基于新會計制度視角下的高?；〞嫼怂?/h1>
2012-04-29 07:26:26周旭芳
會計之友 2012年5期
周旭芳
【摘 要】 《高等學校會計制度》（征求意見稿）的突出特點之一是把高?；ê怂慵{入高校的會計核算，使得高校的基建會計核算實現(xiàn)了統(tǒng)一性、完整性和真實性。文章進行了新制度下高校基建會計核算的探討，以期推進完善高校基建會計的核算。
【關(guān)鍵詞】 高校； 基建會計； 核算
自1949年建國以來，我國的基建會計制度就始終獨立于行政事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度之外，現(xiàn)行的基本建設(shè)會計制度是指1995年10月頒布，1998年做出補充規(guī)定的《國有建設(shè)單位會計制度》，該制度既適用于我國境內(nèi)的企業(yè)單位，也適用于高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會計，高校的財務(wù)因此處于“兩張皮”的狀況：事業(yè)賬遵循的是《高等學校會計制度》（1998年1月頒布施行），而基建賬則遵循的是上述所提到的《國有建設(shè)單位會計制度》。這樣做的結(jié)果是，一方面，單位會計主體被肢解了，高校事業(yè)賬的收支和基本建設(shè)收支不能在一個會計主體內(nèi)反映；另一方面高?；〞嫼怂阋颡毩⒂趯W校事業(yè)會計核算之外，造成財務(wù)報表不能全面反映學校的資產(chǎn)、負債等情況，會計信息也因為有兩個會計主體、兩套賬、兩套會計報表而不完整了。2009年財政部會計司對現(xiàn)行的《高等學校會計制度》進行了全面的修訂，擬定了《高等學校會計制度》（征求意見稿）（以下簡稱新制度）。新制度的基本理念是在高等學校會計制度中適當引入權(quán)責發(fā)生制，同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。該制度的一大亮點就是把高?；ê怂慵{入高校的會計核算，使得高校的基建核算總算是找到了自己準確的位置，高校會計因此不僅實現(xiàn)了統(tǒng)一性、完整性和真實性，高校財務(wù)人員在會計核算上也更易操作了。
一、新制度下的高?；ê怂愕闹饕獌?nèi)容
新制度在“資產(chǎn)類”中新增了一級科目“在建工程”和“基建工程”科目，并相應(yīng)地增設(shè)了二級科目；在“收入類”中新增設(shè)了一級科目“基建撥款”；在“負債類”的一級科目“長期借款”下增設(shè)了二級科目“基建借款”，同時在支出類的項目中將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目刪除，構(gòu)成了高校會計核算中關(guān)于基建會計核算的主要內(nèi)容，全方位、真實地反映了高校作為一個會計主體的整體會計核算情況。
（一）“在建工程”和“基建工程”科目的核算
新制度中“資產(chǎn)類”下增設(shè)的一級科目（1406）“在建工程”和（1407）“基建工程”。舊制度中沒有設(shè)置“在建工程”科目，所有的在建工程和因為種種原因沒有辦理竣工決算手續(xù)的工程，就沒有及時地在“固定資產(chǎn)”科目里核算，結(jié)果是學校里許多大樓使用多年財務(wù)賬面上卻沒有反映，賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn)，嚴重賬實不符。新制度里的“在建工程”科目核算的是高校以非基建項目資金進行建筑工程、設(shè)備安裝等所發(fā)生的實際支出?！盎üこ獭笨颇亢怂愕氖歉咝Ｒ曰窘ㄔO(shè)項目資金進行基本建設(shè)所發(fā)生的實際支出。每年年終，根據(jù)這兩個科目的累計發(fā)生額或期末余額確定固定資產(chǎn)的價值，從而不會影響到固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)問題。
（二）“基建撥款”科目的核算
新制度在“收入類”中增設(shè)了“基建撥款”（4002）科目，用來核算高校收到的財政部門撥入的基本建設(shè)撥款。本科目核算高校收到的中央和地方財政的基本建設(shè)撥款。本科目按工程項目進行明細核算，每年年末，要將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，對此，新制度對該科目的賬務(wù)處理作了規(guī)定：
1.對“財政直接支付”的支出，根據(jù)財政國庫支付的代理銀行的《財政直接支付通知書》，借記“基建工程”等科目，貸記“基建撥款”科目。
2.對“財政授權(quán)支付”的支出，要根據(jù)代理銀行發(fā)出的《授權(quán)支付到賬通知書》與省財政下發(fā)的分月用款計劃核對后，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“基建撥款”科目。
（三）“基建借款”科目的核算
新制度還在“長期借款”科目中設(shè)置了“基建借款”和“其他借款”兩個二級明細科目，并按貸款單位和貸款種類進行明細核算。
二、新制度下高校基建會計部分分錄處理：
1.高校收到上級財政部門撥來的基建?？顣r，其會計分錄為：
借：銀行存款
貸：基建撥款
