邵也娉

摘 要：水資源環(huán)境審計(jì)是水資源管理的重要手段與方法，開(kāi)展水資源環(huán)境審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)水資源管理的可持續(xù)發(fā)展。本文借鑒最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）環(huán)境審計(jì)工作組發(fā)布的《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織水資源審計(jì)方法》，旨在分析最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織開(kāi)展水資源環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)水資源管理可持續(xù)發(fā)展中起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：水資源環(huán)境審計(jì)；環(huán)境審計(jì)；審計(jì)機(jī)關(guān)

一、引言

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)工作組（WGEA）2013年發(fā)表了《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織水資源審計(jì)方法》，這意味著水資源環(huán)境審計(jì)方法在水資源形勢(shì)日益嚴(yán)峻的當(dāng)下，越發(fā)需要各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)注、運(yùn)用和發(fā)展。水資源是關(guān)系著人類(lèi)生存發(fā)展的重要資源。目前，我國(guó)水資源形勢(shì)不容樂(lè)觀，正因如此通過(guò)學(xué)習(xí)和借鑒最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織水資源環(huán)境審計(jì)方法，我國(guó)審計(jì)部門(mén)也成為水資源管理的一部分，將會(huì)在水資源可持續(xù)發(fā)展和水污染治理中發(fā)揮重要作用。

二、我國(guó)水資源環(huán)境審計(jì)的必要性

我國(guó)水資源總體分布不平衡，對(duì)水資源分配、管理的要求也相應(yīng)地提高。我國(guó)水資源的總體特點(diǎn)是：年內(nèi)分布主要集中于春夏季，不同年度之間變化大；水資源地區(qū)分布不平衡，例如華北地區(qū)工農(nóng)業(yè)用水量大，而華北地區(qū)也是我國(guó)嚴(yán)重缺水地區(qū)之一；水資源總量多，但由于人口基數(shù)巨大，人均占有量相對(duì)較少。水資源存在過(guò)度開(kāi)發(fā)利用，需要開(kāi)展節(jié)水管理，而水資源環(huán)境審計(jì)作為一種水資源管理手段，能在開(kāi)發(fā)利用水資源過(guò)程中發(fā)揮重要作用。

近幾年，媒體對(duì)水污染、水資源缺乏的現(xiàn)象進(jìn)行了密度較大的報(bào)道以及人們環(huán)保意識(shí)的覺(jué)醒，水資源管理才得到了人們應(yīng)有的關(guān)注，但水資源環(huán)境審計(jì)對(duì)大多數(shù)人來(lái)說(shuō)仍然是一個(gè)陌生的概念和領(lǐng)域。其次，我國(guó)現(xiàn)在主要進(jìn)行的水資源環(huán)境審計(jì)類(lèi)型不夠多樣化，我國(guó)目前的水資源環(huán)境審計(jì)的審計(jì)方式還是多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。第三，水資源環(huán)境審計(jì)的對(duì)象以檢查水資源環(huán)境保護(hù)資金的運(yùn)用方向、利用效果為主。目前，我們國(guó)家的水資源環(huán)境審計(jì)都是由政府開(kāi)展進(jìn)行的，國(guó)外已有由水資源環(huán)境保護(hù)工程部門(mén)開(kāi)展的水資源環(huán)境審計(jì)開(kāi)展，也取得了較好的效果。由于政府對(duì)于水資源環(huán)境審計(jì)多以水資源保護(hù)資金審計(jì)為主，造成了水資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象、類(lèi)型的單一。然而，水資源環(huán)境審計(jì)是比較復(fù)雜的，要考慮除其他更多的方面，SAI對(duì)國(guó)外水資源環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了調(diào)查發(fā)現(xiàn)不同的審計(jì)項(xiàng)目需要大量的專(zhuān)業(yè)人才結(jié)合專(zhuān)門(mén)的學(xué)科知識(shí)和背景運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)方法。

