陳鏡宇

作業(yè)預(yù)算是根據(jù)公司作業(yè)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程之間的關(guān)系合理配置公司資源而編制預(yù)算的方法。作為企業(yè)管理控制的一種手段，作業(yè)預(yù)算的目的在于科學(xué)預(yù)測未來一定時(shí)期的最優(yōu)資源需求量組合，使企業(yè)以最低的成本完成預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。作業(yè)預(yù)算的基本特點(diǎn)是將作業(yè)成本法引入企業(yè)預(yù)算管理過程中，編制作業(yè)層次的預(yù)算，而不是傳統(tǒng)的產(chǎn)品層次的預(yù)算，從而將企業(yè)經(jīng)營控制的重點(diǎn)由產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)。所謂作業(yè)是指企業(yè)為達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。由于在企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，產(chǎn)品本身的成本費(fèi)用是難以被控制的，真正能加以控制的只是生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)和作業(yè)成本，而且作業(yè)消耗的資源可以較為準(zhǔn)確地計(jì)量，因此，企業(yè)可以通過控制作業(yè)成本來減少資源消耗，達(dá)到降低成本的目的。同時(shí)，企業(yè)可以通過產(chǎn)品、作業(yè)與資源之間的相互關(guān)系，預(yù)測出完成一定數(shù)量產(chǎn)品所需的作業(yè)以及完成相應(yīng)作業(yè)所需的各項(xiàng)資源數(shù)量，有效地組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?？梢?，作業(yè)預(yù)算是比傳統(tǒng)預(yù)算更科學(xué)、更有效的預(yù)算管理方法，但同時(shí)，作業(yè)預(yù)算對(duì)管理人員也提出了更高的要求。

作業(yè)預(yù)算管理作為一種近年來才發(fā)展起來的企業(yè)管理方法，由于其自身的優(yōu)勢，已開始被各國的許多企業(yè)運(yùn)用。作業(yè)預(yù)算法不僅適用于企業(yè)，也適用于其他預(yù)算管理。作業(yè)預(yù)算管理較之傳統(tǒng)預(yù)算管理的優(yōu)勢，可主要概括為以下幾個(gè)方面：

1，有利于提高預(yù)算的科學(xué)性。在進(jìn)行作業(yè)預(yù)算時(shí)，企業(yè)首先是確認(rèn)各類資源，設(shè)立相應(yīng)的資源庫，并將各類資源庫價(jià)值進(jìn)行合理歸集。明確客戶需要以后，制定出滿足客戶需求的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次確認(rèn)生產(chǎn)過程中主要的作業(yè)，設(shè)立相應(yīng)的成本庫，并將各類資源庫歸集的價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫。最后選擇作業(yè)成本動(dòng)因，確定各作業(yè)成本的成本動(dòng)因分配率，最終計(jì)算出每種產(chǎn)品的總成本和單位成本。在預(yù)算過程中，通過對(duì)資源價(jià)值和作業(yè)整合、分解的合理分析，按照戰(zhàn)略目標(biāo)分析客戶所需產(chǎn)品的價(jià)值，調(diào)整資源需求和資源限額之間的差異，確定重點(diǎn)作業(yè)，消除不必要和低效益的作業(yè)，進(jìn)行企業(yè)作業(yè)鏈重組，從而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)流程，降低企業(yè)成本的目的。

2，有利于企業(yè)較早地調(diào)整資源供應(yīng)量。在作業(yè)預(yù)算管理中，企業(yè)可以通過調(diào)整資源動(dòng)因率和作業(yè)動(dòng)因率使資源的分解過程以及每項(xiàng)作業(yè)消耗的資源項(xiàng)目和數(shù)量得以清晰地反映，從而使企業(yè)可以較早地調(diào)整各種資源的供應(yīng)量。

3，使企業(yè)流程控制更為有效。作業(yè)預(yù)算管理將預(yù)算直接深入到“作業(yè)”層面，企業(yè)預(yù)算中心可以清楚地掌握企業(yè)每項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源及其變化，從而及時(shí)根據(jù)資源需要量組織資源供應(yīng)以及所需要的資金。傳統(tǒng)的預(yù)算管理只關(guān)注結(jié)果，不重視流程，而作業(yè)預(yù)算管理通過資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因的變化可以隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)流程、產(chǎn)品流程和資金流程，實(shí)現(xiàn)各作業(yè)流程之間及整個(gè)企業(yè)流程的合理、有效銜接。

4，作業(yè)預(yù)算管理打破了部門間的分割。作業(yè)預(yù)算是基于企業(yè)各個(gè)作業(yè)流程的資源供求而編制和調(diào)整的，每個(gè)作業(yè)流程以及每個(gè)流程中的每個(gè)作業(yè)中心都會(huì)直接影響其他作業(yè)流程及作業(yè)中心預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，會(huì)增加部門間主動(dòng)配合的積極性。因此。作業(yè)預(yù)算管理有利于打破企業(yè)部門之間的分割，消除部門間的障礙，有助于將預(yù)算管理與其他管理手段相結(jié)合，提高企業(yè)整體的業(yè)績水平。

5，作業(yè)預(yù)算管理的績效評(píng)價(jià)更加科學(xué)。傳統(tǒng)的預(yù)算管理大多依靠單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)，但由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易受到主觀控制以及產(chǎn)生非主觀的錯(cuò)誤，從而產(chǎn)生誤差，并且財(cái)務(wù)的短期行為也是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的一種偏離。而作業(yè)預(yù)算管理的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括了財(cái)務(wù)指標(biāo)和符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)要求的非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩種，從而提高了企業(yè)績效評(píng)價(jià)的科學(xué)性。

6，可以有效地調(diào)動(dòng)員工對(duì)預(yù)算制定的積極性。對(duì)于企業(yè)基層員工而言。在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下，沒有進(jìn)行預(yù)算的權(quán)利，而作業(yè)預(yù)算管理要求每位員工都要正確對(duì)待自己所執(zhí)行的作業(yè)，并要依據(jù)資源目標(biāo)要求，自己來制定出作業(yè)業(yè)績目標(biāo)。這使基層員工對(duì)于預(yù)算年度內(nèi)每個(gè)月份需要完成的作業(yè)量有很清楚的認(rèn)識(shí)，從而使得預(yù)算更易于被基層員工接受。有利于提高基層員工參與預(yù)算制定的積極性和改進(jìn)工作方法的熱情，以此可以克服傳統(tǒng)預(yù)算中員工的抵制情緒，使預(yù)算得以順利的執(zhí)行。

實(shí)踐表明，利用先進(jìn)科學(xué)的作業(yè)成本法而形成的作業(yè)預(yù)算管理，對(duì)確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是十分有效的。目前作業(yè)預(yù)算管理在我國還處于嘗試階段，還有待于學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)一步深入研究。