王英

［摘要］ 鑒于內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制乃至企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和發(fā)展的重要性，本文將主要圍繞現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單分析與探討。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控環(huán)境；建設(shè)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 05 . 010

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）05- 0018- 02

從專(zhuān)業(yè)的角度來(lái)講，內(nèi)部控制環(huán)境主要是指建立、加強(qiáng)或者是削弱某些特定程序、政策以及效率進(jìn)而形成一定影響的各種不同的因素；直觀來(lái)看，內(nèi)部控制環(huán)境實(shí)際上就是影響并制約企業(yè)內(nèi)部控制工作建立和執(zhí)行的內(nèi)部因素的統(tǒng)稱。內(nèi)部控制環(huán)境可以說(shuō)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包含兩方面的內(nèi)容，即內(nèi)部控制外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。所謂外部環(huán)境，主要是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、金融市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀以及國(guó)家宏觀調(diào)控政策等能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制工作形成影響的外部經(jīng)濟(jì)、政策及市場(chǎng)環(huán)境。

1企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的基本現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境在過(guò)去幾年的時(shí)間里已經(jīng)得到一定的改善，但這并不意味著企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境已經(jīng)處于相對(duì)完善的狀態(tài)。結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求、企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及其內(nèi)部控制工作的開(kāi)展?fàn)顟B(tài)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)依然存在部分亟待改善的問(wèn)題。

1.1 外部環(huán)境因素的不足

從外部環(huán)境因素來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還并不健全；其二則是我國(guó)金融市場(chǎng)的整體發(fā)育還不完善。

1.2 內(nèi)部環(huán)境因素的不足

從內(nèi)部環(huán)境因素來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的不足主要表現(xiàn)在以下4個(gè)方面：

（１）治理結(jié)構(gòu)不夠合理。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《公司法》的規(guī)定，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該包含董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理這4個(gè)組成部分，4個(gè)部分之間通過(guò)權(quán)責(zé)的分配、權(quán)利的制衡以及相關(guān)的激勵(lì)約束來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效治理。但我國(guó)多數(shù)企業(yè)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)卻并不合理，企業(yè)股權(quán)的結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，董事會(huì)、股東大會(huì)以及監(jiān)事會(huì)的職能不能得到有效落實(shí)，而原本應(yīng)該相對(duì)獨(dú)立的董事會(huì)也缺乏必要的獨(dú)立性?？梢哉f(shuō)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)基本流于形式，權(quán)、責(zé)、利的劃分根本就是形同虛設(shè)。

（2）人力資源管理失當(dāng)。我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)于人力資源的管理還存在諸多的不足與缺陷，用人機(jī)制無(wú)法滿足人才流動(dòng)和發(fā)展的需求，報(bào)酬與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不能激勵(lì)并留住各方面的專(zhuān)業(yè)人才，而在缺乏現(xiàn)代考核、監(jiān)督及制度管理的情況下，企業(yè)人力資源流失的問(wèn)題則更為凸顯，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)在人力資源管理方面的這種缺陷，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展。

（3）內(nèi)部審計(jì)流于形式。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)基本上都是迫于政府部門(mén)的強(qiáng)制要求而被動(dòng)設(shè)立，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)水平也可以說(shuō)是參差不齊?？傊髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，審計(jì)工作流于形式，無(wú)法發(fā)揮其在事前、事中及事后的全面控制與監(jiān)督作用。

（4）企業(yè)文化建設(shè)不到位。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)于企業(yè)文化建設(shè)缺乏一定的重視，企業(yè)文化建設(shè)缺乏系統(tǒng)、完整的理論指導(dǎo)，文化建設(shè)通常都是將傳統(tǒng)文化與各種西方的外來(lái)文化進(jìn)行雜糅，要么過(guò)于理想化，要么就是過(guò)分強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理層的個(gè)人主義和個(gè)人崇拜，企業(yè)文化無(wú)法發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部控制方面的積極作用。

不難看出，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不管是外部環(huán)境建設(shè)還是內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，都還存在一些急需解決的問(wèn)題，需要企業(yè)及相關(guān)部門(mén)加以重視，并采取相關(guān)的策略進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，以保證建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)與開(kāi)展。

2企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的方法及策略

通過(guò)以上的分析可以發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)在外部環(huán)境建設(shè)和內(nèi)部環(huán)境建設(shè)方面都存在一定的不足。但從企業(yè)的角度上來(lái)看，外部環(huán)境的改善并不屬于企業(yè)的管理范疇，所以要對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境加以改善，企業(yè)也只能從自身做起，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。所以這里主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中內(nèi)部環(huán)境因素的改善方法與策略進(jìn)行簡(jiǎn)單分析：