三、國(guó)外水資源環(huán)境審計(jì)方法總結(jié)

最高審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)使用頻率等因素將水資源審計(jì)方法大致分為兩類(lèi)，分別是基本審計(jì)方法和專(zhuān)業(yè)化審計(jì)方法。審計(jì)項(xiàng)目小組對(duì)105個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查表明，即使是績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)最豐富的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展水資源審計(jì)時(shí)，基本審計(jì)工具通常提供給審計(jì)團(tuán)隊(duì)的是最有用的證據(jù)和最可信的結(jié)論?；緦徲?jì)方法已被廣泛用于不同國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效審計(jì)并且形成了許多可行的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，包括：

（一）詢(xún)問(wèn)法

詢(xún)問(wèn)政府官員、受到影響的各方以及相關(guān)項(xiàng)目工作人員是最高審計(jì)機(jī)關(guān)最常用的審計(jì)工具，是作為90%以上由審計(jì)項(xiàng)目組分析報(bào)告的重點(diǎn)審計(jì)方法之一，審計(jì)項(xiàng)目組可以將詢(xún)問(wèn)法貫穿于整個(gè)審計(jì)階段。在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，訪(fǎng)談?dòng)兄趯徲?jì)項(xiàng)目組了解項(xiàng)目的進(jìn)行狀況，最近的計(jì)劃或變化以及將引起項(xiàng)目變化的事件。在審計(jì)終結(jié)階段，詢(xún)問(wèn)法還能幫助一些審計(jì)項(xiàng)目組確認(rèn)已知信息或從其他來(lái)源辨識(shí)相互矛盾的信息。訪(fǎng)談為主的審計(jì)方法優(yōu)點(diǎn)包括：允許審計(jì)小組成員關(guān)于采訪(fǎng)詢(xún)問(wèn)的知識(shí)和技能得到提升；了解機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目的歷史沿革；獲知未公開(kāi)和未書(shū)面記錄的信息；生成和評(píng)估意見(jiàn)或建議；確認(rèn)信息或證實(shí)其他證據(jù)等。

在2011年的一份由澳大利亞國(guó)家審計(jì)署出具的關(guān)于審查農(nóng)業(yè)、漁業(yè)和林業(yè)的干旱援助措施的審計(jì)報(bào)告中，采訪(fǎng)、詢(xún)問(wèn)法協(xié)助審計(jì)組了解干旱的自然條件對(duì)特定領(lǐng)域的影響，同時(shí)也得以了解農(nóng)民在嚴(yán)峻的干旱下的損失以及接受的政府援助措施。審計(jì)組走訪(fǎng)了解了各種各樣的有關(guān)旱災(zāi)的援助方案，包括部門(mén)（例如國(guó)家農(nóng)業(yè)部門(mén)）官員和相關(guān)合作機(jī)構(gòu)的狀態(tài)，農(nóng)業(yè)組織的代表，農(nóng)村金融咨詢(xún)?nèi)藛T，并且還通過(guò)受到旱情影響的個(gè)體農(nóng)戶(hù)了解。

訪(fǎng)談還助于突出的干旱援助措施對(duì)許多農(nóng)村社區(qū)、農(nóng)業(yè)企業(yè)的幫助，也突出了政府決議和這些決定及時(shí)性影響的重要性。例如，通過(guò)詢(xún)問(wèn)法取得的結(jié)果表明行政決定對(duì)于遭受干旱的農(nóng)民和小型企業(yè)有顯著的影響，這是由于一個(gè)例如“特殊情況”聲明能給農(nóng)民和小企業(yè)獲得的收入支持、利率補(bǔ)貼和補(bǔ)助的途徑。此外，詢(xún)問(wèn)采訪(fǎng)也能反映農(nóng)民在試點(diǎn)方案執(zhí)行方面的擔(dān)憂(yōu)。

