安麗霞

［摘要］ 應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的重要組成部分，但是卻隱藏了巨大的風(fēng)險，本文通過分析企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因和在經(jīng)營管理中存在的問題，提出合理化的建議和措施，有效加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

［關(guān)鍵詞］ 應(yīng)收賬款；風(fēng)險；管理對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 011

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）08- 0016- 03

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因為銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)活動而向購貨方、接受勞務(wù)的單位或者個人應(yīng)收取的款項，它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性強弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為了生存與發(fā)展，大力開展促銷活動，以擴大產(chǎn)品的銷售數(shù)量和市場份額，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)量逐年增加。企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時收回，呆賬和壞賬比例逐漸提高，已經(jīng)成了企業(yè)良好運轉(zhuǎn)的一大弊端，這不僅給企業(yè)的資金流和資金周轉(zhuǎn)帶來損害，而且會加大企業(yè)的財務(wù)和運營風(fēng)險，導(dǎo)致資金鏈斷裂。因此，企業(yè)應(yīng)該在日常資金管理活動中，充分重視應(yīng)收賬款的管理，最大限度地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

1應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1.1 市場競爭

在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭激烈，企業(yè)為了能在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴大市場占有率，提高自身的經(jīng)濟效益。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷作為擴大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，越來越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

1.２ 應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不力

一些企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識，為了擴大銷售，增強市場競爭能力，在事先未對客戶資信程度作深入調(diào)查，對應(yīng)收賬款的風(fēng)險未進行正確評估的情況下，盲目地采取賒銷策略去爭奪市場，加上追討欠款工作不力，導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款。

1.３ 企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)，制度虛設(shè)、監(jiān)督失控

有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)；財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，使企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下；催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，造成應(yīng)收賬款長期掛賬。

1.４ 企業(yè)內(nèi)部激勵機制不健全，加劇了應(yīng)收賬款的形成

有些企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務(wù)，往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，而未將應(yīng)收賬款納入考核體系，一些銷售人員為了完成銷售指標(biāo)，往往采取賒銷、回扣等手段強銷商品，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升，而企業(yè)并未對此采取有效措施，組織相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追回貨款，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款大量沉積，壞賬產(chǎn)生成為可能，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的正常進行。

2應(yīng)收賬款在企業(yè)中的風(fēng)險

2.１ 資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)效益下降

通常情況下，企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)，往往意味著納稅義務(wù)的產(chǎn)生，企業(yè)可能會被迫用流動資金墊繳當(dāng)期稅款。如果企業(yè)出現(xiàn)賬面利潤，那么年度實現(xiàn)的利潤還要向投資者分紅，企業(yè)可能要墊付股東分紅款，導(dǎo)致企業(yè)資金流出增加。這樣，一方面應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)要墊付稅款和分紅款，加重了企業(yè)資金調(diào)度的壓力。為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)不得不通過銀行貸款來補充流動資金，導(dǎo)致財務(wù)費用增加，融資風(fēng)險加大，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時，企業(yè)持有應(yīng)收賬款必將付出相應(yīng)的代價，包括應(yīng)收賬款的管理成本、機會成本和壞賬損失等，都將導(dǎo)致企業(yè)效益下降。

2.２ 降低企業(yè)信用，影響企業(yè)形象

企業(yè)應(yīng)收賬款余額過大，占用大量資金，如果到期不能收回，導(dǎo)致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，將使企業(yè)喪失信用，進而失去金融機構(gòu)的支持。企業(yè)因此無法從供應(yīng)商得到折扣，從而增加交易成本。同時，企業(yè)保持過高的應(yīng)收賬款余額極易產(chǎn)生壞賬。給企業(yè)帶來損失，增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。另外，應(yīng)收賬款長期占用過多資金還會影響企業(yè)形象。

2.３ 虛增經(jīng)營成果，增加經(jīng)營風(fēng)險

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)收入，但企業(yè)收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量也能如期流入。通常情況下，應(yīng)收賬款的形成與企業(yè)賒銷政策密切相關(guān)，其規(guī)模往往與銷售收入正相關(guān)，即銷售收入增長將引起應(yīng)收賬款規(guī)模的增長。企業(yè)信用政策過于寬松，導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴大，一旦貨款不能回籠，企業(yè)將陷入“賬面利潤多多，賬戶資金空空”的虛假繁榮的窘境，企業(yè)會計利潤將大打折扣。如果控制不力，企業(yè)的利潤將被大量的呆賬和死賬消耗殆盡。這樣，盡管根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，企業(yè)要按應(yīng)收賬款余額的一定百分比來提取壞賬準(zhǔn)備，但是一旦應(yīng)收賬款無法收回，實際發(fā)生的壞賬損失超過企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備，將給企業(yè)造成實際上的損失。因此，應(yīng)收賬款占用資金過多，虛增銷售收入，夸大企業(yè)經(jīng)營成果，會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

