呂志明

［摘要］ 組織保障是推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系健康發(fā)展的必要前提。分類標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)平臺(tái)建設(shè)是構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告體系的核心要素。審計(jì)保障、內(nèi)控保障、風(fēng)險(xiǎn)防范、人力保障，是影響XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)的生態(tài)因子。以上各方面相互作用、相互影響、相互制約，共同決定著XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系的質(zhì)量?jī)?yōu)劣和效率高低。

［關(guān)鍵詞］ XBRL；組織保障；核心要素；生態(tài)因子

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 001

［中圖分類號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）07- 0002- 03

《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（ＸＢＲＬ）技術(shù)規(guī)范》（ＧＢ／Ｔ ２５５００－２０１０）系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》的發(fā)布，為我國(guó)ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，ＸＢＲＬ發(fā)展路線圖勾勒出了未來(lái)幾年我國(guó)ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)的美好藍(lán)圖。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系涉及方面眾多，ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)是一項(xiàng)極其復(fù)雜的持續(xù)性系統(tǒng)工程，對(duì)此必須給予足夠的重視和關(guān)注，做到防患于未然，以保障我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立和健康發(fā)展。

1ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)的總體框架

分類標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)平臺(tái)是ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系的核心要素，是ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系得以存在的必要構(gòu)件。從理論上講，有了科學(xué)合理的分類標(biāo)準(zhǔn)和良好易用的技術(shù)平臺(tái)，ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告便能夠得以實(shí)現(xiàn)。然而，在現(xiàn)實(shí)中，ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告不是孤立存在的，往往還會(huì)受到多方面因素的影響，歸納起來(lái)，大致包括審計(jì)鑒證、內(nèi)部控制、信息安全和人力資源等4個(gè)方面。此外，ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)，必須在統(tǒng)一的權(quán)威專業(yè)組織的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下才能得以全面有序推進(jìn)。因此，為了推進(jìn)我國(guó)ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)，必須做好以下幾個(gè)方面的工作：組織保障，這是推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系健康發(fā)展的必要前提；分類標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)平臺(tái)建設(shè)，這是構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告體系的核心要素；審計(jì)保障、內(nèi)控保障、風(fēng)險(xiǎn)防范、人力保障，這是影響ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)的生態(tài)因子。以上各方面相互作用、相互影響、相互制約，共同決定著ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系的質(zhì)量?jī)?yōu)劣和效率高低。

2組織保障

信息技術(shù)對(duì)全球產(chǎn)業(yè)分工和競(jìng)爭(zhēng)格局正在產(chǎn)生著日益深刻的影響，經(jīng)濟(jì)全球化意味著游戲規(guī)則的全球化，在此大背景下，包括會(huì)計(jì)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的信息技術(shù)規(guī)則已經(jīng)成為各國(guó)普遍關(guān)注的重大戰(zhàn)略問(wèn)題，誰(shuí)掌握了信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定權(quán)，誰(shuí)就掌握了市場(chǎng)發(fā)展的主動(dòng)權(quán)。ＸＢＲＬ技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深度應(yīng)用，將實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的高度融合，引領(lǐng)會(huì)計(jì)行業(yè)向信息化時(shí)代的全面轉(zhuǎn)變。ＸＢＲＬ在全球范圍內(nèi)的發(fā)展方興未艾，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域在國(guó)際范圍內(nèi)的一次難以多得的話語(yǔ)權(quán)的重新洗牌，在這次洗牌過(guò)程中中國(guó)應(yīng)當(dāng)力爭(zhēng)后來(lái)居上，變被動(dòng)為主動(dòng)、變一般建言為施加影響、變追趕國(guó)際規(guī)則為引領(lǐng)國(guó)際通用規(guī)則，掌握主動(dòng)權(quán)，把握主導(dǎo)權(quán)，以降低我們的遵循成本。ＸＢＲＬ的發(fā)展事實(shí)表明，建立一個(gè)專業(yè)化的、強(qiáng)有力的ＸＢＲＬ專業(yè)組織對(duì)于ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)具有重要作用，其他各方面保障措施的建設(shè)在很大程度上取決于組織保障是否有力。中國(guó)ＸＢＲＬ地區(qū)組織，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，與ＸＢＲＬ國(guó)際組織保持密切順暢的合作，積極參與ＸＢＲＬ國(guó)際事務(wù)，充分借鑒其他國(guó)家、地區(qū)或組織的ＸＢＲＬ體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，掌握ＸＢＲＬ最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展前沿，為我國(guó)ＸＢＲＬ體系建設(shè)營(yíng)造良好的大環(huán)境，并引領(lǐng)其他各項(xiàng)保障措施得以實(shí)現(xiàn)。

3ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系核心要素

3.1 分類標(biāo)準(zhǔn)

ＸＢＲＬ分類標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)是構(gòu)建完備的ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要基礎(chǔ)保障，左右著其發(fā)展的方向與質(zhì)量。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》的發(fā)布，只是在構(gòu)建完備的ＸＢＲＬ分類標(biāo)準(zhǔn)體系征途上，走完了萬(wàn)里長(zhǎng)征的第一步。ＸＢＲＬ分類標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、有步驟地逐步推進(jìn)。就分類標(biāo)準(zhǔn)的通用程度而言，ＸＢＲＬ分類標(biāo)準(zhǔn)包括通用分類標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)3個(gè)層面。首先，應(yīng)當(dāng)制定國(guó)家層面的核心通用分類標(biāo)準(zhǔn)，繼而依次向行業(yè)層面和企業(yè)層面擴(kuò)展，3個(gè)層面依次推進(jìn)又相互作用、相互影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》僅僅滿足了通用財(cái)務(wù)報(bào)告目的，如果行業(yè)、企業(yè)要進(jìn)行更為詳盡的信息披露，必須對(duì)通用分類標(biāo)準(zhǔn)加以適當(dāng)擴(kuò)展。行業(yè)、企業(yè)對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展可以有效促進(jìn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)的不斷完善，應(yīng)當(dāng)適時(shí)總結(jié)、歸納行業(yè)和企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用情況，在此基礎(chǔ)上逐步調(diào)整和完善通用分類標(biāo)準(zhǔn)，使之不斷細(xì)化，否則會(huì)造成新的“巴別塔”現(xiàn)象，嚴(yán)重影響信息的可比性以及ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告的使用效果。從分類標(biāo)準(zhǔn)的顆粒度而言，ＸＢＲＬ分類標(biāo)準(zhǔn)包括財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)和賬簿（含憑證）分類標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)層面。首先，應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)為切入點(diǎn)，繼而再向賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)層面擴(kuò)展，兩個(gè)層面相互聯(lián)系、相互制約。財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)只是實(shí)現(xiàn)了ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系的基礎(chǔ)功能，顆粒度較低。賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)則具有較高的顆粒度，將會(huì)引領(lǐng)ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告向縱深拓展，實(shí)現(xiàn)報(bào)告實(shí)體內(nèi)外報(bào)告平臺(tái)的整合統(tǒng)一，真正做到數(shù)出一門(mén)，資源共享，充分發(fā)揮ＸＢＲＬ技術(shù)的伸縮性，使得向下挖掘輕而易舉，向上匯總易如反掌，在不同報(bào)表之間、報(bào)表項(xiàng)目和附注之間、總括信息與明細(xì)信息之間跳轉(zhuǎn)自如，大大提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，據(jù)此，ＸＢＲＬ分類標(biāo)準(zhǔn)可以分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)的制定為龍頭，在積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上逐步帶動(dòng)其他層面分類標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)。此外，作為一種商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，ＸＢＲＬ不僅僅應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域，還將應(yīng)用于證券、金融、保險(xiǎn)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等各個(gè)領(lǐng)域，如何協(xié)調(diào)各領(lǐng)域的分類標(biāo)準(zhǔn)，避免重復(fù)分類，提高分類標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性也是必須要予以考慮的重要方面。

3.2 技術(shù)平臺(tái)

