劉茸茸，田金龍，劉 利

（哈爾濱市林業(yè)局，哈爾濱 150010）

國有林場是我國重要的后備森林資源和林業(yè)生產(chǎn)基地。為了加強國有林場基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，改善林場職工的生活條件，充分調(diào)動林場職工發(fā)展建設(shè)林業(yè)的積極性，近年來，國家財政投入資金對國有林場危舊房進行了有計劃的改造。為認真做好這一民生工作，適應(yīng)國有林場危舊房改造項目管理的要求，管好用好改造項目資金，必須加強房改項目的會計核算工作。本文按照《黑龍江省國有林場危舊房改造工程項目管理實施細則》的具體要求，針對國有林場危舊房改造項目的會計核算有關(guān)問題進行探討。

1 會計核算

按照《黑龍江省國有林場危舊房改造工程項目管理實施細則》中關(guān)于的項目資金實行“專款專用、單獨核算”的要求，對棚改資金要實行單獨建賬核算。但鑒于各單位棚改資金未單獨開設(shè)銀行賬戶的情況，可在軟件中按原場圃會計制度單獨設(shè)立賬套核算，具體設(shè)置的會計科目按第二項規(guī)定。年度終了，將兩套賬目合并填制會計報表，將“基建工程支出”、“更改工程支出”、和“工程物資”三個一級科目，并入“在建工程”科目[1]。

2 會計科目設(shè)置

將國有場圃會計制度中的“在建工程”科目分設(shè)為“基建工程支出”、“更改工程支出”、和“工程物資”三個一級科目；在“專項應(yīng)付款”科目下，設(shè)置“棚戶區(qū)改造資金”明細科目；在“其他應(yīng)付款”科目下，設(shè)置“職工棚改資金集資”明細科目，在“營業(yè)外支出”科目下，設(shè)置“棚戶區(qū)改造費用化支出”。

3 各會計科目核算內(nèi)容

3.1 “基建工程支出”科目

①本科目核算企業(yè)進行基本建設(shè)工程（包括新建、改建和擴建工程）發(fā)生的實際支出?；窘ㄔO(shè)期間根據(jù)項目概算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的遞延費用等，不通過本科目核算。

②在“基建工程支出”科目下，設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤基建支出”四個明細科目[2]。

一是“建筑工程”明細科目。本明細科目核算企業(yè)在基本建設(shè)期間為建造房屋、建筑物等土建工程所發(fā)生的支出，應(yīng)按照單項工程和單位工程進行明細核算（單項工程一般是指在一個建設(shè)項目中具有獨立的設(shè)計文件，建成后可以獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程，它是建設(shè)項目的組成部分）。主要包括以下內(nèi)容：

各種房屋和建筑物以及列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程；

設(shè)備基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，各種窯爐的砌筑工程等；

為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除、土地平整、設(shè)計中規(guī)定為施工而進行的地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化等；

礦井開鑿工程、鐵路、公路、橋梁等工程。

二是“安裝工程”明細科目。本明細科目核算企業(yè)在基本建設(shè)期間進行設(shè)備安裝等所發(fā)生的人工、材料、機械作業(yè)等費用。應(yīng)按照單項工程和單位工程進行明細核算。主要包括以下內(nèi)容：

生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和實驗、醫(yī)療等各種需要安裝設(shè)備的裝置、裝配工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的安裝工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程；

為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行所發(fā)生的支出。

三是“在安裝設(shè)備”明細科目。本明細科目核算基建工程領(lǐng)出的正在安裝的設(shè)備的實際成本。本明細科目應(yīng)按單位工程設(shè)置明細賬，并按設(shè)備品種和規(guī)格進行明細核算；

四是“待攤基建支出”明細科目。本明細科目核算基本建設(shè)期間發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)分攤計入有關(guān)固定資產(chǎn)成本的各項費用支出。具體包括以下內(nèi)容：

工程管理費：包括基本建設(shè)工作人員工資、辦公費、差旅費、基建用固定資產(chǎn)折舊費、工器具使用費、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出；

征地費：是指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費以及發(fā)生的土地復(fù)墾費等。不包括支付的土地使用權(quán)出讓金；

可行性研究費：包括勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費等；

臨時設(shè)施費：包括按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費，以及企業(yè)自行施工發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出；

合同公證費及工程監(jiān)理費：是指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費；

其他：是指除上述以外的其他應(yīng)計入工程成本的費用支出，如供電貼費、商業(yè)網(wǎng)點費等。

③企業(yè)發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時，借記“預(yù)付賬款——××公司”科目，貸記“銀行存款”科目。以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，借記“預(yù)付賬款——××公司”，貸記“工程物資”科目。將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，借記“基建工程支出”(在安裝設(shè)備)，貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，借記“基建工程支出”(建筑工程或安裝工程——××工程)，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款——××公司”、“應(yīng)付賬款”等科目。

④企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時，借記“基建工程支出（建筑工程或安裝工程——××工程）”科目，貸記“工程物資”科目。基建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借記“基建工程支出（建筑工程或安裝工程——××工程）”科目，貸記“原材料”，基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品時，借記“基建工程支出（建筑工程或安裝工程——××工程）”，貸記“產(chǎn)成品”、“撫育材生產(chǎn)”科目；