2.４ 延長企業(yè)營業(yè)周期，延緩資金周轉(zhuǎn)速度

營業(yè)周期是指企業(yè)從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。如果企業(yè)信用政策過于寬松，將導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期占用大量資金，引起企業(yè)流動資金沉淀，現(xiàn)金短缺，影響資金循環(huán)，延長營業(yè)周期，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2.５ 增加應(yīng)收賬款出錯率，造成企業(yè)資產(chǎn)損失

企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應(yīng)收賬款的動態(tài)情況以及應(yīng)收賬款對方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不完整而不能收回，直到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

3應(yīng)收賬款在管理中存在的問題

3.１ 應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清

一些企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面，內(nèi)部責(zé)任劃分不清，銷售部門和財務(wù)部門各司其職，沒有明確由哪個部門來管理應(yīng)收賬款，銷售部門推給財務(wù)部門，財務(wù)部門又推給銷售部門，相互扯皮，推卸責(zé)任，導(dǎo)致應(yīng)收賬款缺少及時有效的跟進管理，對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。

3.２ 忽視信用管理，缺乏風(fēng)險防范意識

很多企業(yè)對市場缺少應(yīng)有的風(fēng)險意識，對客戶的經(jīng)營狀況、客戶管理層的品格為人等信息缺少基本的調(diào)查了解，盲目賒銷放賬，最終形成逾期應(yīng)收賬款，甚至產(chǎn)生壞賬。還有一些企業(yè)，對交易過程中形成的書面憑據(jù)缺少法律角度的考慮和設(shè)計，導(dǎo)致在應(yīng)收賬款不能回收而訴諸法律時，因證據(jù)不足而不能得到法律的保護。

3.３ 應(yīng)收賬款的日常管理工作落實不到位

有些企業(yè)雖然制定了比較完整的應(yīng)收賬款制度，但沒有真正落實下來，制度要求和實際完成之間存在很大的差距。主要表現(xiàn)有：沒有對客戶進行認(rèn)真的考察、放賬控制不嚴(yán)格、對賬不及時、對賬手續(xù)不完善、考核措施執(zhí)行不到位等。

3.４ 管理制度不完善，缺乏有效的激勵機制

由于企業(yè)面臨著殘酷的競爭壓力，往往將企業(yè)銷售人員的工資與銷售業(yè)績掛鉤，這在一定程度上刺激了員工的工作熱情，調(diào)動了員工的積極性，但是員工往往為了完成銷售任務(wù)采取賒銷和回扣的辦法。雖然銷售任務(wù)圓滿完成，大大提高了銷售量，但是也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加。企業(yè)如果沒有一套直觀、有效的應(yīng)收賬款回款激勵機制，則必然會影響責(zé)任人的催款積極性，從而給及時回款帶來困難。

3.５ 缺乏有效的跟進手段

許多應(yīng)收賬款在進入呆滯階段后，作為債權(quán)人，由于缺少一套迅速、果斷、力度遞進的催收措施，使得呆滯賬款長期得不到收回。

4應(yīng)收賬款管理對策

在實際工作中只有采用科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾硎侄?，制定并切實落實一套完整而系統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理制度，才能保證企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作在一個良性軌道上運行。

4.１ 嚴(yán)格控制賒銷業(yè)務(wù)比例

賒銷雖然擴大了企業(yè)的銷售量，但是卻無形之中加大了企業(yè)的風(fēng)險，給企業(yè)造成不必要的壓力。要加強企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，首先應(yīng)從源頭做起，即控制應(yīng)收賬款的比例。企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗對于賒銷的業(yè)務(wù)進行特殊處理，比如說企業(yè)可以根據(jù)不同等級的客戶給予不同的賒銷額度，對于以往信用狀況比較好的客戶提高賒銷額度等等。一定要將企業(yè)的賒銷額度控制在風(fēng)險可控水平之內(nèi)，另外為了便于日常的控制，企業(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷額度記錄在每個客戶應(yīng)收賬款明細(xì)上，作為資金余額控制的警戒點。

4.２ 做好客戶的資信調(diào)查

企業(yè)在做出是否對客戶提供商業(yè)信用以及對哪些客戶提供、賒銷的額度多少等決定之前，應(yīng)當(dāng)深入細(xì)致地做好客戶的資信調(diào)查，收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、法定代表人、注冊資金、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、信譽等資料，建立客戶檔案，為信用評價提供相對完整和科學(xué)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件和連續(xù)性等標(biāo)準(zhǔn)，采用定性分析和定量分析進行客戶信用評定。根據(jù)客戶信用評定結(jié)果，選擇優(yōu)質(zhì)的客戶開展銷售業(yè)務(wù)，確定所能給予的最大賒銷，預(yù)防壞賬損失的發(fā)生，建立健全營銷網(wǎng)絡(luò)。