科學(xué)合理、詳盡完善的ＸＢＲＬ分類標(biāo)準(zhǔn)的制定為ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)平臺(tái)的建設(shè)，則是將這些紙上的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換為應(yīng)用現(xiàn)實(shí)的關(guān)鍵，因此對(duì)ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)具有決定意義。ＸＢＲＬ應(yīng)用平臺(tái)的建設(shè)，關(guān)鍵在于ＸＢＲＬ工具軟件，如分類標(biāo)準(zhǔn)編輯工具、實(shí)例文檔生成工具、ＸＢＲＬ轉(zhuǎn)換工具、ＸＢＲＬ一致性校驗(yàn)工具、ＸＢＲＬ報(bào)告展示工具、在線分析工具等。只有借助良好易用的ＸＢＲＬ工具軟件，ＸＢＲＬ的巨大潛在優(yōu)勢(shì)才能得以淋漓盡致的發(fā)揮。就目前而言，國(guó)際廠商在ＸＢＲＬ軟件領(lǐng)域占有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，相繼推出了許多優(yōu)秀的ＸＢＲＬ軟件工具，而我國(guó)ＸＢＲＬ工具軟件市場(chǎng)才剛剛起步，尚缺乏優(yōu)秀的通用軟件工具。沒(méi)有技術(shù)平臺(tái)的支撐，再美好的愿景也只能是水中之月、鏡中之花。因此，我國(guó)廠商能否積極跟進(jìn)并后來(lái)居上，力爭(zhēng)意識(shí)領(lǐng)先和技術(shù)創(chuàng)新，設(shè)計(jì)出具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的、強(qiáng)大易用的ＸＢＲＬ技術(shù)平臺(tái)，對(duì)于我國(guó)ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)具有舉足輕重的作用。需要強(qiáng)調(diào)的是，應(yīng)該從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)到，這不僅僅是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，還是一個(gè)涉及話語(yǔ)權(quán)、自主權(quán)和主導(dǎo)權(quán)的問(wèn)題。

4ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系生態(tài)因子

4.1 審計(jì)保障

ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式產(chǎn)生重要影響，對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)提出了新的挑戰(zhàn)和要求。ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告，不一定能夠保障數(shù)據(jù)標(biāo)記的正確使用、各項(xiàng)數(shù)據(jù)的正確計(jì)算性、報(bào)告信息的完整性，也不一定說(shuō)明其遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)而言之，ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告本身并未提供有關(guān)的鑒證信息。２００９年４月，美國(guó)北卡羅來(lái)納州立大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系進(jìn)行了一項(xiàng)研究。該研究認(rèn)為，考慮到ＸＢＲＬ數(shù)據(jù)是計(jì)算機(jī)可自動(dòng)讀取的信息，使用者不能直觀地意識(shí)到這些錯(cuò)誤（尤其是在使用ＸＢＲＬ分析軟件時(shí)），因此這些錯(cuò)誤的性質(zhì)是非常嚴(yán)重的。因此，ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告需要審計(jì)鑒證的有效支撐，如何構(gòu)造基于ＸＢＲＬ的審計(jì)流程對(duì)構(gòu)建完善的ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系尤為重要。只有真正解決好這一問(wèn)題，審計(jì)鑒證才能為ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告的高效運(yùn)行保駕護(hù)航，真正成為虛假會(huì)計(jì)信息的“過(guò)濾器”和利益相關(guān)者的“保護(hù)神”。因此，審計(jì)模式面臨重構(gòu)，審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)有待改善。

4.2 內(nèi)控保障

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制對(duì)于構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)生態(tài)、防止會(huì)計(jì)行為異化進(jìn)而保障ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系健康發(fā)展具有極其重要的作用。為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，我國(guó)于２００８年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于２０１０年４月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，并于２０１１年開(kāi)始在部分上市公司執(zhí)行。另一方面，豐富的信息資源和良好的信息傳遞機(jī)制是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的必要前提，二者相輔相承。ＸＢＲＬ技術(shù)統(tǒng)一了數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，信息傳遞更加暢通無(wú)阻，更利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施、科學(xué)評(píng)價(jià)和有力監(jiān)督。ＸＢＲＬ技術(shù)平臺(tái)可以集成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各方面的信息，整合內(nèi)外報(bào)告平臺(tái)，信息的獲取更加方便及時(shí)，更利于企業(yè)全面分析經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題、預(yù)算和戰(zhàn)略執(zhí)行情況，進(jìn)而做出更加科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理決策，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。總之，構(gòu)建基于ＸＢＲＬ技術(shù)平臺(tái)的內(nèi)部控制體系，對(duì)改善會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境，進(jìn)而保障ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系的健康發(fā)展具有重要意義。

