認(rèn)與計(jì)量的資本性支出與收益性支出的劃分（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的含義會(huì)計(jì)確認(rèn)是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的辨識(shí)過程。這個(gè)辨識(shí)過程分為兩個(gè)步驟。第一步，辨識(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這一步的辨識(shí)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算的前提條件，即四個(gè)會(huì)計(jì)核算前提假設(shè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。符合辨識(shí)標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的即為正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，也就是企業(yè)產(chǎn)生了資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。第二步，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，那么需要進(jìn)一步辨識(shí)進(jìn)

地方政府的投資性支出與私人的投資行為，從地方政府與企業(yè)之間相互作用機(jī)制的視角理解和分析中國(guó)高投資事實(shí)，這也將為中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革和經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下向高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型提供參考和建議。國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有較多的文獻(xiàn)解釋中國(guó)“高投資”的現(xiàn)象，如基于資本高回報(bào)率角度，消費(fèi)者偏好儲(chǔ)蓄行為、制度激勵(lì)措施等角度(Narayan，2005；Song et al.，2011；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前沿課題組，2005；呂冰洋和毛捷，2014)[1～4]，而本文著眼于政府行為與企業(yè)個(gè)體的投資行為

程度的政府發(fā)展性支出，是否會(huì)帶來不同質(zhì)量的產(chǎn)業(yè)集聚，進(jìn)而以不同的方向和方式作用于能源利用效率，最終找到政府發(fā)展性支出的邊界。以期進(jìn)一步規(guī)范政府行為，實(shí)現(xiàn)真正意義上的產(chǎn)業(yè)集聚，發(fā)揮其技術(shù)外溢和共享效應(yīng)，為區(qū)域能源效率提升提供政策啟示。二、文獻(xiàn)綜述（一）能源效率評(píng)價(jià)的研究國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)能源效率評(píng)價(jià)的研究主要從單要素和全要素兩個(gè)視角展開。早期學(xué)者主要從能源強(qiáng)度、能源生產(chǎn)率等單要素視角著手，集中于偏要素框架，大部分研究都是分析能源消費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系（蔣金荷，20

垂直失衡→民生性支出→新型城鎮(zhèn)化→產(chǎn)業(yè)升級(jí)”的鏈?zhǔn)街薪榍溃S富有關(guān)財(cái)政垂直失衡、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的研究?jī)?nèi)容。2 理論機(jī)制與假說2.1 財(cái)政垂直失衡對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的直接作用機(jī)制財(cái)政垂直失衡增大了地方政府財(cái)政缺口壓力，地方政府為滿足支出需求，選擇開辟預(yù)算外收入渠道——出讓土地來增加財(cái)政收入，由此加劇了“土地財(cái)政”現(xiàn)象。在中國(guó)的GDP競(jìng)賽下，為較快實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及擴(kuò)大稅基目的，地方政府更傾向于出租工業(yè)用地，此種 “工業(yè)用地偏向”為第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供充足土地資源，但對(duì)服務(wù)

因素。財(cái)政投資性支出作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，是以政府為主體，將其從社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入中籌集起來的財(cái)政資金用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門的一種集中性、政策性投資。當(dāng)財(cái)政支出以投資性支出形式運(yùn)用時(shí)不僅可以提供發(fā)展所需的公共資本，提高經(jīng)濟(jì)供給能力，改善經(jīng)濟(jì)供給結(jié)構(gòu)，而且可以發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高整體社會(huì)效益。理論上，投資性支出不僅可以發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的提振作用，還可以在平衡區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上發(fā)揮重要作用。在目前中國(guó)人口紅利逐漸消失、一些行業(yè)產(chǎn)能過剩的情況下，

