陳喜輝 林 艷

(東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，黑龍江哈爾濱150030)

對我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀的思考

陳喜輝 林 艷

(東北農(nóng)業(yè)大學(xué)，黑龍江哈爾濱150030)

高校內(nèi)部審計從無到有，二十多年來取得了一定的成績，但是與新形勢下高等學(xué)校的發(fā)展還不相適應(yīng)。本文認(rèn)為高校內(nèi)部審計的本質(zhì)就是高校經(jīng)濟活動的“免疫系統(tǒng)”，基于此，分析了高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀，并提出了加強高校內(nèi)部審計工作的建議。

高校內(nèi)部審計;免疫系統(tǒng);現(xiàn)狀分析;建議

我國高校內(nèi)部審計從1985年設(shè)立以來，逐步發(fā)展，形成了較為成型的體系和模式，但是從1999年開始對高等學(xué)校實行大規(guī)模招生，高校學(xué)生人數(shù)不斷增長，高校圖書資料、大型儀器設(shè)備采購不斷增多，往來資金數(shù)額龐大，經(jīng)濟活動日出復(fù)雜，加上某些干部受拜金主義、享樂主義等腐朽思想侵蝕，產(chǎn)生了貪污腐敗現(xiàn)象，為使高等教育穩(wěn)步健康地發(fā)展，必須加強高校內(nèi)部審計。

一、高校內(nèi)部審計本質(zhì)的認(rèn)識

“高校內(nèi)部審計，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?！?《中國內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號·高校內(nèi)部審計》第二條)

國家審計是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，“免疫系統(tǒng)”論的提出，必將極大地推動國家審計，乃至社會審計、內(nèi)部審計的理論和實踐的發(fā)展。內(nèi)部審計作為對本單位的經(jīng)濟活動進行審查監(jiān)督的專門機構(gòu)，本身就起著“免疫系統(tǒng)”功能。而高校內(nèi)部審計的職責(zé)是通過獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，維護本單位財務(wù)收支的真實性、合法性、有效性，規(guī)范其內(nèi)部管理，促進單位各項經(jīng)濟活動安全運行。因此，高校內(nèi)部審計的本質(zhì)就是高校經(jīng)濟活動運行的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個“免疫系統(tǒng)”，能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險，及早揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地運用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害，也能及時建議相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)的權(quán)力機構(gòu)去消滅這些病害，從而健全制度，保障高校經(jīng)濟活動安全運行。

二、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

(一)對高校內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識不到位

當(dāng)前，高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的思想認(rèn)識相對滯后，近年來被稱為“象牙塔”的高校經(jīng)濟腐敗案件頻發(fā)，從無到有、從少到多、從簡單到復(fù)雜、腐敗案件從發(fā)生到發(fā)展這僅幾年時間，但涉案人員數(shù)量和涉案金額則呈上升勢頭。透視這種現(xiàn)象的背后，其原因是高校自身對于內(nèi)部審計工作沒有給予充分的重視，內(nèi)部審計工作沒有隨之跟上，在監(jiān)管上出現(xiàn)了重大漏洞，監(jiān)管嚴(yán)重缺位，從而為高校各類經(jīng)濟犯罪提供了可乘之機。

(二)高校內(nèi)部審計建設(shè)方面存在的問題

首先，獨立性和權(quán)威性不強，這是由內(nèi)部審計本身的性質(zhì)和特點所決定的。目前，大部分高校內(nèi)部審計部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計工作的要求，而且知識面狹窄、業(yè)務(wù)能力不強等問題普遍存在;另外，內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計協(xié)會具體組織安排，而內(nèi)部審計協(xié)會只是行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人，這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進修或培訓(xùn)的可能性不大。再次，內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化程度不高，明顯滯后于國家審計和社會審計，除內(nèi)部審計準(zhǔn)則外，沒有操作性較強的內(nèi)部審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)。

(三)審計人員工作的制約因素眾多，影響了審計工作的獨立性

首先，內(nèi)部審計部門作為高校的職能部門，和其他部門一樣都在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層領(lǐng)導(dǎo)下工作，審計人員工作不可避免地受到領(lǐng)導(dǎo)意志的左右，這是客觀存在的因素。其次，高校也是個“小社會”，復(fù)雜的人際關(guān)系和人情顧慮，會影響審計工作的正常進行和審計工作的獨立性。再次，審計人員的組織人事關(guān)系隸屬于學(xué)校，工資、獎金、職務(wù)升遷等受到學(xué)校的制約、牽制，也影響了審計工作的獨立性，這無疑束縛了內(nèi)部審計權(quán)威性的發(fā)揮。

