王暢

【摘要】施工企業(yè)新賬的建立，通常應(yīng)想好會計(jì)科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。本文對施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；會計(jì)基礎(chǔ)；電力

一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式

一般情況下，如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較多的時候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項(xiàng)目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項(xiàng)目賬，直接在會計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。

根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時掌握公司各項(xiàng)目的成本情況，并對各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時，不能及時準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。

分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項(xiàng)目部及時準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢的話，不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。

不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

二、施工行業(yè)賬套的初始化

沒規(guī)矩不成方圓，在我們對施工企業(yè)建立賬套的初期，就要對行業(yè)自身有充分的了解。比如施工企業(yè)的產(chǎn)品是建筑物，因此就不同于工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)。與其他行業(yè)相比，施工企業(yè)主要有三個特點(diǎn)。

醫(yī)生常說要對癥下藥。在我們財(cái)會界同樣也是講求這一原則。這就好比會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)給我們?nèi)Χ艘粋€大舞臺，在這個舞臺上我們?nèi)绾问┱共拍?，如何出色發(fā)揮全憑我們對這個舞臺的界定和理解以及運(yùn)用了。

尤其是新會計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對會計(jì)人員給予更多的發(fā)揮空間。更加考驗(yàn)我們會計(jì)的職業(yè)判斷能力以及業(yè)務(wù)理解能力。會計(jì)已經(jīng)不是單純的做賬，而更是作為管理者角色基于財(cái)務(wù)而延伸對整個公司的管理。

施工企業(yè)建立初期必然面臨賬套的建立。這就好比是剛出生的嬰兒。我們要為他起名字，然后到公安局進(jìn)行戶籍登記，家人要為新生命準(zhǔn)備衣服、奶粉、以及小床等等。如果我們把剛成立的施工企業(yè)比作新生命的誕生，那么起名字和戶籍登記就好比是工商注冊，準(zhǔn)備的奶粉就是實(shí)收資本，購置的小床好比是經(jīng)營的場所，預(yù)置的那些玩具如同是固定資產(chǎn)或者是辦公用品。圍繞孩子未來所發(fā)生的各項(xiàng)支出作為家長就需要進(jìn)行規(guī)劃，并且進(jìn)行長遠(yuǎn)打算了，這個過程就如同企業(yè)的初始建賬。

“賬套”沒有建立好的話，家庭就會爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，到那個時候，父母會急的團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，想重新“建賬”也絕非輕而易舉的事情了。所以施工企業(yè)初始建賬工作十分重要。我們應(yīng)該給予高度的重視。那么施工企業(yè)建賬應(yīng)該考慮哪些方面呢？

其實(shí)建賬之初所考慮這么多其目的還是要做到“量身定制”這四個字。畢竟賬套一旦確定在后期再變動是十分麻煩的事情。考慮不夠周全，或者建賬時做不到“瞻前顧后”，麻煩的還是我們會計(jì)自己。

接下來我們就需要為施工企業(yè)選擇合適的會計(jì)準(zhǔn)則。

確定了會計(jì)準(zhǔn)則后，我們就要進(jìn)行科目的選擇。作為施工企業(yè)，總體科目體系是類似的。

我們可參照選定會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)科目及主要賬務(wù)處理，結(jié)合自己單位所屬行業(yè)及經(jīng)營規(guī)模情況依次從資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類中選擇出應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目。

會計(jì)科目敲定后，就是要填制賬簿內(nèi)容了，這主要是四部分。

到此為止，公司的賬套也就基本確立。這其中最為關(guān)鍵的一點(diǎn)是科目體系的建立，如果說賬簿管理是骨骼，那么會計(jì)科目體系應(yīng)該是施工企業(yè)建賬的靈魂。下一節(jié)，我們針對施工行業(yè)特點(diǎn)重點(diǎn)講述施工行業(yè)獨(dú)有的會計(jì)科目體系。

三、施工行業(yè)獨(dú)有的科目體系

施工企業(yè)的會計(jì)核算具有行業(yè)特殊性，會計(jì)科目體系也區(qū)別于其他行業(yè)。其特殊的會計(jì)科目主要包括“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施推銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程施工”、“工程結(jié)算”和“機(jī)械作業(yè)”等科目。

（一）周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料是指在施工過程中施工企業(yè)能夠多次重復(fù)使用，并可基本保持原來的形態(tài)而其價值逐漸轉(zhuǎn)移的材料，主要包括腳手架、木模板、鋼模板以及其他周轉(zhuǎn)材料等。

1.本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

2.本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料推銷”三個明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個明細(xì)科目。

3.本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。

（二）臨時設(shè)施

臨時設(shè)施，是指施工企業(yè)為了保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性的簡易設(shè)施。工程完工后，這些臨時設(shè)施就失去了原來的作用，需要拆除或作其他處理。包括現(xiàn)場臨時作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等設(shè)施；臨時道路、圍墻；臨時給排水、供電、供熱等管線；臨時性簡易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場臨時搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時福利設(shè)施。

1.本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時設(shè)施的實(shí)際成本。

2.施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。

3.本科目應(yīng)按臨時設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

4.本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設(shè)施的賬面原價。

（三）臨時設(shè)施攤銷

施工企業(yè)的施工活動一般都需要經(jīng)過一段時間才能完成，臨時設(shè)施的性質(zhì)與固定資產(chǎn)既相似又有區(qū)別。在施工生產(chǎn)過程中臨時設(shè)施的實(shí)物形態(tài)基本上與作為固定資產(chǎn)的房屋、建筑物相類似，但由于其建造標(biāo)準(zhǔn)較低，一般為臨時性的，不可能長時間或永久使用，多數(shù)在其可使用期限內(nèi)就需拆除清理，因此企業(yè)購買或建造的臨時設(shè)施也需要在一定時期內(nèi)攤銷其價值?！芭R時設(shè)施攤銷”科目的性質(zhì)就如同“累計(jì)折舊”科目，是“臨時設(shè)施”科目的備抵科目。

1.本科目核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的累計(jì)攤銷額。

2.施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

3.本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)臨時設(shè)施的累計(jì)攤銷額，可以根據(jù)臨時設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時設(shè)施的原價、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。

4.本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設(shè)施累計(jì)攤銷額。

（四）臨時設(shè)施清理

同樣還用“固定資產(chǎn)”的相關(guān)科目做比較，本科目的性質(zhì)類似“固定資產(chǎn)清理”。

1.本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

2.出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施，按臨時設(shè)施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設(shè)施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.本科目應(yīng)按被清理的臨時設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

4.本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。

（五）工程施工

1.本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。

2.本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：

（1）合同成本

本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

（2）合同毛利

本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。

1.施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

2.合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

3.本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

（六）工程結(jié)算

1.本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

2.向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

3.本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

4.本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

（七）機(jī)械作業(yè)

1.本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。

2.本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

3.施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。

成本核算對象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。

成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。

4.發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

（1）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

（2）對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

四、結(jié)語

本文從對施工企業(yè)管理模式的選擇，帳套初始化的設(shè)置，到科目體系的建立三方面對施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)展開分析。施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)體系的建立是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量大小不同，所采用的賬務(wù)處理程序也不同。企業(yè)一旦選擇了賬務(wù)處理程序，也就選擇了賬簿的設(shè)置。為了滿足企業(yè)管理需要，為管理提供有用的會計(jì)信息，所以在建賬時以滿足管理需要為前提，不僅要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

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