倪 娟

摘要:審計(jì)經(jīng)過不斷地完善和發(fā)展,到今天已經(jīng)形成為一套比較完備的科學(xué)體系,審計(jì)重要性水平也日益受到人們的重視。確定一個(gè)合理的重要性水平具有十分重要的意義。在分析審計(jì)重要性水平的三大特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,探究了確定審計(jì)重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的四個(gè)因素。

關(guān)鍵詞:重要性水平 財(cái)務(wù)報(bào)表 被審計(jì)單位

中圖分類號(hào):F239.0文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1005-5312(2009)20

隨著現(xiàn)代審計(jì)的迅速發(fā)展,人們?cè)絹碓揭庾R(shí)到審計(jì)重要性水平的重要性,它貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程,掌握審計(jì)重要性水平的特點(diǎn),了解影響審計(jì)重要性水平確定的各因素并且運(yùn)用好審計(jì)重要性水平,對(duì)制定審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)程序、提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及保證審計(jì)質(zhì)量具有十分重要的意義。

一、審計(jì)重要性水平的概念與意義

第一,審計(jì)重要性水平的含義。審計(jì)重要性水平的概念,國(guó)內(nèi)外學(xué)者的認(rèn)識(shí)略有區(qū)別。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是:如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從質(zhì)量和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面考慮重要性.重要性的數(shù)量即重要性水平,是針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言的。

第二,確定審計(jì)重要性水平的意義。重要性水平概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。首先,在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的原因,并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上,確定一個(gè)可接受的重要性水平。其次,在確定審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平的影響。

確定一個(gè)合理的重要性水平對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有重要意義:一是提高審計(jì)效率,二是降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),三是保證審計(jì)質(zhì)量。

二、審計(jì)重要性水平的特點(diǎn)

第一,重要性水平的不確定性。審計(jì)重要性水平的確定沒有一個(gè)統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),也沒有具體、確切的計(jì)算方法或公式,對(duì)于不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí),得出的結(jié)果可能就不一樣,這主要是因?yàn)閷?duì)影響重要性的各種因素的判斷存在差異.重要性水平的確定主要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全主觀的職業(yè)判斷而總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),同時(shí)也和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的閱歷、獨(dú)立性、職業(yè)道德以及專業(yè)勝任能力有著莫大聯(lián)系。

第二,重要性水平的相對(duì)性。審計(jì)重要性水平的確定離不開具體的環(huán)境,不同被審計(jì)單位的規(guī)模以及面臨的環(huán)境不同,不同種類的會(huì)計(jì)報(bào)表,不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不同的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者,都導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的審計(jì)重要性水平不會(huì)是完全一樣的.舉個(gè)很簡(jiǎn)單的例子,總資產(chǎn)為500萬元人民幣和總資產(chǎn)為10萬元人民幣的兩個(gè)企業(yè),如果他們的存貨價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表上都存在漏記了1萬元人民幣的差錯(cuò),那么對(duì)于總資產(chǎn)為500萬元人民幣的企業(yè)來說,存貨出現(xiàn)漏記1萬元人民幣的差錯(cuò)就既不是什么重大的錯(cuò)誤,也不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。

第三,重要性水平的可變性。審計(jì)重要性水平因?yàn)閷徲?jì)目的不同,其判斷標(biāo)準(zhǔn)亦可能發(fā)生一定的變化。即使是同一被審計(jì)單位的同一會(huì)計(jì)報(bào)表的同一帳戶,由于審計(jì)目的不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇確定的重要性水平也會(huì)有所差異。

三、確定審計(jì)重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷初步確定一個(gè)可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。重要性水平的確定是審計(jì)重點(diǎn)和抽樣樣本的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí),需要考慮以下主要因素:

第一,審計(jì)環(huán)境與目標(biāo)的要求。對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。被審計(jì)單位的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素、以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用、被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等因素,都將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷。以被審計(jì)單位規(guī)模的大小對(duì)重要性判斷的影響為例,一般而言,規(guī)模大的企業(yè)重要性水平的絕對(duì)數(shù)較大,相對(duì)數(shù)較小;相反,規(guī)模小的企業(yè),重要性水平的絕對(duì)數(shù)較小,相對(duì)數(shù)較大。

第二,報(bào)表性質(zhì)的影響。(1)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。如果報(bào)表錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重,即使錯(cuò)報(bào)的金額較小,也應(yīng)該看成是重要的錯(cuò)誤。對(duì)于一個(gè)普通企業(yè),現(xiàn)金短缺了100元,如果短缺是由于記賬差錯(cuò)引起的,則屬于不重要錯(cuò)誤;如果這100元的短缺是由于出納人員挪用引起的,即構(gòu)成了舞弊,就屬于重要的錯(cuò)誤。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)以及金額波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出不同的反映,對(duì)于流動(dòng)性比較高的項(xiàng)目,財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者會(huì)十分關(guān)注,重要性水平應(yīng)該定的低一些,以發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額和波動(dòng)幅度較大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),也應(yīng)該給予充分的關(guān)注。

第三,被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理的保證,并存在五大固有限制,這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響。如果控制環(huán)境比較好,內(nèi)部控制比較健全,可依賴的程度高,則可以將重要性水平定的高一點(diǎn),以節(jié)約審計(jì)成本;反之,如果內(nèi)部控制比較薄弱,或管理層已經(jīng)凌駕于內(nèi)部控制之上,則應(yīng)該把審計(jì)重要性水平定的低一點(diǎn),以保證審計(jì)的質(zhì)量,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

本文重點(diǎn)介紹了審計(jì)重要性水平的不確定性,相對(duì)性和可變性三個(gè)特點(diǎn),然后結(jié)合實(shí)際審計(jì)情況探究了在確定審計(jì)重要性水平時(shí)應(yīng)該考慮的幾個(gè)因素。審計(jì)重要性水平是一個(gè)數(shù)量特征,但卻又沒有確定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),所以困擾了很多研究學(xué)者,本文從被審計(jì)單位的內(nèi)部和外部環(huán)境的具體情況出發(fā),對(duì)不同的企業(yè)環(huán)境確定適合的重要性水平,對(duì)癥下藥。這里提出在確定重要性水平時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依賴的三個(gè)方面:第一,有賴于對(duì)被審計(jì)單位及其行業(yè)的全面了解;第二,有賴于信用體系的建立;第三,有賴于審計(jì)模式運(yùn)用的循序漸進(jìn)。

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