趙玲

內(nèi)部控制審計(jì)可以提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合到一起，能夠減少審計(jì)輸出成本，合理保證內(nèi)部控制審計(jì)的順利實(shí)行。本文主要根據(jù)現(xiàn)狀，論述了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合思路。

內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)雖然都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上分別對(duì)不同的審計(jì)主體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但是都需要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求所規(guī)定的審計(jì)程序來(lái)執(zhí)行。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序時(shí)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制?？梢?jiàn)兩者不是孤立的，而是相互交叉的，因此，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合到一起是很有必要的，意義重大。

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的重要性

（1）減少成本輸出

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其相關(guān)實(shí)施意見(jiàn)等規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以單獨(dú)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，同時(shí)還可以將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合到一起。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在同一家中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，為兩者整合工作提供了有利依據(jù)，可以提升工作效益和審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，進(jìn)行整合的另外一個(gè)目的是減少審計(jì)成本輸出，節(jié)省費(fèi)用。一般來(lái)講，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涵蓋的面相對(duì)要廣，涉及的內(nèi)容較多，成本相對(duì)較高。而內(nèi)部控制審計(jì)的目的性比較明確，倘若單獨(dú)委托審計(jì)，要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須消耗大量的人力、物力和財(cái)力，形成重復(fù)工作，增加審計(jì)成本，這是內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題。所以，將兩者有效整合到一起，可以有效緩解這一現(xiàn)象，減少審計(jì)成本，提升審計(jì)效益，確保工作穩(wěn)定開(kāi)展。

（2）兩者之間相互聯(lián)系

1.兩者的目標(biāo)相同

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)都是為了提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可行性，滿(mǎn)足財(cái)務(wù)信息使用人的需求。

2.兩者都采用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)，在此過(guò)程中，制定出有效的方案加以防范和應(yīng)對(duì)。

3.兩者確定的重要性水平一樣

兩者審計(jì)對(duì)象和判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，所以重要性水平也一致。

4.兩者相互促進(jìn)

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間相互促進(jìn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制有效性的判斷將決定下一步的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序，得出審計(jì)結(jié)果。在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，則表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論。其中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間都會(huì)受到影響。

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性

整合審計(jì)，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)計(jì)劃開(kāi)展測(cè)試工作，從而獲得充足的依據(jù)，根據(jù)結(jié)果，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)做出控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合到一起，兩者呈現(xiàn)可行性特點(diǎn)。

第一，兩種審計(jì)工作存有重合。內(nèi)部控制審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況，表達(dá)出自身對(duì)審計(jì)的建議和理解，從而測(cè)試內(nèi)部控制，為運(yùn)行提供有利依據(jù)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)全面了解內(nèi)部控制的有效性，適當(dāng)?shù)膶?shí)行控制測(cè)試。因此，進(jìn)行兩種審核會(huì)使審計(jì)工資出現(xiàn)浪費(fèi)情況，如果將兩種審計(jì)有效整合到一起，相互聯(lián)系，可以減少審計(jì)工作壓力，提升審計(jì)工作水平，保證審計(jì)質(zhì)量。

第二，內(nèi)部控制審計(jì)和報(bào)表審計(jì)的結(jié)果相互配合。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)綜合分析報(bào)表審核控制測(cè)試結(jié)果，如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果存有重大失誤，目前的內(nèi)部控制無(wú)法改正失誤的時(shí)候，則說(shuō)明，內(nèi)部控制存有一些不足。再者，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的時(shí)候，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，便會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)人員提出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生不利影響，使結(jié)果不準(zhǔn)確。

第三，如果一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制都是由相同的中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的話(huà)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本就會(huì)下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)得到合理控制。所以，這就要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)必須為同一家，它是兩者整合到一起的依據(jù)，是必不可缺的一項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是增加財(cái)務(wù)信息的可信度并且降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)使用者信息風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方式，它在借鑒中具有重要的作用。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)到內(nèi)部控制審計(jì)，此種方式的實(shí)行可以使報(bào)表具備準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)報(bào)表的思路更為清晰。

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常產(chǎn)生各種各樣的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在沒(méi)有較好的解決方法，從而加劇了問(wèn)題的嚴(yán)重性，為其埋下了隱蔽性危險(xiǎn)。從實(shí)際現(xiàn)狀可以看出，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：審計(jì)程序執(zhí)行不到位，相關(guān)的審計(jì)證據(jù)不充分。

（2）在內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題

在內(nèi)部控制審計(jì)中，內(nèi)部控制之間沒(méi)有較好的監(jiān)督，使得問(wèn)題一直存在。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，是以能否及時(shí)防范或者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)于重要性水平的判斷上有著嚴(yán)重的問(wèn)題。

（3）在思路和實(shí)踐中受到的阻礙

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中思路不清晰是主要的問(wèn)題，這兩種思路在整合期間，沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況，制定出合理的整合方案，加劇了整合思路的混亂性，從而在實(shí)踐中無(wú)法得到良好應(yīng)用。

解決內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在問(wèn)題的措施

（1）重視審計(jì)證據(jù)的相互驗(yàn)證

審計(jì)人員在進(jìn)行整合審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的驗(yàn)證關(guān)系。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)中的信息數(shù)據(jù)，合理調(diào)整審計(jì)流程，詳細(xì)規(guī)劃，或者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的數(shù)據(jù)去驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性，以此提升審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）解決內(nèi)部控制審計(jì)工作的措施

在解決內(nèi)部控制審計(jì)工作問(wèn)題的時(shí)候，要溝通好各項(xiàng)任務(wù)，找尋存在的不足，采用討論方式，提出解決意見(jiàn)，將問(wèn)題徹底排除。

結(jié)語(yǔ)

從以上論述可以看出，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合到一起，是很有必要的，兩者整合可以提升審計(jì)效率，減少審計(jì)成本輸出，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，對(duì)于企業(yè)發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。

[1]黃勝一、陳見(jiàn)山：《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2016.

[2]謝龍飛：《審計(jì)視角下內(nèi)部控制相關(guān)業(yè)務(wù)流程的再設(shè)計(jì)》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2017.