省公司企業(yè)資本性支出的預(yù)算管理是所有企業(yè)的投資目標(biāo)重點(diǎn)，是對(duì)于企業(yè)資源有效配置的前提條件，同樣是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源使用和運(yùn)作效率最優(yōu)化的一個(gè)重要過程，可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，優(yōu)化企業(yè)的存量資源。一、我國(guó)企業(yè)資本性支出預(yù)算管理現(xiàn)狀（一）企業(yè)的資本性預(yù)算項(xiàng)目審批過程管控不明現(xiàn)在的很多國(guó)有企業(yè)或者是大型企業(yè)資本性支出立項(xiàng)過程中，預(yù)算方面的前期準(zhǔn)備工作相對(duì)粗糙，基礎(chǔ)的資料存在不同程度的缺陷，預(yù)算金額的準(zhǔn)確性比較低。企業(yè)的預(yù)算制定后也存在項(xiàng)目推進(jìn)程序多、執(zhí)行情

少民生性和社會(huì)性支出，提高自己任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。2006年，中組部下發(fā)了《地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部綜合考核評(píng)價(jià)試行辦法》，明確提出官員考核不再唯GDP，2007年召開的十七大報(bào)告首次提出要建設(shè)生態(tài)文明，2013年黨的十八屆三中全會(huì)提出“要完善發(fā)展成果考核評(píng)價(jià)體系，糾正單純以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度評(píng)定政績(jī)的偏向”。2016年底，中央陸續(xù)頒布一系列文件，進(jìn)一步將生態(tài)文明列為官員考核的重要指標(biāo)。官員考核評(píng)價(jià)制度的完善對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，提升民生福祉具有重要意義。本

捷發(fā)現(xiàn)政府生產(chǎn)性支出增加會(huì)使得投資相對(duì)消費(fèi)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度會(huì)起到相反的作用[3].饒曉輝,劉方認(rèn)為政府的生產(chǎn)性支出會(huì)造成外部性，短期來看，政府生產(chǎn)性支出的增加會(huì)擠出居民消費(fèi)與投資，長(zhǎng)期則會(huì)增加資本累積[4].劉窮志,何奇則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減少政府生產(chǎn)性支出轉(zhuǎn)而將財(cái)政資金用于公共教育等領(lǐng)域[5].靳濤,陶新宇通過控制其他因素，證實(shí)一般情況地方政府支出增加會(huì)提高居民消費(fèi)水平，這點(diǎn)在西部最明顯，在中東部，則可能會(huì)存在反效果[6].隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地方政府支出模式經(jīng)

括：（1）資本性支出。根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)有企業(yè)發(fā)展要求，以及國(guó)家戰(zhàn)略、安全等需要，安排的資本性支出。（2）費(fèi)用性支出。用于彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)改革成本等方面的費(fèi)用性支出。（3）其他支出。具體支出范圍依據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及不同時(shí)期國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的任務(wù)，統(tǒng)籌安排確定。必要時(shí)，可部分用于社會(huì)保障等項(xiàng)支出。對(duì)此，2007年財(cái)政部發(fā)布的《中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編報(bào)試行辦法》以及2008年國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算建議草案編報(bào)辦法（試

加其他長(zhǎng)期資本性支出(capital expenditure)；其二，增加的資本性支出主要為資本化的R&D支出，且這兩者具有抵消作用，使得企業(yè)總投資并未受到業(yè)績(jī)壓力的影響[10]。由此，他們的研究指出管理者在投資實(shí)踐活動(dòng)中，并非如文獻(xiàn)中所述的那樣短視?；诖耍疚乃P(guān)注的問題是，我國(guó)企業(yè)管理者是否也有類似的兼顧行為？如果有，減少費(fèi)用化的R&D投資的同時(shí)又會(huì)增加哪類投資呢？這些行為對(duì)于企業(yè)的價(jià)值有何種影響？本文的工作可以提供以下三個(gè)方面的貢獻(xiàn)：首先，基于我國(guó)

支出、其他經(jīng)常性支出、資本性支出3部分。OECD國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)為經(jīng)常性支出和資本性支出兩部分[3]，其經(jīng)常性支出對(duì)應(yīng)我國(guó)的人員薪酬支出和其他經(jīng)常性支出。從對(duì)應(yīng)性角度看，OECD國(guó)家人員薪酬支出與中國(guó)教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)年鑒中工資福利支出加上對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出扣除學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金的數(shù)據(jù)相對(duì)應(yīng)；OECD國(guó)家其他經(jīng)常性支出與中國(guó)教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)年鑒中商品和服務(wù)支出加上學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金的數(shù)據(jù)相對(duì)應(yīng)；OECD國(guó)家資本性支出(指用于使用期在1年以上的資產(chǎn)支出，包括校舍的新建、改