4.3 風(fēng)險(xiǎn)防范

如果沒(méi)有良好的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，ＸＢＲＬ不可能完全發(fā)揮作用。良好的風(fēng)險(xiǎn)防范措施是保障ＸＢＲＬ報(bào)告體系得以順利實(shí)施的“達(dá)摩克利斯之劍”，而技術(shù)、制度、道德是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的三駕馬車，這3個(gè)方面相互補(bǔ)充、相互配合，共同保障ＸＢＲＬ報(bào)告體系的安全。

4.3.１ 技術(shù)保障

信息技術(shù)是一把“雙刃劍”，使我們痛并快樂(lè)著。在ＸＢＲＬ技術(shù)平臺(tái)下，財(cái)務(wù)報(bào)告信息將會(huì)更加充分地暴露于公共互聯(lián)網(wǎng)之上，如何保障信息在存儲(chǔ)和傳輸過(guò)程中的安全可靠，以及防范報(bào)告主體私有信息和商業(yè)秘密泄露至關(guān)重要，信息安全問(wèn)題可能會(huì)成為ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系潛在的“軟肋”。為此，在完善網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施為ＸＢＲＬ技術(shù)鋪設(shè)信息高速公路的同時(shí)，必須全面引入防火墻技術(shù)、數(shù)據(jù)加密技術(shù)、數(shù)字憑證技術(shù)等先進(jìn)的信息安全技術(shù)，大力發(fā)展安全認(rèn)證服務(wù)，注重系統(tǒng)應(yīng)急計(jì)劃，加強(qiáng)系統(tǒng)應(yīng)用、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)确矫娴陌踩揽?，為ＸＢＲＬ?cái)務(wù)報(bào)告體系提供更加優(yōu)質(zhì)安全的技術(shù)保障。

4.3.２ 制度建設(shè)

制度的功能之一，在于協(xié)調(diào)人們的預(yù)期。良好的制度設(shè)計(jì)，可以大大降低社會(huì)信息交易成本，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的正外部性，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)和誠(chéng)信建設(shè)，更好地發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)作用。技術(shù)永遠(yuǎn)不可能解決所有問(wèn)題，正所謂“道高一尺，魔高一丈”。制度建設(shè)對(duì)于構(gòu)建完備的ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系同樣具有重要作用。這里的制度是一個(gè)廣義的概念，既包括宏觀層面的相關(guān)法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、規(guī)范性文件，也包括微觀層面的企業(yè)各類相關(guān)管理制度。ＸＢＲＬ作為一種通用的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，將在會(huì)計(jì)、金融、證券、統(tǒng)計(jì)、稅收等各領(lǐng)域全面應(yīng)用，影響面廣，信息安全尤為重要。因此，必須與ＸＢＲＬ技術(shù)發(fā)展程度相適應(yīng)，適時(shí)調(diào)整、完善已有的相關(guān)法律、法規(guī)、部門(mén)規(guī)章，在必要的情況下還可頒布新的法律法規(guī)和部門(mén)規(guī)章，以規(guī)范和約束各相關(guān)利益主體行為，當(dāng)出現(xiàn)信息化環(huán)境下特殊的新問(wèn)題、新糾紛、新案件時(shí)能夠做到有法可依，并重新界定信息披露界限，明確信息披露內(nèi)容、披露程度、披露格式、披露方式、披露時(shí)限等方面的要求，使得信息披露更加充分、透明和及時(shí)，以降低利益相關(guān)者的決策風(fēng)險(xiǎn)。就微觀層面而言，企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)管理制度的建設(shè)對(duì)于ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)及其風(fēng)險(xiǎn)防范同樣具有重要作用。例如，崗位責(zé)任制度、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)制度、系統(tǒng)管理制度、系統(tǒng)維護(hù)制度、系統(tǒng)更新制度、操作管理制度、檔案管理制度等等，都應(yīng)進(jìn)行必要的更新、調(diào)整、補(bǔ)充和完善，以滿足以ＸＢＲＬ技術(shù)為核心的會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的新需要。

4.3.３ 道德建設(shè)

