唐洋 許沁

［摘要］ 目前我國(guó)正處于“兩型社會(huì)”建設(shè)的重要時(shí)期，而環(huán)境審計(jì)是保障“兩型社會(huì)”建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種重要工具，在“兩型社會(huì)”建設(shè)中對(duì)工業(yè)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)具有重要意義。本文對(duì)在工業(yè)企業(yè)中開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行探討，并提出在工業(yè)企業(yè)中加強(qiáng)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的具體措施。

［關(guān)鍵詞］ 兩型社會(huì)；工業(yè)企業(yè)；環(huán)境審計(jì)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 05. 008

［中圖分類號(hào)］F239.6［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）05- 0014- 03

２００５年３月，在中央人口資源環(huán)境工作座談會(huì)上，胡錦濤總書記提出要“努力建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”。黨的十六屆五中全會(huì)提出要“加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會(huì)，這是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要措施。黨的十七大報(bào)告中又提出：“必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)即‘兩型社會(huì)建設(shè)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)節(jié)能減排工作責(zé)任制，主要污染物排放得到有效控制，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量明顯改善”。這一政策不但為我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提出了新的目標(biāo)和任務(wù)，也對(duì)我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作提出了更高的要求。工業(yè)企業(yè)作為一個(gè)以工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)為主體的人工生態(tài)系統(tǒng)，其特點(diǎn)是資源消耗量大，產(chǎn)品循環(huán)速度快。如果工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)超出了環(huán)境的承載能力，就必然會(huì)使環(huán)境的基本特征發(fā)生不良變化，破壞健康環(huán)境的生態(tài)平衡，最終造成嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題。而環(huán)境審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng)并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)［１］。因此在建設(shè)“兩型社會(huì)”的背景下，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)工作刻不容緩。

1“兩型社會(huì)”建設(shè)中對(duì)工業(yè)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的重要性

環(huán)境審計(jì)是“兩型社會(huì)”建設(shè)的重要工具，同時(shí)“兩型社會(huì)”建設(shè)又強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)工作的重要性和權(quán)威性?！皟尚蜕鐣?huì)”要求在全社會(huì)大力倡導(dǎo)節(jié)約、環(huán)保、文明的生產(chǎn)方式和生活方式，為此國(guó)家頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)和政策。環(huán)境審計(jì)作為監(jiān)督這些環(huán)保法規(guī)和政策實(shí)施的重要工具，對(duì)兩型社會(huì)的建設(shè)具有十分重要的意義。環(huán)境審計(jì)通過(guò)對(duì)工業(yè)企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響的評(píng)價(jià)，最終目標(biāo)是促進(jìn)工業(yè)企業(yè)降低能耗，倡導(dǎo)低碳生產(chǎn)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，這一目標(biāo)與兩型社會(huì)的要求是一致的。加大對(duì)工業(yè)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)力度，不僅有利于控制和降低工業(yè)企業(yè)能耗，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，而且有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展與社會(huì)和諧發(fā)展。

“兩型社會(huì)”建設(shè)對(duì)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，要求工業(yè)企業(yè)在注重自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也要節(jié)約能源，保護(hù)環(huán)境，形成可持續(xù)發(fā)展機(jī)制。這一要求必然會(huì)加快環(huán)境審計(jì)工作的制度創(chuàng)新，根據(jù)當(dāng)前新形勢(shì)的要求，環(huán)境審計(jì)需要在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，研究新情況，解決新問(wèn)題，提出新思路，采取新措施，以促進(jìn)環(huán)境審計(jì)發(fā)展，使環(huán)境審計(jì)工作更好地達(dá)到為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)的目的。

2“兩型社會(huì)”建設(shè)中對(duì)工業(yè)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的具體內(nèi)容

工業(yè)企業(yè)作為“兩型社會(huì)”建設(shè)的重要主體，節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境是“兩型社會(huì)”建設(shè)的基本內(nèi)容和核心環(huán)節(jié)。針對(duì)工業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合“兩型社會(huì)”建設(shè)中工業(yè)企業(yè)所承擔(dān)的資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)責(zé)任，本文認(rèn)為“兩型社會(huì)”建設(shè)中對(duì)工業(yè)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)應(yīng)主要從企業(yè)的環(huán)境管理、資源節(jié)約、污染物排放、污染物治理和環(huán)保支出等方面進(jìn)行審計(jì)。