育支出作為生產(chǎn)性支出，因?yàn)榭梢愿淖內(nèi)肆Y本水平，從而進(jìn)入生產(chǎn)函數(shù)，但教育水平的高低本身也會(huì)影響勞動(dòng)力遷移的效用。Diamond (2016)將學(xué)校的質(zhì)量作為一類公共設(shè)施，認(rèn)為勞動(dòng)力是否進(jìn)行遷移決策不僅要考慮消費(fèi)私有品，還要消費(fèi)如教育、環(huán)境與交通基礎(chǔ)設(shè)施等公共設(shè)施。因此，本文沒有按照生產(chǎn)性與消費(fèi)性支出劃分，而是按照功能將財(cái)政支出劃分成三類，具體為維護(hù)性支出占比(whr)、民生性支出占比(msr)與建設(shè)與發(fā)展性支出占比(jsr)。由于地方政府外交支出占比極少，

，建議增加經(jīng)濟(jì)性支出比重（55%），適度降低社會(huì)性支出比重（30%左右），適度增加維持性支出比重（15%）。關(guān)鍵詞：西北少數(shù)民族地區(qū);地方政府規(guī)模;地方政府結(jié)構(gòu);優(yōu)化協(xié)同中圖分類號(hào)：F2 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.24.0031 增加西北少數(shù)民族地區(qū)地方政府規(guī)模以現(xiàn)代國(guó)家理論和治理理論為基礎(chǔ)，西北少數(shù)民族地區(qū)地方政府既承擔(dān)著一般地方政府職能，還承擔(dān)著一些民族地區(qū)特殊性職能，然而公共

結(jié)構(gòu)來看，生產(chǎn)性支出占地方財(cái)政支出的比重從 1995年的 22%上升為 2014年的 31%①此處由于2007年財(cái)政支出分類改革，生產(chǎn)性支出比重指標(biāo)略微不同。其中，1994年的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)為：基本建設(shè)支出、支援農(nóng)村生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)(此指標(biāo)在《財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》中細(xì)分為農(nóng)、林、水利和氣象支出和農(nóng)業(yè)綜合開發(fā))、城市維護(hù)建設(shè)支出(此指標(biāo)在《財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》中細(xì)分為城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)指標(biāo)和環(huán)境保護(hù)和城市水資源建設(shè)支出指標(biāo))；根據(jù)財(cái)政支出用途，在2014年選擇的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)為農(nóng)林水支

■ 沈越火資本性支出是指通過它所取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益，可以給予多個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的那些支出。企業(yè)要維持目前的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)期進(jìn)行，到期的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更新。在企業(yè)價(jià)值收益法評(píng)估過程中，資本性支出常指機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、機(jī)動(dòng)車輛、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資本。資本性支出及折舊攤銷，是企業(yè)價(jià)值收益法評(píng)估現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)中的重要參數(shù)，固定資產(chǎn)權(quán)重比較大的企業(yè)價(jià)值的評(píng)估。目前，對(duì)于資本性支出的預(yù)測(cè)，各評(píng)估機(jī)構(gòu)的做法也不盡相同。有根據(jù)對(duì)歷史資

，研究表明生產(chǎn)性支出存在一個(gè)最優(yōu)規(guī)模[10]。潘文卿等同樣根據(jù)中國(guó)的地級(jí)市數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，研究結(jié)果表明消費(fèi)性支出也存在一個(gè)最優(yōu)規(guī)模[11]。關(guān)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的相關(guān)研究基本支持產(chǎn)業(yè)升級(jí)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有促進(jìn)作用的觀點(diǎn)，但政府支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的相關(guān)研究在結(jié)論方面卻存在較大差異?？紤]到二者之間也存在交互效應(yīng)，本文在分析各自對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的同時(shí)，也對(duì)二者之間的交互效應(yīng)進(jìn)行研究。相比以往的研究，本文的可能創(chuàng)新之處在于：第一，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，各地區(qū)和各

