(xí)過程的目的在于提高事務(wù)所進(jìn)行更新和運(yùn)作模式變革的能力。組織更新能力意味著事務(wù)所不僅能夠看到新的競爭領(lǐng)域而且能夠重構(gòu)新的競爭空間，并有能力隨時(shí)接受新的挑戰(zhàn)。更新的速度快是智能型事務(wù)所的特征之一，事務(wù)所應(yīng)首先建立自己的愿景、戰(zhàn)略和目標(biāo)，再憑借愿景、戰(zhàn)略和目標(biāo)的牽引運(yùn)作前進(jìn)。在運(yùn)作過程當(dāng)中，事務(wù)所有系統(tǒng)地收集外部信息，進(jìn)而對信息進(jìn)行詮釋，通過回饋系統(tǒng)將詮釋信息回饋，進(jìn)一步修訂愿景、戰(zhàn)略、目標(biāo)，愿景、戰(zhàn)略、目標(biāo)決定事務(wù)所的行為方式并引導(dǎo)其進(jìn)一步發(fā)展。

（二）組織學(xué)習(xí)能力建設(shè)的核心

組織學(xué)習(xí)作為建立在注冊會計(jì)師個(gè)人知識基礎(chǔ)上的高級學(xué)習(xí)過程，需要通過注冊會計(jì)師之間的互動，形成集體優(yōu)勢。組織學(xué)習(xí)能力建設(shè)的核心表現(xiàn)在：第一，組織學(xué)習(xí)首先要經(jīng)過管理層的認(rèn)可和重視，其對組織學(xué)習(xí)能力的重視，是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部推廣學(xué)習(xí)觀念的前提，也只有管理層高度重視，才有可能將學(xué)習(xí)貫徹于審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。第二，組織學(xué)習(xí)要建立創(chuàng)新的會計(jì)師事務(wù)所文化，并通過各項(xiàng)制度層層強(qiáng)化這種文化，以提升團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力。第三，組織學(xué)習(xí)應(yīng)從無意識形態(tài)進(jìn)入到有意識形態(tài)，首先要進(jìn)行最基礎(chǔ)的五項(xiàng)修煉，即自我超越、心智模式、共同愿景、團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)、系統(tǒng)思考，只有將這五項(xiàng)修煉持之以恒地進(jìn)行下去，組織學(xué)習(xí)才能由有意識形態(tài)逐步過渡到自由學(xué)習(xí)狀態(tài)。第四，戰(zhàn)略學(xué)習(xí)。戰(zhàn)略學(xué)習(xí)正逐步滲透到組織各個(gè)層次，它意味著管理層應(yīng)該時(shí)刻檢查會計(jì)師事務(wù)所所確立的戰(zhàn)略是否適當(dāng)，以及面對變革時(shí)，組織是否能夠做出快速的反應(yīng)。第五，回饋系統(tǒng)。任何一個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)良好的會計(jì)師事務(wù)所都必須有回饋系統(tǒng)進(jìn)行不斷的修正，它的建設(shè)必須在事會計(jì)師務(wù)所的各個(gè)層面展開，針對不同層面運(yùn)用不同的回饋方法，并力圖做到及時(shí)、公平、客觀。

目前學(xué)術(shù)界尚沒有對構(gòu)建智能型事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)研究，以上是筆者對構(gòu)建智能型事務(wù)所的初步研究，希望能起到“拋磚引玉”的作用，不足之處望同行批評指正。

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