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“銀行存款”，貸記“本年預(yù)算撥款”，“本年預(yù)算撥款”到下一年度年初時再轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”。
2.高校從金融機構(gòu)取得的基建借款時，其會計分錄為：
借：銀行存款
貸：長期借款——基建借款
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“銀行存款”，貸記“基建投資借款”。
3.高校發(fā)生基建相關(guān)待攤投資時，其會計分錄為：
借：基建工程——待攤投資
貸：銀行存款等相關(guān)科目
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“待攤投資”，貸記“基建投資借款”等相關(guān)科目，若是匯兌損益，就作相反分錄。
4.高校按合同規(guī)定向施工單位預(yù)付工程進度款時，其會計分錄為：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
或貸：零余額賬戶用款額度
或貸：基建撥款
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“建筑安裝工程投資”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。
5.高校在向施工單位支付在建工程實際支出時：
借：基本建設(shè)支出
貸：銀行存款
借：在建工程
貸：固定基金
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“建筑安裝工程投資”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。
6.在基本建設(shè)期間發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、相關(guān)稅費等間接費用時，其會計分錄為：
借：基建工程——待攤投資
貸：銀行存款等科目
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“待攤投資”，貸記“銀行存款”等科目。
7.基建工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：
（1）屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計入基建工程成本，其會計分錄為：
借：基建工程——待攤投資
貸：長期借款
（2）屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入財務(wù)費用，其會計分錄為：
借：財務(wù)費用
貸：長期借款
8.基建工程竣工決算、交付使用時，其會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
三、新制度下基建會計核算中應(yīng)注意的問題
1.由于新制度前高校的基建賬是單獨核算的，在把基建賬與事業(yè)“大賬”合并核算之前，必須對基建賬的應(yīng)收、應(yīng)付款項進行清理，各高校必須要協(xié)調(diào)相關(guān)部門對基建賬和事業(yè)賬的往來款項進行清理以便于保證合并建賬后的會計信息的準確性和連續(xù)性。
2.要做好基建賬目中的資產(chǎn)與負債的分類工作，再根據(jù)不同分類進行結(jié)轉(zhuǎn)。其中最為重要的是對已完工的項目和未完工的項目進行具體核算，分別結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”和“在建工程”，把與“基建工程”相關(guān)的費用分別結(jié)轉(zhuǎn)至“建筑安裝工程投資”及“設(shè)備投資”這兩個二級科目。另外基建項目而產(chǎn)生的借款費用計入要結(jié)轉(zhuǎn)至“負債類”下的“長期借款——基建借款”科目中。
3.高校在對事業(yè)賬和基建賬的會計報表進行合并時，可以按照遵循下列收支關(guān)系：
事業(yè)收入＋基本建設(shè)撥款－事業(yè)支出－基本建設(shè)支出－事業(yè)轉(zhuǎn)賬支出＝事業(yè)基建結(jié)余
專用基金收入＋專用基金轉(zhuǎn)賬收入－專用基金支出＝專用基金結(jié)余
學校實際總收入＝事業(yè)收入＋基本建設(shè)撥款＋專用基金收入
學校實際總支出＝事業(yè)支出＋基本建設(shè)支出＋專用基金支出
新制度的出臺，合理確認了高校的核算內(nèi)容，特別是把高?；ê怂慵{入高校的會計核算，體現(xiàn)出了它的積極作用。新制度確立了高校是一個會計主體，從而為高校財務(wù)取消重復(fù)核算、規(guī)范會計核算方式、建立一整套完整的財務(wù)報表、消除財務(wù)管理上的種種困惑提供了前提，也因此在很大程度上提高了高校的會計核算水平。高校應(yīng)在新制度的規(guī)范下準確而科學地進行會計核算，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供更為真實、可靠的會計信息。
【參考文獻】
［1］ 財政部.高校會計制度（征求意見稿）［S］.2009.