（１）對(duì)工業(yè)企業(yè)環(huán)境管理的審計(jì)內(nèi)容。主要包括以下幾個(gè)方面：一是環(huán)保政策法規(guī)的執(zhí)行情況。主要審查工業(yè)企業(yè)對(duì)國(guó)家制定的環(huán)保政策法規(guī)的貫徹和實(shí)施情況，企業(yè)的執(zhí)行情況好，則表明企業(yè)認(rèn)真履行自身的義務(wù)，做到有法可依。該項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容可按照優(yōu)、良、中、差、及格、不及格6項(xiàng)等級(jí)劃分，執(zhí)行情況越好，獲評(píng)等級(jí)越高。二是環(huán)境管理系統(tǒng)的合規(guī)性。主要審查工業(yè)企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的法律法規(guī)執(zhí)行情況。環(huán)境管理系統(tǒng)的合規(guī)性越高，說(shuō)明企業(yè)履行相關(guān)法律法規(guī)的情況越好。三是所獲環(huán)保獎(jiǎng)項(xiàng)數(shù)。主要審查工業(yè)企業(yè)對(duì)環(huán)境管理的重視程度。所獲環(huán)保獎(jiǎng)項(xiàng)數(shù)越多，表明企業(yè)的環(huán)境管理工作做的越好。四是環(huán)境產(chǎn)品標(biāo)志。主要審查工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)保認(rèn)證情況。擁有環(huán)境產(chǎn)品標(biāo)志的產(chǎn)品不僅質(zhì)量合格，而且在生產(chǎn)、使用和處理過(guò)程中符合環(huán)境保護(hù)要求，因此擁有環(huán)境產(chǎn)品標(biāo)志的產(chǎn)品更好。五是環(huán)境事故發(fā)生數(shù)。主要審查工業(yè)企業(yè)環(huán)境管理工作的有效性。環(huán)境事故發(fā)生數(shù)越少，說(shuō)明企業(yè)的環(huán)境管理工作越有效。

（２）對(duì)工業(yè)企業(yè)資源節(jié)約的審計(jì)內(nèi)容。主要包括以下幾個(gè)方面：一是萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入耗電量。萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入耗電量＝工業(yè)企業(yè)能源（電力）消耗量÷萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)對(duì)電力資源的消耗程度。該指標(biāo)值越小就表明工業(yè)企業(yè)認(rèn)真按照兩型社會(huì)的要求，倡導(dǎo)節(jié)約能源的生產(chǎn)方式；反之，則是企業(yè)沒(méi)有履行環(huán)境責(zé)任，造成對(duì)電力資源的浪費(fèi)。二是萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入耗煤量。萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入耗煤量＝工業(yè)企業(yè)能源（煤）消耗量÷萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)對(duì)煤炭資源的消耗程度，該指標(biāo)值越小越好。三是萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入耗油量。萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入耗油量＝工業(yè)企業(yè)能源（油）消耗量÷萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)對(duì)油類資源的消耗程度。該指標(biāo)值是負(fù)的評(píng)價(jià)值，指標(biāo)值越小越好。四是萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入耗水量。萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入耗水量＝工業(yè)企業(yè)能源（水）消耗量÷萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)對(duì)水力資源的消耗程度，該指標(biāo)值越小越好。五是工業(yè)用水循環(huán)利用率。工業(yè)用水循環(huán)利用率＝工業(yè)循環(huán)用水總量÷工業(yè)用水總量×１００％。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)對(duì)資源的珍惜和節(jié)約程度。指標(biāo)值越大，說(shuō)明企業(yè)的資源節(jié)約意識(shí)和環(huán)境責(zé)任感越強(qiáng)；指標(biāo)值越小，說(shuō)明企業(yè)的資源節(jié)約意識(shí)和環(huán)境責(zé)任感越弱。但對(duì)于不能使用可循環(huán)水資源的工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容不適用。六是工業(yè)固體廢物綜合利用率。工業(yè)固體廢物綜合利用率＝工業(yè)固體廢物綜合利用量÷工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量×１００％，該指標(biāo)反映企業(yè)對(duì)資源的循環(huán)利用程度，該指標(biāo)值越大越好［２］。

