冀剛

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。目前，很多企業(yè)的內(nèi)部控制都多多少少存在著一定的問題，企業(yè)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和準(zhǔn)確性不高，難以為投資者的決策提供有力的依據(jù)和保障，容易給投資者帶來風(fēng)險(xiǎn)或損失。文章分析了內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)非常不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的提高，企業(yè)的審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查和審核。企業(yè)要具有一定的自我約束力和自省功能，不斷引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，為廣大投資者提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持和保障，有利于投資者能夠做出正確的決策。

1什么是內(nèi)部控制審計(jì)

所謂的內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)確認(rèn)并評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)效性的體制，同時(shí)還要確認(rèn)并評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制以及運(yùn)行中存在的問題、分析其原因并提出有效的整改意見。內(nèi)部控制審計(jì)就是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行再次的控制，是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

內(nèi)部控制審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)流程，包括會(huì)計(jì)記錄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是要全面考慮數(shù)據(jù)的合理性與準(zhǔn)確性，真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益等財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。在編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要嚴(yán)格進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總并填制，其它審計(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)等。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性，為企業(yè)的投資者提供一定的決策保障。

2內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和聯(lián)系

在大部分情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中使用內(nèi)部控制審計(jì)的應(yīng)用審計(jì)是很廣泛的，在大量的研究中發(fā)現(xiàn)：對(duì)于收益表的審計(jì)調(diào)整，有不同的變化的是隨著內(nèi)部控制環(huán)境的變化，審計(jì)調(diào)整不斷增加或者減少，因此需要在內(nèi)部審計(jì)階段合理分配對(duì)于審計(jì)的資源，提高審計(jì)的效率，達(dá)到降低審計(jì)成本的母的。最終結(jié)果表明：內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起著非常重要的作用。

作為審計(jì)師的必要條件是在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，做到不偏不倚。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要做到總結(jié)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否可行，對(duì)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制具有完全的了解，可以對(duì)審計(jì)的意見和建議進(jìn)行審查。內(nèi)部控制通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)現(xiàn)的問題是內(nèi)部審計(jì)的有效證據(jù)的一部分。

如何提高內(nèi)部審計(jì)可行性，獲得內(nèi)部審計(jì)的有效證據(jù)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用觀察、查詢、檢查等一系列具有代表性的方法在財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的階段來獲得運(yùn)營(yíng)審計(jì)與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要大量的查詢?nèi)藛T來運(yùn)營(yíng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)是應(yīng)該在審計(jì)意見中仔細(xì)查找對(duì)于獲取內(nèi)部審計(jì)的證據(jù)有用的信息。由于二者的目標(biāo)不同，但是有一些相同的審計(jì)程序和審計(jì)方法，就會(huì)產(chǎn)生知識(shí)溢出效應(yīng)，主要是指知識(shí)外部性的影響。知識(shí)溢出效應(yīng)源于經(jīng)濟(jì)范圍，它在經(jīng)濟(jì)范圍的具體表現(xiàn)在知識(shí)的溢出，是由于分享信息和資源而帶來成本節(jié)約的兩種或多種不同的服務(wù)，以及以合同為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，是降低獲得合同經(jīng)濟(jì)的成本。

3內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響

內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的發(fā)表。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了能夠發(fā)表更真實(shí)更完整的內(nèi)部控制審計(jì)意見，就需要取得比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還壓廣泛和可靠的審計(jì)資料和證據(jù)，內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)數(shù)據(jù)或者審計(jì)結(jié)果，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)可以充分利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)論，這樣能夠大大地提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作效率。

企業(yè)在內(nèi)部確立控制審計(jì)制度，改善了上市公司的審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣具有周期性和經(jīng)常性，這樣能夠?qū)崟r(shí)把控和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行公正、客觀的評(píng)價(jià)，還能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的監(jiān)督，促使企業(yè)形成比較完備的內(nèi)部控制審計(jì)制度，在一定程度上防范財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)信息公示的透明度，為投資者提供有效的決策性數(shù)據(jù)。

企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)如果不能夠發(fā)現(xiàn)和防止并改正一些財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)內(nèi)容，就容易導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見出具。注冊(cè)會(huì)計(jì)是就會(huì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的弊端尋找線索和審計(jì)證據(jù)，糾正企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的弊端和不足，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的效率和質(zhì)量[3]。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互作用和支撐的，內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出重要的審計(jì)證據(jù)或者結(jié)果。反之，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能夠提出內(nèi)部控制審計(jì)中存在的不足加以補(bǔ)充和改正，二者相輔相成，相互促進(jìn)，這樣不僅能夠提高審計(jì)的工作效率，還能在一定程度上提高審計(jì)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)這兩種審計(jì)方式由于在審計(jì)程序、方式、理念上均存在相同之處，因此兩種審計(jì)同步實(shí)施也具有了可能性。因?yàn)橄嗷ブg的誒關(guān)系使二者可以互相作用、互相影響，例如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要預(yù)先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)測(cè)評(píng)估，這個(gè)結(jié)果可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供線索和信息支持。而內(nèi)部控制審計(jì)在進(jìn)行審查工作時(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部狀況的調(diào)查結(jié)果又能為財(cái)務(wù)審計(jì)提供證據(jù)，這種影響通常是在兩種審計(jì)的整合中體現(xiàn)的。兩種審計(jì)方式的整合不僅有利于節(jié)省時(shí)間和成本，也可以通過相互作用提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量。

本文先是描述了內(nèi)部控制審計(jì)的概念，再對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和聯(lián)系做了簡(jiǎn)單的分析，重點(diǎn)分析了內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不，功能也不同，但是兩者又有緊密的聯(lián)系。表明內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的出具有著直接的影響。要不斷規(guī)范和提高內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見真實(shí)、透明的呈現(xiàn)。