［2］ 徐春芳.淺析高?；〞嫳O(jiān)督［J］.會計之友，2010（10）.
［3］ 朱鴻眉.高校事業(yè)會計與基建會計一體化問題的探討［J］.教育財會研究.2008（1）.
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自1949年建國以來，我國的基建會計制度就始終獨立于行政事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度之外，現(xiàn)行的基本建設(shè)會計制度是指1995年10月頒布，1998年做出補充規(guī)定的《國有建設(shè)單位會計制度》，該制度既適用于我國境內(nèi)的企業(yè)單位，也適用于高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會計，高校的財務(wù)因此處于“兩張皮”的狀況：事業(yè)賬遵循的是《高等學校會計制度》（1998年1月頒布施行），而基建賬則遵循的是上述所提到的《國有建設(shè)單位會計制度》。這樣做的結(jié)果是，一方面，單位會計主體被肢解了，高校事業(yè)賬的收支和基本建設(shè)收支不能在一個會計主體內(nèi)反映；另一方面高?；〞嫼怂阋颡毩⒂趯W校事業(yè)會計核算之外，造成財務(wù)報表不能全面反映學校的資產(chǎn)、負債等情況，會計信息也因為有兩個會計主體、兩套賬、兩套會計報表而不完整了。2009年財政部會計司對現(xiàn)行的《高等學校會計制度》進行了全面的修訂，擬定了《高等學校會計制度》（征求意見稿）（以下簡稱新制度）。新制度的基本理念是在高等學校會計制度中適當引入權(quán)責發(fā)生制，同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。該制度的一大亮點就是把高?；ê怂慵{入高校的會計核算，使得高校的基建核算總算是找到了自己準確的位置，高校會計因此不僅實現(xiàn)了統(tǒng)一性、完整性和真實性，高校財務(wù)人員在會計核算上也更易操作了。
一、新制度下的高?；ê怂愕闹饕獌?nèi)容
新制度在“資產(chǎn)類”中新增了一級科目“在建工程”和“基建工程”科目，并相應(yīng)地增設(shè)了二級科目；在“收入類”中新增設(shè)了一級科目“基建撥款”；在“負債類”的一級科目“長期借款”下增設(shè)了二級科目“基建借款”，同時在支出類的項目中將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目刪除，構(gòu)成了高校會計核算中關(guān)于基建會計核算的主要內(nèi)容，全方位、真實地反映了高校作為一個會計主體的整體會計核算情況。
（一）“在建工程”和“基建工程”科目的核算
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（二）“基建撥款”科目的核算
新制度在“收入類”中增設(shè)了“基建撥款”（4002）科目，用來核算高校收到的財政部門撥入的基本建設(shè)撥款。本科目核算高校收到的中央和地方財政的基本建設(shè)撥款。本科目按工程項目進行明細核算，每年年末，要將本科目的余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，對此，新制度對該科目的賬務(wù)處理作了規(guī)定：
1.對“財政直接支付”的支出，根據(jù)財政國庫支付的代理銀行的《財政直接支付通知書》，借記“基建工程”等科目，貸記“基建撥款”科目。
2.對“財政授權(quán)支付”的支出，要根據(jù)代理銀行發(fā)出的《授權(quán)支付到賬通知書》與省財政下發(fā)的分月用款計劃核對后，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“基建撥款”科目。
（三）“基建借款”科目的核算
新制度還在“長期借款”科目中設(shè)置了“基建借款”和“其他借款”兩個二級明細科目，并按貸款單位和貸款種類進行明細核算。
二、新制度下高校基建會計部分分錄處理：
1.高校收到上級財政部門撥來的基建?？顣r，其會計分錄為：
借：銀行存款
貸：基建撥款
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“銀行存款”，貸記“本年預(yù)算撥款”，“本年預(yù)算撥款”到下一年度年初時再轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”。
2.高校從金融機構(gòu)取得的基建借款時，其會計分錄為：
借：銀行存款
貸：長期借款——基建借款
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“銀行存款”，貸記“基建投資借款”。