但詢(xún)問(wèn)法也有一定的局限性，因?yàn)閷?duì)詢(xún)問(wèn)對(duì)象、詢(xún)問(wèn)內(nèi)容的認(rèn)知不同，也取決于訪(fǎng)談?wù)哂洃浺蛩?，特別是壓力或其他干擾可以改變記憶，或受訪(fǎng)者可以扭曲真相。因此，審計(jì)組主要依靠訪(fǎng)談配合經(jīng)常使用的其他審計(jì)工具，以確認(rèn)關(guān)鍵審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

（二）檢查法

檢查法在95%以上的項(xiàng)目小組審計(jì)時(shí)作為重點(diǎn)審計(jì)方法，并經(jīng)檢驗(yàn)證明是其中最基本且有效的審計(jì)方法。分析文檔和文件通常會(huì)提供給審計(jì)人員一種收集數(shù)據(jù)的有效方法，并且對(duì)書(shū)面資料的審查形成了許多績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，文檔的評(píng)論采取了不同的形式。在許多情況下，審計(jì)小組從程序文件或報(bào)告所獲得的信息來(lái)驗(yàn)證證明或其他證明文件的準(zhǔn)確性。在其他情況下，審計(jì)小組通過(guò)審查在地方各級(jí)程序文件以確定項(xiàng)目的資源、審計(jì)過(guò)程中會(huì)遇到的挑戰(zhàn)風(fēng)險(xiǎn)。單獨(dú)使用檢查法時(shí)，文字資料的評(píng)價(jià)可能缺乏需要了解方案執(zhí)行情況的大環(huán)境和背景。因此，審計(jì)組通常有結(jié)合其他審計(jì)工具，如訪(fǎng)談和實(shí)地考察。

2005年，印度主審計(jì)長(zhǎng)發(fā)布一份題為《亞穆納河德里段水污染的控制措施》的審計(jì)報(bào)告，在這份報(bào)告中審計(jì)小組閱讀文檔并使用檢查法，以揭示污水處理控制程序有效性問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)小組從負(fù)責(zé)建設(shè)和維護(hù)的污水處理項(xiàng)目和抽水站的機(jī)構(gòu)審查治污記錄。審計(jì)小組隨后將這些記錄的信息與該機(jī)構(gòu)的年度戰(zhàn)略計(jì)劃來(lái)比較，此外審計(jì)組還在16座污水處理廠(chǎng)對(duì)處理廠(chǎng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查的情況檢查并記錄。最后，審計(jì)小組研究了外部機(jī)構(gòu)關(guān)于治理生活生產(chǎn)污水措施總體影響進(jìn)行的評(píng)估報(bào)告。該小組對(duì)文件的審查有助于發(fā)現(xiàn)這一事實(shí)：盡管十多年來(lái)政府在污水處理方面投入了大量資金和基礎(chǔ)設(shè)施，但該地區(qū)水質(zhì)仍在惡化；此外，通過(guò)文件檢查表明政府已經(jīng)建立足量的污水處理設(shè)施，但只有70%的污水能得以處理后排放，處理量能未能充分利用。最終其實(shí)際結(jié)果是產(chǎn)生的污水中被處理的不到50%，其余污水被直接排入河中。最后審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)，處理后污水的質(zhì)量仍不符合規(guī)范，因此也就無(wú)助于降低該段河流的污染程度。在廣泛文件檢查的基礎(chǔ)上，審計(jì)組提出了一些可行建議幫助德里政府改善內(nèi)部控制管理其污水處理的做法。