同解讀影響資本性支出確認(rèn)的準(zhǔn)確性我國(guó)原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第20條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的應(yīng)作為收益性支出：凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的應(yīng)作為資本性支出?！边@一定義把支出產(chǎn)生的效益是否跨會(huì)計(jì)期間作為劃分收益性支出和資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)，從表面上看來，這個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)清晰明了，然而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻有相當(dāng)?shù)碾y度。由于目前會(huì)計(jì)計(jì)量方法和工具存在局限，也使資本性支出的確認(rèn)與計(jì)量存在模糊性。比如說：一項(xiàng)支出能否產(chǎn)生效

消費(fèi)與政府生產(chǎn)性支出呈正相關(guān)關(guān)系，這意味著生產(chǎn)性支出能夠通過增加家庭收入來增加家庭消費(fèi)[9]。王宏利(2006)利用協(xié)整理論，研究了財(cái)政支出各要素對(duì)家庭部門消費(fèi)的沖擊，發(fā)現(xiàn)政府生產(chǎn)性支出對(duì)促進(jìn)家庭部門消費(fèi)具有正影響，經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出對(duì)消費(fèi)有輕微的負(fù)影響[10]。胡書東(2002)建立了積極財(cái)政政策與消費(fèi)需求關(guān)系的一個(gè)理論框架，得出了積極財(cái)政政策可有效刺激居民消費(fèi)的結(jié)論[11]。呂冰洋和毛捷(2014)則從政府財(cái)政支出的角度，分析了中國(guó)目前居民消費(fèi)不足和投資過剩

型的劃分、收益性支出處理、遵循會(huì)計(jì)處理基本原則與標(biāo)準(zhǔn)四個(gè)方面展開討論，分析了促進(jìn)市場(chǎng)營(yíng)銷中費(fèi)用處理工作良好開展的措施，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。市場(chǎng)營(yíng)銷；會(huì)計(jì)處理；收益性支出企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷發(fā)展的關(guān)鍵在于企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷功能與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)緊密聯(lián)系，根據(jù)市場(chǎng)的需求，確定企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷的組織結(jié)構(gòu)功能。市場(chǎng)營(yíng)銷中費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理工作直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用占企業(yè)資金投入的很大份額，因此有必要進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷中費(fèi)用會(huì)計(jì)處理工作的研究，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。1 現(xiàn)行市場(chǎng)營(yíng)銷中費(fèi)用的會(huì)

支出劃分為消費(fèi)性支出和生產(chǎn)性支出，研究表明相對(duì)于消費(fèi)性支出而言，生產(chǎn)性支出對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的推動(dòng)作用更為強(qiáng)烈。近幾年來，國(guó)內(nèi)學(xué)者在對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行分類討論的基礎(chǔ)上也開始嘗試從財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的角度入手分析其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，為從財(cái)政角度研究經(jīng)濟(jì)波動(dòng)開辟了新視角。目前，這一方向的研究文獻(xiàn)很少。鄧明和魏后凱(2015)將財(cái)政支出結(jié)構(gòu)劃分為生產(chǎn)性支出、消費(fèi)性支出和服務(wù)型支出三類。其研究結(jié)果表明，生產(chǎn)性支出和消費(fèi)性支出的比重越高，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)越劇烈，而服務(wù)型支出比重的提髙則能有效地抑

分為四類：生產(chǎn)性支出、行政性支出、民生性支出和其他支出。其中生產(chǎn)性支出是政府用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、基建投資等方面的支出，行政性支出是維持國(guó)家政權(quán)存在、保障各級(jí)國(guó)家管理機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)必需的支出，民生性支出為政府用于科教文衛(wèi)、社會(huì)保障等直接與居民相關(guān)的支出，生產(chǎn)、行政、民生性支出以外的支出全部歸為其他支出。謝舜、魏萬青等（2012）研究表明，從公共支出結(jié)構(gòu)看，地方政府基建投資對(duì)于居民的主觀幸福感有顯著負(fù)效應(yīng)，政府用于科教文衛(wèi)和社會(huì)保障的支出對(duì)居民的主觀幸福感有顯著正效應(yīng)