3.高校發(fā)生基建相關(guān)待攤投資時，其會計分錄為：
借：基建工程——待攤投資
貸：銀行存款等相關(guān)科目
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“待攤投資”，貸記“基建投資借款”等相關(guān)科目，若是匯兌損益，就作相反分錄。
4.高校按合同規(guī)定向施工單位預(yù)付工程進度款時，其會計分錄為：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
或貸：零余額賬戶用款額度
或貸：基建撥款
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“建筑安裝工程投資”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。
5.高校在向施工單位支付在建工程實際支出時：
借：基本建設(shè)支出
貸：銀行存款
借：在建工程
貸：固定基金
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“建筑安裝工程投資”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。
6.在基本建設(shè)期間發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、相關(guān)稅費等間接費用時，其會計分錄為：
借：基建工程——待攤投資
貸：銀行存款等科目
此會計分錄在新制度前是在基建賬中借記“待攤投資”，貸記“銀行存款”等科目。
7.基建工程專門借款發(fā)生的利息，根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：
（1）屬于工程建設(shè)期間發(fā)生的，計入基建工程成本，其會計分錄為：
借：基建工程——待攤投資
貸：長期借款
（2）屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入財務(wù)費用，其會計分錄為：
借：財務(wù)費用
貸：長期借款
8.基建工程竣工決算、交付使用時，其會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
三、新制度下基建會計核算中應(yīng)注意的問題
1.由于新制度前高校的基建賬是單獨核算的，在把基建賬與事業(yè)“大賬”合并核算之前，必須對基建賬的應(yīng)收、應(yīng)付款項進行清理，各高校必須要協(xié)調(diào)相關(guān)部門對基建賬和事業(yè)賬的往來款項進行清理以便于保證合并建賬后的會計信息的準確性和連續(xù)性。
2.要做好基建賬目中的資產(chǎn)與負債的分類工作，再根據(jù)不同分類進行結(jié)轉(zhuǎn)。其中最為重要的是對已完工的項目和未完工的項目進行具體核算，分別結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”和“在建工程”，把與“基建工程”相關(guān)的費用分別結(jié)轉(zhuǎn)至“建筑安裝工程投資”及“設(shè)備投資”這兩個二級科目。另外基建項目而產(chǎn)生的借款費用計入要結(jié)轉(zhuǎn)至“負債類”下的“長期借款——基建借款”科目中。
3.高校在對事業(yè)賬和基建賬的會計報表進行合并時，可以按照遵循下列收支關(guān)系：
事業(yè)收入＋基本建設(shè)撥款－事業(yè)支出－基本建設(shè)支出－事業(yè)轉(zhuǎn)賬支出＝事業(yè)基建結(jié)余
專用基金收入＋專用基金轉(zhuǎn)賬收入－專用基金支出＝專用基金結(jié)余
學校實際總收入＝事業(yè)收入＋基本建設(shè)撥款＋專用基金收入
學校實際總支出＝事業(yè)支出＋基本建設(shè)支出＋專用基金支出
新制度的出臺，合理確認了高校的核算內(nèi)容，特別是把高?；ê怂慵{入高校的會計核算，體現(xiàn)出了它的積極作用。新制度確立了高校是一個會計主體，從而為高校財務(wù)取消重復(fù)核算、規(guī)范會計核算方式、建立一整套完整的財務(wù)報表、消除財務(wù)管理上的種種困惑提供了前提，也因此在很大程度上提高了高校的會計核算水平。高校應(yīng)在新制度的規(guī)范下準確而科學地進行會計核算，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供更為真實、可靠的會計信息。
【參考文獻】
［1］ 財政部.高校會計制度（征求意見稿）［S］.2009.
［2］ 徐春芳.淺析高?；〞嫳O(jiān)督［J］.會計之友，2010（10）.
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