（三）問(wèn)卷調(diào)查法

在最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目小組的調(diào)查中，問(wèn)卷調(diào)查在35%到40%的水資源環(huán)境審計(jì)中作為主要審計(jì)方法。當(dāng)審計(jì)人員需要從大量的個(gè)人主觀信息提取具體問(wèn)題或得出與主題相關(guān)的結(jié)論時(shí)，問(wèn)卷調(diào)查法是最能滿(mǎn)足審計(jì)人員需求的。最高審計(jì)機(jī)關(guān)使用的問(wèn)卷調(diào)查系統(tǒng)地獲得有關(guān)流程的信息以及對(duì)信息進(jìn)行判斷，程序的充分適當(dāng)性、效率性和效果性的意見(jiàn)。例如，斯洛伐克2011年政府防洪工作審計(jì)的中，審計(jì)組開(kāi)發(fā)了一套調(diào)查問(wèn)卷，以獲得地方當(dāng)局履行其防洪職責(zé)能力和功能發(fā)揮的信息。根據(jù)國(guó)際審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南和與來(lái)自不同最高審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的訪(fǎng)談現(xiàn)實(shí)，調(diào)查往往有存在錯(cuò)誤或不實(shí)信息的潛在趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)，并且在很多情況下問(wèn)卷的回復(fù)率較低。

2004年博茨瓦納審計(jì)長(zhǎng)辦公室頒布的公用事業(yè)公司用于提供城市地區(qū)生活生產(chǎn)用水基礎(chǔ)設(shè)施的績(jī)效審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)小組使用了幾種互為補(bǔ)充的審計(jì)方法用以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，其中就包括設(shè)計(jì)執(zhí)行一份調(diào)查問(wèn)卷以獲得對(duì)本公司的表現(xiàn)的評(píng)價(jià)并延伸到當(dāng)發(fā)生某些特定問(wèn)題是，顧客對(duì)解決問(wèn)題程度的意見(jiàn)和建議。為了測(cè)試相互矛盾信息的有效性，審計(jì)小組向100名客戶(hù)分發(fā)了調(diào)查問(wèn)卷，以評(píng)估在執(zhí)行、維護(hù)以及進(jìn)行客戶(hù)服務(wù)時(shí)該公共事業(yè)公司的表現(xiàn)如何。尤其是調(diào)查問(wèn)卷強(qiáng)調(diào)了公司如何回應(yīng)客戶(hù)關(guān)注的問(wèn)題。為了保證較高的問(wèn)卷回收率，審計(jì)小組在完成調(diào)查的第二天對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行了回收處理。審計(jì)經(jīng)理表示，關(guān)于該公司系統(tǒng)性缺陷中最引人注目的發(fā)現(xiàn)是通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查獲得的信息。在維持和實(shí)踐客戶(hù)意見(jiàn)有助于審計(jì)小組從公司獲取更多的信息，最終這些信息有助于公用事業(yè)公司在提高客戶(hù)服務(wù)的基礎(chǔ)上找到還未執(zhí)行但卻十分必要的總體規(guī)劃。

與此同時(shí)，專(zhuān)業(yè)化審計(jì)工具如成立專(zhuān)家小組、數(shù)據(jù)庫(kù)分析、經(jīng)濟(jì)分析、與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比等方法，已經(jīng)成功地應(yīng)用于許多情況以證明從基本審計(jì)工具得出的審計(jì)結(jié)論，并在某些情況下用于解決具體審計(jì)問(wèn)題，而在這些方面單獨(dú)的基本審計(jì)工具可能不足以發(fā)現(xiàn)充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，在某些項(xiàng)目中需要經(jīng)濟(jì)學(xué)或其他自然、社會(huì)科學(xué)學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。

四、國(guó)外水資源環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

（一）制定相關(guān)法律規(guī)章，加強(qiáng)立法保障，構(gòu)建水資源管理體制

水資源的控制、利用和保護(hù)，最根本之處在于是否構(gòu)建一套行之有效的水資源管理體制，主要包括兩個(gè)方面：一是法律法規(guī)，二是管理機(jī)構(gòu)。