2.1 完善企業(yè)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)而言，治理結(jié)構(gòu)可以說(shuō)是其控制環(huán)境建設(shè)的最高層次，也是首要環(huán)節(jié)。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中，董事會(huì)能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用是決定企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否能夠達(dá)到規(guī)范水平的關(guān)鍵。所以，一般情況下企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善首先要對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層的職權(quán)進(jìn)行有效且合理的劃分，在企業(yè)內(nèi)部形成一套分工明確、相互制衡、科學(xué)有效的管理機(jī)制。其中董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制及控制環(huán)境的建設(shè)進(jìn)行負(fù)責(zé)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的重大事項(xiàng)行使決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)；監(jiān)事會(huì)主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展?fàn)顩r進(jìn)行全程的監(jiān)督與檢查，并敦促董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制及內(nèi)控環(huán)境建設(shè)工作加以重視；經(jīng)理層主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行進(jìn)行組織和負(fù)責(zé)。其次，對(duì)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效規(guī)劃和安排之后，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的建設(shè)，以便于充分發(fā)揮企業(yè)董事會(huì)在內(nèi)部控制及內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面的積極作用。另外，要切實(shí)保證企業(yè)治理結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化和完善，使董事會(huì)能夠獨(dú)立完成其在內(nèi)部控制及內(nèi)控環(huán)境建設(shè)方面的積極作用，企業(yè)方面還要對(duì)獨(dú)立董事會(huì)制度進(jìn)行進(jìn)一步的建立與完善。

2.2 合理安排企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及職權(quán)配置

對(duì)企業(yè)來(lái)講，組織結(jié)構(gòu)是其內(nèi)部權(quán)力和資源分配的有效載體，組織結(jié)構(gòu)通過(guò)信息的傳遞來(lái)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。鑒于目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置上所存在的因人設(shè)崗、人浮于事以及崗位重疊等問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)必須對(duì)自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真研究，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制工作的控制要點(diǎn)和控制要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理的基本需求，以不相容崗位分離原則、制衡原則、權(quán)責(zé)對(duì)等原則、工作量平衡原則等為原則標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的部門(mén)和崗位進(jìn)行有效劃分，并對(duì)相對(duì)應(yīng)的職權(quán)等進(jìn)行明確的分配。將企業(yè)內(nèi)部控制工作的權(quán)利和職責(zé)落實(shí)到相關(guān)的部門(mén)或者是相關(guān)的崗位，采用重要崗位定期輪換的方式，保證企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配的合理性，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部形成協(xié)調(diào)一致、相互制衡的組織結(jié)構(gòu)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)與完善。

2.3 完善現(xiàn)有的人力資源管理體制

人力資源的管理與建設(shè)是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的重要組成部分，若將企業(yè)內(nèi)部控制視為一個(gè)完整的人體，那么人力資源則是人體的血液。所以結(jié)合目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)在人力資源方面存在的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的招聘制度、人才開(kāi)發(fā)政策、考評(píng)薪酬政策以及公平兼顧體制等進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和完善，在充分體現(xiàn)“以人為本”這一觀念的基礎(chǔ)上，建立起良好的人力資源管理體制。另外，企業(yè)可以適當(dāng)引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)配合企業(yè)的人力資源管理，制定與人力資源考核相關(guān)的薪酬制度，并通過(guò)科學(xué)的考評(píng)進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與晉升，以便于調(diào)動(dòng)不同崗位人員工作的積極性與創(chuàng)造性，為企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)控環(huán)境建設(shè)提供基礎(chǔ)。

2.4 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度當(dāng)中不可缺少的組成部分，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。針對(duì)目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的各種不足與缺陷，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行強(qiáng)化建設(shè)，授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)利，保證企業(yè)審計(jì)部門(mén)的審計(jì)職責(zé)能夠得到切實(shí)履行；其次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)化與調(diào)整，突破傳統(tǒng)審計(jì)工作中以財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)模式，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、企業(yè)治理評(píng)價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)作為審計(jì)職能，協(xié)助企業(yè)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作中的不足并加以改善；另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還必須對(duì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)加以完善，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，為建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境奠定基礎(chǔ)。

2.5 加強(qiáng)并完善企業(yè)文化建設(shè)

在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)當(dāng)中，企業(yè)文化主要發(fā)揮其思想導(dǎo)向的重要作用，是企業(yè)內(nèi)部控制工作有效開(kāi)展的基礎(chǔ)與底蘊(yùn)。企業(yè)文化體現(xiàn)的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于塑造企業(yè)文化氛圍的一種要求與期許。所以針對(duì)目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)在企業(yè)文化建設(shè)方面的不足，企業(yè)應(yīng)該從高層領(lǐng)導(dǎo)做起，發(fā)揮高層的主導(dǎo)作用，多方位、多層次地推動(dòng)企業(yè)文化建設(shè)以及企業(yè)價(jià)值觀念、社會(huì)責(zé)任等的宣傳教育，在倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、團(tuán)結(jié)協(xié)作以及開(kāi)拓創(chuàng)新等崗位精神的基礎(chǔ)上，實(shí)行有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，以便于使每一名崗位人員的自律性得到提高，在企業(yè)內(nèi)部形成強(qiáng)有力的凝聚力和向心力，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)控環(huán)境與企業(yè)文化的有效融合和相互促進(jìn)。

3結(jié)論

在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的重要任務(wù)。企業(yè)必須在充分考慮各方因素的前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化與完善，以便于為企業(yè)的發(fā)展提供良好的內(nèi)控環(huán)境。

主要參考文獻(xiàn)

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