4.３ 劃清責(zé)任，建立銷售回款一條龍責(zé)任制

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強行銷售，企業(yè)應(yīng)明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任，制定嚴(yán)格的資金回款考核制度和責(zé)任追究制，按“誰銷售，誰收款”原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制訂切實可行的收款計劃，明確收款金額和期限。每月，根據(jù)貨款回籠計劃完成情況對銷售人員進行業(yè)績考核，對于因人為原因造成款項無法收回的，追究銷售人員的責(zé)任，并責(zé)令其賠償，嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任，加強貨款的回收。

4.４ 加強應(yīng)收賬款日常管理

當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，不能消極地等待對方付款，財務(wù)部門要經(jīng)常對所持有的應(yīng)收賬款進行動態(tài)跟蹤與分析，加強日常監(jiān)督和管理，以便隨時掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的情況，作出科學(xué)決策。①加強應(yīng)收賬款日常動態(tài)狀況的傳遞與報送。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)每間隔一定時間，以文書、表格形式向有關(guān)業(yè)務(wù)部門、責(zé)任經(jīng)辦人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提醒上述有關(guān)人員及部門催收。對逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款通報的時間則應(yīng)更短，這樣既可使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，也可時常提醒業(yè)務(wù)部門責(zé)任經(jīng)辦人員對已形成的應(yīng)收賬款進行催收，增強其責(zé)任感和壓力感，杜絕由于互不通氣導(dǎo)致應(yīng)收賬款到期不付、逾期不收的情況發(fā)生，以保證資金及時回籠。②關(guān)注往來客戶的經(jīng)營情況，加強日常詢證。企業(yè)要隨時注意了解業(yè)務(wù)往來單位的經(jīng)營、財務(wù)狀況及人員的變動情況，做到心中有數(shù)，防止由于對方單位的突然變故或經(jīng)營失策及有關(guān)人員的變動可能造成的應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險。財務(wù)部門要會同業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收賬款的對方單位定時發(fā)送詢證函，核實應(yīng)收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，這樣可以防止應(yīng)收賬款體外循環(huán)的發(fā)生，堵塞違規(guī)違法行為的漏洞及防止法律訴訟收債的失效。如發(fā)函不回應(yīng)，要予以充分關(guān)注和重視。③建立定期和客戶對賬制度，動態(tài)跟蹤，果斷決策。財務(wù)部門應(yīng)協(xié)同有關(guān)的管理部門對企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款進行跟蹤分析，對于客戶比較多的企業(yè)，管理部門應(yīng)該每日打印出會計賬上的全部接近到期的應(yīng)收賬款記錄，并至少每周將逾期應(yīng)收賬款記錄分析一次，提出處理意見。一般情況下，應(yīng)要求客戶還清前欠款項后，才允許有新的賒欠，以防滾雪球式的惡性循環(huán)。如果發(fā)現(xiàn)欠款逾期未還或欠款額度加大，或者遭到客戶無故拖欠或惡意拒付時，企業(yè)應(yīng)斷然采取措施，首先將其從信用名單中除名，通知有關(guān)部門停止供貨，同時視客戶的具體財務(wù)狀況，通過發(fā)送律師函、法院調(diào)解、訴訟等多步措施，適時加大催款力度，爭取盡早收回賬款。目前，有的企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上采用了計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立了局域網(wǎng)，將應(yīng)收賬款的記錄錄入管理系統(tǒng)進行分析，包括客戶姓名、金額、發(fā)生時間、到期時間、附加條件等，為各管理部門做出賬齡分析提供了詳細(xì)完整的記錄。有些企業(yè)還對所持有的應(yīng)收賬款設(shè)置了預(yù)警程序，當(dāng)一筆款到期時，計算機就會自動提示。

4.５ 加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一個環(huán)節(jié)，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，努力形成一整套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

加強管理與監(jiān)控職能，按財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，定期或不定期對銷售環(huán)節(jié)進行監(jiān)察和內(nèi)部審計，分析應(yīng)收賬款中發(fā)現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)的辦法，解決在應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的問題，加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

綜上所述，應(yīng)收賬款對企業(yè)來說是一把雙刃劍。賒銷雖然可以擴大銷售量，搶占市場，但是也會導(dǎo)致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)。因此，我們應(yīng)該在保證市場份額的基礎(chǔ)上，加大應(yīng)收賬款的管理，運用合理的制度法規(guī)，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險降到最小。

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