如果審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有充分的法律授權(quán)，在審計(jì)工作涉及某些重要信息甚至是機(jī)密信息時(shí)，審計(jì)人員將難以有效開(kāi)展審計(jì)工作，從而影響審計(jì)的效率效果。因此，參照其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（審核、考核）的相關(guān)法律法規(guī)和技術(shù)準(zhǔn)則，水資源環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展必須首先明確審計(jì)依據(jù)，并通過(guò)完善法律法規(guī)，將此項(xiàng)水資源環(huán)境審計(jì)工作程序以制度的形式固定下來(lái)，加強(qiáng)水資源環(huán)境審計(jì)工作的監(jiān)管，以確保審計(jì)工作的權(quán)威性、科學(xué)性與公正性。

目前，我國(guó)的水資源主管部門(mén)是水利部門(mén)，國(guó)家也出臺(tái)了《水資源保護(hù)法》等法律法規(guī)，初步構(gòu)建了水資源管理體制。不可否認(rèn)的是我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始建立系統(tǒng)的水資源管理相關(guān)法律法規(guī)：《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)水污染防治法》以及其他有關(guān)法規(guī)；以及環(huán)境評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：污水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)（GB8978-1996），國(guó)家地面水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（GB3838-2002），城鎮(zhèn)污水處理廠(chǎng)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)（GB18918-2002），污水排入城市下水道水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)（CJ3082-1999），以及其他有關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。其他標(biāo)準(zhǔn)：《海河流域水污染防治“十五”計(jì)劃》，地面水環(huán)境功能區(qū)劃、環(huán)境公報(bào)、項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)算等。同時(shí)2013年出版的《水環(huán)境審計(jì)指南》也對(duì)水資源環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展起著重要的導(dǎo)向作用。

（二）選擇審計(jì)主題、確定審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)人員需要分析風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)步驟中所描述問(wèn)題的重要性，從而確定哪些審計(jì)行動(dòng)是最重要的，進(jìn)而識(shí)別可能相關(guān)的審計(jì)主題。例如水資源審計(jì)主題可以是以下這些：水資源總量控制審計(jì)（水資源總量審計(jì)、水資源分配審計(jì)、取水審計(jì)）；水資源利用審計(jì)（節(jié)水政策審計(jì)、節(jié)水工程審計(jì)）；水資源保護(hù)審計(jì)（水域功能區(qū)保護(hù)審計(jì)、水土保持審計(jì)、水利執(zhí)法審計(jì)）；水環(huán)境污染審計(jì)（流域污染審計(jì)）……在確定審計(jì)主題時(shí)，審計(jì)人員需要考慮能否獲取與審計(jì)主題相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，并且確定是否有既定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施相應(yīng)主題的審計(jì)，如：政府簽訂涉及水資源保護(hù)的國(guó)際協(xié)定、政府頒布的法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、政府所做過(guò)的與所選審計(jì)主題相關(guān)的政策聲明，此外還需考慮某些該國(guó)際組織的相關(guān)規(guī)定。當(dāng)審計(jì)人員確定了該審計(jì)能發(fā)揮積極作用的領(lǐng)域、選定了審計(jì)主題后，便可開(kāi)展具體審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)需要分析風(fēng)險(xiǎn)以確定哪項(xiàng)行動(dòng)是最重要的。必要時(shí)審計(jì)人員需要來(lái)自相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业膸椭?/p>

（三）明確水資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象和范圍，合理確定切入點(diǎn)，考慮相應(yīng)審計(jì)方法和運(yùn)用的審計(jì)工具

各國(guó)開(kāi)展水資源環(huán)境審計(jì)工作時(shí)，主要考慮其水資源、水環(huán)境實(shí)際情況和水資源管理制度，而選用不同層面為其關(guān)注點(diǎn)和切入點(diǎn)。我國(guó)水資源條件復(fù)雜、水環(huán)境狀況也相對(duì)其他國(guó)家差異較大，因此水資源環(huán)境管理任務(wù)較為艱巨，對(duì)水資源環(huán)境審計(jì)的要求也隨之提高?？紤]我國(guó)實(shí)際情況，建議當(dāng)前階段以區(qū)域水資源審計(jì)為重點(diǎn)，今后隨著最嚴(yán)格水資源管理制度的深入，應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)涵蓋從點(diǎn)到區(qū)域?qū)用娴南到y(tǒng)水資源審計(jì)。