（３）對(duì)工業(yè)企業(yè)污染物排放的審計(jì)內(nèi)容。主要包括以下幾個(gè)方面：一是工業(yè)廢水排放強(qiáng)度。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)的廢水排放情況。指標(biāo)值越大，企業(yè)排放的工業(yè)廢水越多，表明企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)越淡薄，沒(méi)有使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境相協(xié)調(diào)；指標(biāo)值越小，企業(yè)排放的工業(yè)廢水越少，表明企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)很強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。該指標(biāo)值越小越好。二是工業(yè)廢氣排放強(qiáng)度。該指標(biāo)值反映工業(yè)企業(yè)的廢氣排放情況，該指標(biāo)值越小越好。三是工業(yè)粉塵排放強(qiáng)度。該指標(biāo)值反映工業(yè)企業(yè)的粉塵排放情況，該指標(biāo)值越小越好。四是工業(yè)固體廢物排放強(qiáng)度。該指標(biāo)值反映工業(yè)企業(yè)的固體廢物排放情況，該指標(biāo)值越小越好。

（４）對(duì)工業(yè)企業(yè)污染物治理的審計(jì)內(nèi)容。對(duì)工業(yè)企業(yè)污染物治理的審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：一是主要污染物ＣＯＤ指標(biāo)削減量。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)的主要污染物ＣＯＤ的治理情況。主要污染物ＣＯＤ指標(biāo)削減量越大，表明企業(yè)的環(huán)保力度越大。二是主要污染物ＳＯ２指標(biāo)削減量。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)的主要污染物ＳＯ２的治理情況，該項(xiàng)指標(biāo)值越大越好。三是工業(yè)廢水排放達(dá)標(biāo)率。工業(yè)廢水排放達(dá)標(biāo)率＝工業(yè)廢水排放達(dá)標(biāo)量÷工業(yè)廢水排放量×１００％。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)對(duì)廢水的處理情況。該指標(biāo)值越大，說(shuō)明企業(yè)對(duì)相關(guān)環(huán)保法規(guī)執(zhí)行得越到位。四是工業(yè)固體廢物處置率。工業(yè)固體廢物處置率＝工業(yè)固體廢物處置量÷工業(yè)固體廢物總量×１００％。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)對(duì)固體廢物的處置情況，該指標(biāo)值越大越好［３］。五是工業(yè)廢氣排放達(dá)標(biāo)率。工業(yè)廢氣排放達(dá)標(biāo)率＝工業(yè)廢氣排放達(dá)標(biāo)量÷工業(yè)廢氣排放量×１００％。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)對(duì)廢氣的處理情況。該指標(biāo)值越大，說(shuō)明企業(yè)對(duì)相關(guān)環(huán)保法規(guī)執(zhí)行得越到位，該指標(biāo)值越大越好。