(四)審計內(nèi)容單一、范圍狹窄

第一，常規(guī)審計多，專項重點審計少;傳統(tǒng)審計多，管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的審計工作少;微觀審計多，宏觀審計少。

第二，對財務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對高校財務(wù)監(jiān)管的重要性認(rèn)識不到位，沒有充分認(rèn)識到財務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟活動合法性、規(guī)范性、效益型的重要保障;二是財務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財務(wù)工作的復(fù)雜化、多樣化不相適應(yīng)，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問題后才采取補救和防范措施，這與財務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應(yīng);三是財務(wù)審核和審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審計“死角”和問題“隱患”;四是資產(chǎn)管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。

(五)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作仍然是高校內(nèi)部審計的主流，審計的手段和方法比較落后

目前高校內(nèi)部審計大都是以傳統(tǒng)的事后審計為主，較少正常開展事前審計和事中審計。在實施審計的過程中，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)方法，而分析性復(fù)核、審計抽樣和計算機審計等一些先進的審計方法則較少使用。在審計業(yè)務(wù)的側(cè)重點上，還是以財務(wù)收支的合規(guī)性審計為主，而對業(yè)務(wù)經(jīng)營及其有關(guān)活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的經(jīng)營審計以及單位內(nèi)部或下屬單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況或經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)情況的任期經(jīng)濟責(zé)任審計則很少涉及。

三、加強高校內(nèi)部審計工作的建議

(一)提高認(rèn)識，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能和作用

高校內(nèi)部審計，是高校內(nèi)部管理的重要組成部分，在高校內(nèi)部管理中具有不可替代的作用。內(nèi)部審計作為保障學(xué)校經(jīng)濟健康運行的“免疫系統(tǒng)”，是對經(jīng)濟管理活動和一般行政監(jiān)督管理的再監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，提前發(fā)出警報，起到預(yù)警的作用，是保證高校經(jīng)濟健康、安全發(fā)展的重要部門。正確認(rèn)識內(nèi)部審計的重要地位，有助于激發(fā)高校的各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的思考，促使他們對內(nèi)部審計工作重要性進行深層次的再認(rèn)識，最終對內(nèi)部審計工作給予重新定位，從而有助于內(nèi)部審計工作地位的最終提高，切實發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”應(yīng)有的功能和作用。

(二)嚴(yán)格依法辦事，強化內(nèi)部審計的地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

要使高等學(xué)校內(nèi)部審計的地位得到提高、權(quán)威性得到加強，那就必須從制約的癥結(jié)點——學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視上入手。如何讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作呢?一是政府組織人事部門要把內(nèi)部審計機構(gòu)作為高校內(nèi)部的常設(shè)機構(gòu)，根據(jù)要求定員定編;二是政府教育行政部門提出要求，務(wù)必使內(nèi)部審計作為高校管理的主要手段之一，作為對高校管理進行評價的必要條件;三是各級國家審計機關(guān)及各級內(nèi)部審計協(xié)會要強化對本級各高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查、評估和指導(dǎo)工作;四是學(xué)校的內(nèi)部審計機構(gòu)要將內(nèi)部審計的有關(guān)法律、法規(guī)提交給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，建議學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)內(nèi)部審計的有關(guān)法律、法規(guī)，從而使他們對內(nèi)部審計工作有一個正確、客觀和充分的認(rèn)識。只有領(lǐng)導(dǎo)重視了，真正明確了內(nèi)部審計管理在學(xué)校管理中的地位，賦予了內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)有的權(quán)利，內(nèi)部審計工作才能夠在現(xiàn)代高校管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(三)改變高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式，提高設(shè)置層次