法律是具有國(guó)家強(qiáng)制力的制度安排，但卻不可能做到“事無(wú)巨細(xì)”，人的行為不可能完全由法律來(lái)進(jìn)行規(guī)范，道德建設(shè)對(duì)于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化事業(yè)的健康發(fā)展同樣具有重要意義。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范［１］。為此，從會(huì)計(jì)職業(yè)來(lái)看，應(yīng)當(dāng)不斷提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)，樹(shù)立以誠(chéng)信為核心的價(jià)值觀。在財(cái)政部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署下，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范體系建設(shè)和行業(yè)自律組織建設(shè)，注重會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信教育和終生職業(yè)道德的培養(yǎng)，建立統(tǒng)一的職業(yè)道德征信系統(tǒng)及配套的監(jiān)督機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，力爭(zhēng)在全行業(yè)形成一種倡導(dǎo)文明誠(chéng)信、愛(ài)崗敬業(yè)的公序良俗，與技術(shù)、制度相輔相成，推動(dòng)我國(guó)ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告體系的健康發(fā)展。

4.4 人力保障

ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告的有效實(shí)施最終取決于一系列相關(guān)人員知識(shí)、能力和素質(zhì)的提高。只有充分發(fā)揮相關(guān)人員的積極性、主動(dòng)性、能動(dòng)性，提高其專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，才能切實(shí)提高ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的運(yùn)行效率，否則一切形同虛設(shè)。正如王軍副部長(zhǎng)所言：“會(huì)計(jì)信息化建設(shè)為加快培養(yǎng)、造就一大批德業(yè)雙馨、知識(shí)全面、敢為人先、勇于創(chuàng)新的專業(yè)化、現(xiàn)代化、復(fù)合型人才提出了新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，我們必須進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化人才培養(yǎng)的責(zé)任感、使命感和緊迫感，利用學(xué)歷教育、繼續(xù)教育、實(shí)踐鍛煉、交流研討等各種行之有效的方式和途徑不斷加大人才培養(yǎng)的投入和力度，多出、快出既懂信息技術(shù)、又懂會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)，既掌握國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)及其發(fā)展趨勢(shì)，又能適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境與管理要求的復(fù)合型會(huì)計(jì)信息化人才?！保?］目前，我國(guó)ＸＢＲＬ教育總體上相對(duì)滯后，相對(duì)于我國(guó)ＸＢＲＬ宏偉路線圖而言，專業(yè)人才奇缺是不爭(zhēng)的事實(shí)，對(duì)此必須予以高度重視。應(yīng)當(dāng)通過(guò)組建高精尖的科研團(tuán)隊(duì)、加大ＸＢＲＬ研究力度，重構(gòu)教學(xué)計(jì)劃、調(diào)整課程體系、加強(qiáng)正規(guī)教育，推動(dòng)后續(xù)教育和后續(xù)培訓(xùn)，宣傳ＸＢＲＬ理念、普及ＸＢＲＬ基礎(chǔ)知識(shí)和操作技術(shù)，細(xì)化通用分類標(biāo)準(zhǔn)指南、提供基于實(shí)際案例的分類標(biāo)準(zhǔn)詳解，開(kāi)發(fā)推廣ＸＢＲＬ經(jīng)典案例等多種途徑，讓ＸＢＲＬ教育提前，突破人力資源瓶頸，為以ＸＢＲＬ為龍頭的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供充足的人力資源保障。

以上幾個(gè)方面，雖然地位和作用不盡相同，但都是ＸＢＲＬ報(bào)告體系不可或缺的部分。這幾個(gè)方面相互配合、相互影響、相互制約，共同決定著我國(guó)ＸＢＲＬ報(bào)告體系的建設(shè)進(jìn)程。因此，應(yīng)當(dāng)多管齊下，避免偏頗，做到高起點(diǎn)規(guī)劃，高水平建設(shè)，高效能管理，進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，并實(shí)施必要調(diào)整和有效改進(jìn)，否則每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能成為制約ＸＢＲＬ報(bào)告體系建設(shè)的瓶頸和短板。

主要參考文獻(xiàn)

［１］葛家澍，黃世忠．安然事件的反思——對(duì)安然公司會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的剖析［Ｊ］．會(huì)計(jì)研究，２００２（２）.

［２］王軍．抓基礎(chǔ) 謀全局 譜新篇 共同開(kāi)創(chuàng)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)事業(yè)的美好未來(lái)——財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨ＸＢＲＬ中國(guó)地區(qū)組織成立大會(huì)上的講話［Ｃ］//會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨ＸＢＲＬ中國(guó)地區(qū)組織成立大會(huì)專輯．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，２００９.