（５）對(duì)工業(yè)企業(yè)環(huán)保支出的審計(jì)內(nèi)容。對(duì)工業(yè)企業(yè)環(huán)保支出的審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：一是環(huán)保設(shè)施支出占營(yíng)業(yè)收入比重。環(huán)保設(shè)施占營(yíng)業(yè)收入比重＝環(huán)保設(shè)施支出÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×１００％。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)環(huán)保設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)情況。該指標(biāo)值越大，表明企業(yè)履行社會(huì)環(huán)境責(zé)任的情況越好，該指標(biāo)值越大越好。二是排污費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比重。排污費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比重＝排污費(fèi)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×１００％。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)對(duì)自身環(huán)境保護(hù)義務(wù)的履行情況。該指標(biāo)值越大，一方面表明企業(yè)根據(jù)相關(guān)管理?xiàng)l例履行自身環(huán)境保護(hù)義務(wù)，另一方面也說(shuō)明企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了較大的污染。對(duì)于該指標(biāo)值在實(shí)際審計(jì)工作中需要綜合分析。三是環(huán)保專項(xiàng)資金使用率。環(huán)保專項(xiàng)資金使用率＝環(huán)保專項(xiàng)資金使用總額÷環(huán)保專項(xiàng)資金總額×１００％。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的使用情況。該項(xiàng)指標(biāo)值越大，說(shuō)明企業(yè)對(duì)環(huán)保投入的資金越多，對(duì)環(huán)境保護(hù)越重視，環(huán)境責(zé)任意識(shí)越強(qiáng)，該指標(biāo)值越大越好。四是環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新投入率。環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新投入率＝環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×１００％。該指標(biāo)反映工業(yè)企業(yè)對(duì)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新的投入力度。該指標(biāo)值反映企業(yè)環(huán)保技術(shù)發(fā)展的持續(xù)發(fā)展情況。該指標(biāo)值越大，表明企業(yè)逐步提高自身的環(huán)保意識(shí)，大力發(fā)展清潔生產(chǎn)；反之，則說(shuō)明企業(yè)的環(huán)保意識(shí)淡薄，沒(méi)有從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3“兩型社會(huì)”建設(shè)中加強(qiáng)對(duì)工業(yè)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的建議

目前我國(guó)對(duì)工業(yè)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)缺少相關(guān)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的重要性也沒(méi)有被社會(huì)所認(rèn)可，這一系列因素都直接影響到環(huán)境審計(jì)工作的開(kāi)展。本文認(rèn)為在“兩型社會(huì)”建設(shè)中對(duì)工業(yè)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

（１）完善環(huán)境審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則制度，使在工業(yè)企業(yè)中開(kāi)展環(huán)境審計(jì)有據(jù)可依。環(huán)境審計(jì)在我國(guó)起步晚，目前缺乏一套系統(tǒng)而全面的準(zhǔn)則制度用于指導(dǎo)實(shí)踐，故在工業(yè)企業(yè)中開(kāi)展環(huán)境審計(jì)首先需要完善相關(guān)準(zhǔn)則制度，使在工業(yè)企業(yè)中開(kāi)展環(huán)境審計(jì)有據(jù)可依?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面入手：一方面是政府相關(guān)部門應(yīng)制定切實(shí)可行的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章制度，要求工業(yè)企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則制度配合環(huán)境審計(jì)工作；另一方面是工業(yè)企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在企業(yè)內(nèi)部制定有關(guān)環(huán)境審計(jì)的規(guī)章制度，積極參與環(huán)境審計(jì)工作。

（２）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)，適應(yīng)對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的新要求。環(huán)境審計(jì)是一門交叉性很強(qiáng)的學(xué)科，其廣度和深度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員不僅需要掌握審計(jì)方面的知識(shí)，如財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等，還要具備社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法規(guī)等多方面的知識(shí)［４］。目前我國(guó)絕大多數(shù)環(huán)境審計(jì)人員來(lái)自會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。針對(duì)這一情況，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)，對(duì)環(huán)境審計(jì)人員組織定期的培訓(xùn)，提高環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身的職業(yè)規(guī)劃，自學(xué)與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的學(xué)科內(nèi)容，適應(yīng)“兩型社會(huì)”對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的新要求。

（３）擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)覆蓋范圍，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的深入開(kāi)展。迄今為止，我國(guó)環(huán)境審計(jì)范圍狹窄，內(nèi)容局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，環(huán)境審計(jì)主體單一，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織的參與程度不高［５］。因此，在工業(yè)企業(yè)中開(kāi)展環(huán)境審計(jì)需要擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，制定切實(shí)可行的工業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在執(zhí)行合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí)要關(guān)注對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織的參與程度，使環(huán)境審計(jì)在我國(guó)“兩型社會(huì)”建設(shè)中發(fā)揮重要的作用。

主要參考文獻(xiàn)

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［收稿日期］2011-12-23

［基金項(xiàng)目］ 2011年湖南省教育廳科研項(xiàng)目（11C1077）；2011年衡陽(yáng)市科技局科技計(jì)劃項(xiàng)目（2011KR7）。