領(lǐng)用需要安裝設(shè)備時，借記“基建工程支出(在安裝設(shè)備)”科目，貸記“工程物資”科目；

基建工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資，借記“基建工程支出”（建筑工程或安裝工程——××工程）科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；

企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記“基建工程支出（建筑工程或安裝工程——××工程）”科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。

⑤基建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，借記“基建工程支出(待攤基建支出)”，貸記“銀行存款”等科目。

⑥基建工程完工后應(yīng)進行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”等科目，貸記“基建工程支出”。

基建工程完工交付使用時，企業(yè)應(yīng)計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用財產(chǎn)明細表。交付使用固定資產(chǎn)的成本，按下列內(nèi)容計算：

房屋、建筑物、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑工程成本、應(yīng)分攤的待攤基建支出；

動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本，包括：需要安裝設(shè)備的實際成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；應(yīng)分攤的待攤基建支出；

待攤基建支出的分配方法，可按下列公式計算：

a.按實際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設(shè)項目。

實際分配率＝待攤基建支出明細科目余額÷（建筑工程明細科目余額＋安裝工程明細科目余額＋在安裝設(shè)備明細科目余額）×100%

b.按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長、單項工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項目。

概算分配率＝（概算中各待攤基建支出項目的合計數(shù)－其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計）×100%

c.某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤基建支出＝該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本、安裝工程成本和需要安裝設(shè)備的成本合計×分配率

⑦企業(yè)根據(jù)編制的交付使用財產(chǎn)明細表，結(jié)轉(zhuǎn)基建工程成本，屬于企業(yè)形成資產(chǎn)部分，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“基建工程支出”（建筑工程）、（安裝工程）、（在安裝設(shè)備）科目；屬于職工個人產(chǎn)權(quán)部分，借記“其他應(yīng)付款——職工棚改資金集資”、“專項應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”、“營業(yè)外支出——棚戶區(qū)改造費用化支出”，貸記“基建工程支出”（建筑工程）科目；

⑧本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出；

⑨本科目適用于利用棚改資金進行新建職工住宅的核算。

3.2 “更改工程支出”科目

①本科目核算企業(yè)進行更新改造工程（包括技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良、裝飾、裝修等工程，下同）發(fā)生的實際支出。為更新改造工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工程材料、設(shè)備等，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算；

②企業(yè)進行更新改造工程領(lǐng)用的工程物資、發(fā)生的工程人員的工資、出包工程支付的工程價款以及其他有關(guān)費用支出，借記本科目，貸記“工程物資”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目。工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“基建工程支出”（建筑工程）、（安裝工程）、（在安裝設(shè)備）科目；

③本科目應(yīng)按單項工程和單位工程設(shè)置明細賬，進行明細核算；

④本科目的期末余額，反映尚未完工的更新改造工程發(fā)生的各項實際支出；

⑤本科目適用于對原職工住宅進行改造項目的核算。

3.3 “工程物資”科目

①本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程采購的材料，以及尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本。預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具，也在本科目核算。購入不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目核算；

②本科目應(yīng)設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”和“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細科目；

③購入工程物資時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；預(yù)付大型設(shè)備款時，借記本科目(預(yù)付大型設(shè)備款)，貸記“銀行存款”科目，收到設(shè)備并補設(shè)備款時，借記本科目(專用設(shè)備)，貸記本科目(預(yù)付大型設(shè)備款)和“銀行存款”科目；

工程領(lǐng)用工程物資時，借記“基建工程支出”、“更改工程支出”科目，貸記本科目。工程完工后對領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，作相反會計分錄；

基建工程竣工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付使用時，借記“低值易耗品”科目，貸記本科目。

④本科目的期末余額，反映企業(yè)為工程購入的但尚未領(lǐng)用的專用材料和需要安裝設(shè)備的實際成本以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實際成本。

3.4 “專項應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”科目

①本科目核算企業(yè)收到國家、省、市撥入的棚改專項資金撥款；

②企業(yè)實際收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”；棚改撥款項目完成后，形成企業(yè)資產(chǎn)部分，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“基建工程支出”（建筑工程）、（安裝工程）、（在安裝設(shè)備）科目；形成職工個人產(chǎn)權(quán)部分，應(yīng)按實際成本，借記“其他應(yīng)付款——職工棚改資金集資”、“專項應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”、“營業(yè)外支出——棚戶區(qū)改造費用化支出”，貸記“基建工程支出”（建筑工程）；同時，屬于用國家專項撥款形成的企業(yè)資產(chǎn)，借記“專項應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”。

3.5 “其他應(yīng)付款——職工棚改資金集資”科目

①本科目核算企業(yè)收到職工的棚改集資款；

②企業(yè)實際收到集資款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款——職工棚改資金集資”；按形成職工個人產(chǎn)權(quán)部分，應(yīng)按實際成本，借記“其他應(yīng)付款——職工棚改資金集資”、“專項應(yīng)付款——棚戶區(qū)改造資金”、“營業(yè)外支出——棚戶區(qū)改造費用化支出”，貸記“基建工程支出”（建筑工程）。

[1]財政部.國有林場與苗圃財務(wù)會計制度[M].哈爾濱：東北林業(yè)大學(xué)出版社，1994.

[2]柏連玉.林業(yè)企業(yè)成本會計學(xué)[M].哈爾濱：東北林業(yè)大學(xué)出版社，1997.