諶小紅

[摘要]隨著內(nèi)部審計職能不斷擴(kuò)大和社會審計力量增強(qiáng)，內(nèi)部審計外包是一條解決問題的途徑。內(nèi)部審計外包有利有弊，我國企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身不同情況選擇外包形式。國家應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部審計行業(yè)的管理與指導(dǎo)，推廣國際注冊內(nèi)部審計師(CIA)考試。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；服務(wù)外包；監(jiān)管

[中圖分類號]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)23-0055-03

內(nèi)部審計是審計的三大領(lǐng)域之一。內(nèi)部審計外包，又稱內(nèi)部審計外部化(Outsourcing the Internal Audit Function)，指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計外包在西方國家從20世紀(jì)90年代開始形成規(guī)模，已經(jīng)有為數(shù)不少的企業(yè)或事業(yè)單位實行內(nèi)部審計外包。據(jù)國外調(diào)查資料顯示，在美國和加拿大，內(nèi)部審計外包的企業(yè)比例分別從1996年的21.5％和31.5％上升到2000年的38.0％和34.8％。這些企業(yè)遍布于各行各業(yè)。此外，在尚未實施內(nèi)部審計外包的企業(yè)中。分別還有三成和四成以上的企業(yè)打算未來進(jìn)行內(nèi)部審計外包。眾多會計師事務(wù)所也將內(nèi)部審計外包視為新的發(fā)展領(lǐng)域。

一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)缺點

1，優(yōu)點：①獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是證券市場的發(fā)展。會計師事務(wù)所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的結(jié)構(gòu)合理的多方面的專業(yè)人才，能夠使企業(yè)根據(jù)審計項目的情況選用合適的人才。同時，注冊會計師(CPA)作為外部審計主體，服務(wù)對象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式。能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。②提高企業(yè)內(nèi)部審計職能的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)管理人員，在開展審計工作和提供審計報告時極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責(zé)。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽訂的契約開展內(nèi)部審計，與企業(yè)其他的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。符合成本效益原則。企業(yè)設(shè)立了龐大的內(nèi)審部門之后，就形成了巨大的固定成本。不斷對內(nèi)審人員進(jìn)行的后續(xù)培訓(xùn)也增加了企業(yè)的支出。將內(nèi)審職能部分外包后，部分內(nèi)審固定成本就變成了可變成本，能夠降低成本。企業(yè)還能聘請CPA和其他專業(yè)人士提供短期的內(nèi)部審計服務(wù)，從而用較低的成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務(wù)。

2，缺點：首先，內(nèi)部審計人員熟悉公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險控制方面的特點，能更好地提供符合管理層需要的長期戰(zhàn)略咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公開的資料，通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點。企業(yè)因保密的需要不可能向他們提供完整的資料。這勢必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)的判斷和對企業(yè)進(jìn)一步的了解。從而影響審計的質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計人員對企業(yè)的忠誠度高。他們是企業(yè)的成員，企業(yè)的發(fā)展壯大是他們的目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益相關(guān)，而且他們對組織的文化有強(qiáng)烈的趨同感，會比外部審計人員更加投入地去實現(xiàn)組織的目標(biāo)。因此內(nèi)部審計外包放棄了企業(yè)內(nèi)部審計自身的資源優(yōu)勢。

二、內(nèi)部審計職能擴(kuò)大需要外部審計服務(wù)支持

2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第4號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：對本單位及其所屬單位(含占控股地位或其主導(dǎo)地位的單位，下同)的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計；對本單位及其所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計；對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及其所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計：對本單位及其所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計：對本單位及其所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；對本單位及其所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計；法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求的內(nèi)部審計工作報告。內(nèi)部審計不再側(cè)重于監(jiān)督控制，而是著眼于服務(wù)，即評價和改善組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、管理過程的有效性。從而提升組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)?？梢哉f內(nèi)部審計成為企業(yè)管理活動中十分重要的組成部分。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)組織形式的演變，內(nèi)部審計職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代內(nèi)部審計更多側(cè)重于“服務(wù)”，即經(jīng)濟(jì)評價。內(nèi)部審計人員除了及時、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外。更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，以提高經(jīng)濟(jì)效益。但作為國有企業(yè)，其固有的產(chǎn)權(quán)屬性決定了其內(nèi)部審計并不能簡單定位為服務(wù)職能，而應(yīng)綜合各方面因素，形成包含監(jiān)督、評價、管理和服務(wù)等各方面作用的職能體系。具體而言：①監(jiān)督職讎在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下。政府和國有企業(yè)的關(guān)系已由直接行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營關(guān)系，因而國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能為資產(chǎn)責(zé)任監(jiān)督，即對國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督。國有企業(yè)法人除了對國有資產(chǎn)負(fù)保值增值責(zé)任外，還應(yīng)對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)人、經(jīng)營合伙人等履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，對國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)債權(quán)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督。是國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要職責(zé)。②評價職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競爭力。這又取決于企業(yè)的技術(shù)實力和推動技術(shù)進(jìn)步的能力。而技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)效益在短期內(nèi)常存在矛盾，這就需要內(nèi)部審計部門獨立地、客觀地進(jìn)行評價，使引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與保持良好的經(jīng)濟(jì)效益相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計人員在掌握企業(yè)實際運行情況的基礎(chǔ)上，客觀地評價企業(yè)的運行效果，找出存在的缺陷和不足，并綜合評價技術(shù)、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。③管理職能。隨著企業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險也不斷加大，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營活動全過程進(jìn)行監(jiān)督和評價。及時發(fā)現(xiàn)問題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和意見，從而提高其經(jīng)濟(jì)效益。盡管內(nèi)部審計人員并不具有實施具體管理的權(quán)限，但其相對獨立的地位和對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長遠(yuǎn)、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問題的能力；通過其對管理活動的具體評價，又使其具備了及時、有效糾正企業(yè)經(jīng)營過程中的錯誤和弊端的能力。④服務(wù)職能。國有企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能是通過對被檢查的經(jīng)濟(jì)活動的分析、評價，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提出改進(jìn)工作的建議和提供咨詢等服務(wù)，從而幫助管理人員有效履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量。內(nèi)部審計的服務(wù)導(dǎo)向性轉(zhuǎn)型已成為目前的大勢所趨。但是我國企業(yè)內(nèi)部審計組織和人員的數(shù)量