劉 蘭

工程核算與成本控制的效率直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，因此，在工程施工中，工程核算與成本控制一直受到施工單位的廣泛重視。但是，隨著工程施工技術(shù)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)核算規(guī)則的改變，工程核算與成本控制難度越來(lái)越大，給工程會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了巨大的調(diào)整?，F(xiàn)階段，我國(guó)工程核算與成本控制依然存在著一些問(wèn)題，影響著工程效益的提升。所以，相關(guān)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該創(chuàng)新觀念，全面思考工程財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，并結(jié)合工程實(shí)際情況，多角度、多層面地對(duì)工程進(jìn)行核算與成本控制，以保證工程效益的有效提升。

一、工程核算與成本控制中存在的管理上的問(wèn)題

1.企業(yè)管理層忽視財(cái)務(wù)管理的重要性：從目前看，不少施工企業(yè)更重視項(xiàng)目的承攬以及施工質(zhì)量，而對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)的認(rèn)識(shí)尚停留在“記記賬，出份報(bào)表，不產(chǎn)生效益”的認(rèn)知上，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益是干出來(lái)的，不是算出來(lái)的；2.會(huì)計(jì)人員自身亦未意識(shí)到財(cái)務(wù)需“管理”：會(huì)計(jì)人員是工程核算與成本控制的主體，但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，部分會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)新時(shí)期、新環(huán)境，沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)管理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的“節(jié)流”作用即控制把關(guān)作用；3.施工企業(yè)由于產(chǎn)業(yè)性質(zhì)，或取的原始憑證不夠齊全，管理也不易，在進(jìn)行工程核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員基本是根據(jù)一些工程人員提供的現(xiàn)成的項(xiàng)目憑證進(jìn)行核算，這種核算方法極易造成工程核算與工程實(shí)際施工相脫節(jié)，對(duì)工程核算有效性與真實(shí)性起不到應(yīng)有的作用，影響了工程核算信息化的進(jìn)一步發(fā)展，也制約了工程核算效率的提升。

二、新準(zhǔn)則下施工企業(yè)收入與成本的確認(rèn)

（一）費(fèi)用與收入的確定

建造合同新準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確定合同的收入與費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計(jì)量，則應(yīng)按照以下兩種方法進(jìn)行處理：合同成本能夠收回的合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。對(duì)于當(dāng)期沒(méi)有完成的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

（二）結(jié)算的會(huì)計(jì)處理

建造合同新準(zhǔn)則針對(duì)開(kāi)具結(jié)算單結(jié)算在會(huì)計(jì)處理上有了很大的改變。具體做法是：在開(kāi)具結(jié)算單據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算“科目，確認(rèn)合同收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“工程施工——合同毛利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，在收到工程結(jié)算價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這樣處理的優(yōu)點(diǎn)在于：一方面由于“工程施工”科目賬戶(hù)余額保持不變，使其能反映工程開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本；另一方面，開(kāi)具結(jié)算單據(jù)單獨(dú)處理，也能充分反映自開(kāi)工以來(lái)累計(jì)開(kāi)出結(jié)算單據(jù)金額和已經(jīng)收到的工程價(jià)款，使建筑施工企業(yè)能及時(shí)加強(qiáng)對(duì)工程結(jié)算資金的管理。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息披露

建造合同新準(zhǔn)則規(guī)定了披露建造合同的有關(guān)事項(xiàng)，主要包括在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利或虧損，在建合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額、當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額、確定合同完工進(jìn)度的方法、合同總金額當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款等等。

三、施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中遇到的主要會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

1.工程項(xiàng)目部會(huì)出于各種目的故意多報(bào)或少報(bào)工作量：出于業(yè)績(jī)指標(biāo)考慮而與業(yè)主結(jié)賬時(shí)，為了多收工程款，多報(bào)完成量；而向管理部門(mén)上報(bào)時(shí)，出于少交管理費(fèi)目的想方設(shè)法少報(bào)完成量；為了向銀行貸款，要出具漂亮的報(bào)表，于地更多地結(jié)轉(zhuǎn)收入；而為了少繳稅收，則將更多地款項(xiàng)以“預(yù)收賬款”掛賬，少結(jié)轉(zhuǎn)或不結(jié)轉(zhuǎn)收入，以達(dá)到延遲交納稅金的目的；2.由于工程款的收取滯后于工程結(jié)算收入的確認(rèn)，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)上計(jì)提了營(yíng)業(yè)稅及其附加，對(duì)稅金入庫(kù)卻沒(méi)有資金來(lái)源，只能靠施工企業(yè)來(lái)墊付稅金的結(jié)果，加重了工程項(xiàng)目部和企業(yè)的稅負(fù)。