高校內(nèi)部審計要想最大限度地保證其審計行為的獨立性和權(quán)威性，實現(xiàn)對本單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的監(jiān)督與評價，完成加強經(jīng)濟管理和提高經(jīng)濟效益的審計目標(biāo)，必須合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的重視程度，決定了審計獨立性的強弱。因此，高校的內(nèi)部審計工作應(yīng)是“在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下”設(shè)置的獨立的審計機構(gòu)。具體來說，各高校的法人代表要直接領(lǐng)導(dǎo)審計工作;設(shè)立獨立于其他職能部門且級別平列的審計機構(gòu);在職工代表大會下設(shè)立獨立審計委員會，委員由職工代表大會選舉產(chǎn)生，監(jiān)督并指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的工作，內(nèi)審機構(gòu)同時向?qū)W校管理層和審計委員會負(fù)責(zé)并報告工作。審計委員會督導(dǎo)內(nèi)部審計職能的有效運行，建立一套適合本學(xué)校實際的內(nèi)部章程、建立人員考評機制、審閱學(xué)校重大經(jīng)濟決策、檢查內(nèi)部控制制度、協(xié)調(diào)專項審計并督促審計結(jié)構(gòu)的公告。這是建立完善高校治理結(jié)構(gòu)的有益嘗試，審計委員會將從實質(zhì)上大大提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

(四)更新觀念，大力推進高校內(nèi)部審計工作創(chuàng)新

在審計層次上，提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，由事后的財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲?、效益審計為主，加強事中檢查和事前控制;在工程審計方面，不僅要審計工程決(結(jié))算，更要審計工程預(yù)算，要從合同審計入手，參與招投標(biāo)和隱蔽工程驗收，全面控制工程造價;在干部經(jīng)濟責(zé)任審計方面，逐步實行任期經(jīng)濟責(zé)任審計與任期工作目標(biāo)考核的有機結(jié)合。同時，要堅持有離必審，先審后離，先審后任，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。在審計方法上，實現(xiàn)由賬項基礎(chǔ)審計模式向風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式過渡。審計人員應(yīng)進一步提高風(fēng)險意識，對學(xué)校內(nèi)部各單位進行風(fēng)險評估，建立風(fēng)險等級評分制度，選擇風(fēng)險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風(fēng)險，可以在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險降低到可接受的范圍。

(五)加強審計隊伍建設(shè)，不斷提高高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

高校內(nèi)部審計人才匱乏，特別是缺少復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才，這是制約內(nèi)審工作質(zhì)量提升的瓶頸。要下決心解決，就要強化“人才第一”的理念，把內(nèi)部審計隊伍建設(shè)當(dāng)做戰(zhàn)略任務(wù)來抓，制定中長期職業(yè)培訓(xùn)規(guī)劃，充分利用高校內(nèi)部學(xué)科資源優(yōu)勢，鼓勵審計人員在職業(yè)之余進修，有計劃引進復(fù)合型人才，有重點選派優(yōu)秀審計人員外出進修。上級審計機關(guān)每年要舉辦各種培訓(xùn)班，讓每個審計人員都有機會接受一定學(xué)時的繼續(xù)教育，學(xué)習(xí)掌握國家新頒布的審計法規(guī)、新制度、新的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)審隊伍的思想素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、法律素質(zhì)不斷提高，以適應(yīng)新形勢下對高校內(nèi)部審計工作的更高要求。

［1］劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，推動審計工作全面發(fā)展［J］.審計研究，2008(3):3～9.

［2］曲京山.審計免疫系統(tǒng)論與高校內(nèi)部審計［J］.會計師，2009(3):7～11.

［3］賈麗茹，郝鳳林.高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析與對策研究［J］.財會研究，2009(24):63～65.

［4］蔡建紅.優(yōu)化高校內(nèi)部審計的思考［J］.會計師，2010(11):75～77.

On the Present Situation of Interior Auditing in Universities

Chen Xihui，Lin Yan
(Northeast Agricultural University，Harbin Heilongjiang 150030)

The internal audit of university has made some achievements，but it also does not adapt to the new situation and development of the institutions of higher education.This paper argues that college internal audit is，in essence，university of economic activities and immune system，based on this，analyzes the present situation of university auditing work，and puts forward suggestions to strengthen the interior auditing.

internal auditing of university，immune system，analysis of the current situation，recommendations

F239

A

1672-3805(2011)05-0039-03

2011－08－06

陳喜輝(1979－)男，黑龍江雙城人，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)審計處科長;研究方向:財務(wù)會計理論與實務(wù)