（四）綜合運(yùn)用詢(xún)問(wèn)法、檢查法、問(wèn)卷調(diào)查法等基礎(chǔ)審計(jì)工具方法

結(jié)合專(zhuān)業(yè)化審計(jì)工具方法如成立專(zhuān)家小組、數(shù)據(jù)庫(kù)分析、經(jīng)濟(jì)分析等方法，以提高水資源環(huán)境審計(jì)效率，提高審計(jì)小組成員采訪(fǎng)詢(xún)問(wèn)的知識(shí)和技能；了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目的歷史沿革；獲知未公開(kāi)和未書(shū)面記錄的信息；生成和評(píng)估意見(jiàn)或建議；確認(rèn)信息或證實(shí)其他證據(jù)。同時(shí)，幫助節(jié)約審計(jì)成本。進(jìn)行水資源審計(jì)時(shí)將審計(jì)方法結(jié)合使用，以最大化其優(yōu)點(diǎn)以及合理規(guī)避其局限性。這些審計(jì)方法組合運(yùn)用使最高審計(jì)機(jī)關(guān)能進(jìn)行更全面、有效的審計(jì)，從多個(gè)角度全面評(píng)估審計(jì)對(duì)象，也有助于審計(jì)人員克服了單獨(dú)使用審計(jì)工具所產(chǎn)生相關(guān)的固有限制。

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 李成艾，孟祥霞，周學(xué)軍.創(chuàng)新型水資源審計(jì)模式研究——基于寧波市的審計(jì)實(shí)踐[J].財(cái)會(huì)研究，2011（7）.

[2] 《水環(huán)境審計(jì)指南》課題組.《水環(huán)境審計(jì)指南》[M].2011.

[3] INTOSAI.Auditing Water Issues An Examination of SAIs Experiences and the Methodological Tools They Have Successfully Used[J].2013

[4] 魯小靜.水資源審計(jì)現(xiàn)狀及研究[J].企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，2011（16）.

[5] 趙彩虹.環(huán)境績(jī)效審計(jì)參與水資源治理的相關(guān)探討——以寧波市開(kāi)展水資源審計(jì)為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（12）.

[6] 唐洋，牛佳麗，董峰.我國(guó)水環(huán)境審計(jì)的研究現(xiàn)狀與展望[J].新會(huì)計(jì)，2012（12）.

[7] 馬宏.構(gòu)建水資源審計(jì)框架的四個(gè)維度[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2013（9）.

[8] 嚴(yán)偉.資源環(huán)境審計(jì)方法研究綜述[J].商業(yè)時(shí)代，2013（18）.

[9] 胥曉鳳.基于政府審計(jì)視角下的資源環(huán)境審計(jì)方法探析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（6）.

[10] 金劍，徐清.試論資源環(huán)境審計(jì)方法[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010（5）.

[11] 王艷青，馬向梅，張俊顯，等.資源環(huán)境審計(jì)方法創(chuàng)新[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010（22）.

[12] 裴艷.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中如何提升審計(jì)成果[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（S1）.

[13] 陳獻(xiàn)，張瑞美，王貴作，等.國(guó)外用水審計(jì)及國(guó)內(nèi)其他相關(guān)行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒[J].水利發(fā)展研究，2011（11）.

[14] 于書(shū)翠.我國(guó)水環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀分析及對(duì)策[J].綠色財(cái)會(huì)，2012（4）.

[15] 裴艷，趙鑫.山西省水資源問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查研究[J].山西水利，2012（10）.