四、工程核算與成本控制的策略

（一）工程核算與成本控制管理策略

第一，樹(shù)立全新的財(cái)務(wù)管理理念。財(cái)務(wù)人員不應(yīng)停留于簡(jiǎn)單的記賬工作上，而應(yīng)該有針對(duì)性地與企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)、施工部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)及管理層定期溝通，分項(xiàng)目成立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)小組，從項(xiàng)目中標(biāo)始，即開(kāi)始成本預(yù)測(cè)和會(huì)計(jì)核算、做到使企業(yè)的成本可控，資金合理地運(yùn)用。

第二，做好成本核算基礎(chǔ)工作，制定各財(cái)務(wù)核算與管理制度，并傳達(dá)至企業(yè)各部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行，如各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查制度；與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定或修訂人工、材料機(jī)械等各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部定額。

第三，及時(shí)核算已發(fā)生的成本及費(fèi)用，并對(duì)工程進(jìn)度做到心中有數(shù)。我們建議財(cái)務(wù)人員應(yīng)與預(yù)算人員共同走入工程項(xiàng)目中，只有及時(shí)將已發(fā)生的材料、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)、水電費(fèi)以及管理人員薪酬等入賬，才能適時(shí)統(tǒng)計(jì)動(dòng)態(tài)的的累積成本，從而預(yù)計(jì)尚需發(fā)生合同成本及合同總成本，以動(dòng)態(tài)地計(jì)算完工百分比。

（二）工程核算與成本控制財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)處理

第一，合同收入與成本的確認(rèn)定量上難以確認(rèn)的問(wèn)題。統(tǒng)一工程管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的收入統(tǒng)計(jì)確認(rèn)口徑，一律以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計(jì)工作量和工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上可以按照監(jiān)理公司確認(rèn)的工作量作為實(shí)際已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入。

第二，完工百分比方法的選擇問(wèn)題。1.對(duì)于無(wú)效的成本投入（如因管理原因造成的返工成本）在計(jì)算完工百分比時(shí)可以從合同成本中剔除，以消除對(duì)完工進(jìn)度的影響；2.應(yīng)與工程部門(mén)動(dòng)態(tài)聯(lián)系，對(duì)于不同工程階段成本對(duì)于總成本的影響度進(jìn)行合理地預(yù)計(jì)；3.對(duì)于工程量變更暫未取得相關(guān)憑據(jù)的，可以在允許的范圍內(nèi)，同時(shí)同額增加總收入與總成本，并盡量推遲確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，以避免多納稅金而無(wú)法退還的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，影響稅金的問(wèn)題。1.對(duì)于納稅時(shí)間性差異?？梢圆捎梅康禺a(chǎn)企業(yè)目前引入的“遞延稅款”做法，具體做法是：月末按完工百分比法根據(jù)工程管理部門(mén)上報(bào)的已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入，同時(shí)計(jì)提工程結(jié)算稅金及附加，然后按照實(shí)際收到的工程款計(jì)算確認(rèn)應(yīng)上交的各種稅金，記入“應(yīng)交稅金”科目。等到工程價(jià)款結(jié)清后，“應(yīng)交稅金”科目金額和“工程結(jié)算稅金及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實(shí)際已完工作量計(jì)算的，符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的規(guī)定。2.對(duì)納稅金額差異。對(duì)于建造合同的執(zhí)行與稅務(wù)上的差異，施工企業(yè)的主動(dòng)權(quán)很少，只能是盡量避免，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題。人為調(diào)整利潤(rùn)是柄雙刃劍，通過(guò)調(diào)整符合了某些暫時(shí)性的局部利益時(shí)，但也帶來(lái)了難以預(yù)計(jì)的負(fù)面影響，所以無(wú)論是企業(yè)管理部門(mén)，還是上級(jí)管理部門(mén)都不能因?yàn)橐粫r(shí)一事的利得而忽視了長(zhǎng)久的危害，應(yīng)該本著長(zhǎng)久良性持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督檢查力度，杜絕此類(lèi)行為的發(fā)生。