出——其他資本性支出均應(yīng)在成本核算項(xiàng)目中剔除，原因是其屬于資本性支出。在對(duì)高校支出進(jìn)行剔除的基礎(chǔ)上，本著盡量與會(huì)計(jì)科目相一致的原則，高校成本核算項(xiàng)目可在支出按照經(jīng)濟(jì)用途所設(shè)的工資福利支出、商品服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出明細(xì)科目的基礎(chǔ)上，增加折舊攤銷支出項(xiàng)目，共四個(gè)核算項(xiàng)目。四是高校成本核算費(fèi)用的歸集、分配與計(jì)算?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，為高校處理繁雜的成本核算工作奠定了良好的基礎(chǔ)。高?？蓪?duì)所有支出進(jìn)行多級(jí)明細(xì)核算，也可以對(duì)所有支出進(jìn)行分部門、分項(xiàng)目核算。

支出、財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出影響農(nóng)村居民消費(fèi)的空間效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。結(jié)論顯示：（1）財(cái)政農(nóng)業(yè)支出由正向不顯著逐漸變得顯著，呈北高南低的穩(wěn)定空間格局；（2）財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出與農(nóng)村居民消費(fèi)支出均存在顯著的正向相關(guān)性，呈東高西低的穩(wěn)定空間格局；（3）不同財(cái)政支出項(xiàng)目對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)支出的影響存在明顯差異，且財(cái)政支出刺激農(nóng)戶消費(fèi)的效果并不理想。財(cái)政農(nóng)業(yè)支出；財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出；農(nóng)村居民消費(fèi)；空間自相關(guān)羅寧波，湖南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院碩士研究生，研究方向?yàn)樨?cái)政理論與政策、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)。（

成錦?財(cái)政生產(chǎn)性支出、稅制結(jié)構(gòu)與居民消費(fèi)增長(zhǎng)余英俞成錦[摘要]長(zhǎng)期以來，我國(guó)內(nèi)需不振，居民消費(fèi)需求增長(zhǎng)乏力，政府也采取了積極財(cái)政政策刺激消費(fèi)，但收效甚微。在肯定了財(cái)政生產(chǎn)性支出對(duì)居民消費(fèi)擠入作用的基礎(chǔ)上，將稅制結(jié)構(gòu)引入增長(zhǎng)模型中，理論上證明稅制結(jié)構(gòu)對(duì)擠入作用的影響，再運(yùn)用我國(guó)30個(gè)省級(jí)區(qū)域1999-2013年的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，結(jié)果證實(shí)了上述理論假設(shè)。研究表明，總體上，我國(guó)間接稅比重偏高，削弱了財(cái)政生產(chǎn)性支出對(duì)居民消費(fèi)增長(zhǎng)的擠入作用；分地區(qū)來看，東部、

對(duì)政府財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出與居民消費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行了研究，楊文芳認(rèn)為政府財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出是影響居民消費(fèi)的一個(gè)重要因素，對(duì)提高農(nóng)村居民消費(fèi)水平，縮小城鄉(xiāng)收入差距具有重要作用［1］。但是Brakman Steven則認(rèn)為政府轉(zhuǎn)移性支出與居民消費(fèi)水平是否存在關(guān)系關(guān)鍵在于居民收入是來自于內(nèi)源性轉(zhuǎn)移還是外在轉(zhuǎn)移，居民收入若是內(nèi)源性轉(zhuǎn)移，政府轉(zhuǎn)移性支出對(duì)居民的消費(fèi)水平影響不大，若是外在轉(zhuǎn)移，兩者成正相關(guān)關(guān)系［2］。同時(shí) Berg Marrit認(rèn)為政府轉(zhuǎn)移性支出對(duì)居民消費(fèi)的影響是有

弱，財(cái)政的競(jìng)爭(zhēng)性支出甚至抑制了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在當(dāng)前我國(guó)加快轉(zhuǎn)變政府職能和深化財(cái)稅體制改革的背景下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)面臨著下行壓力，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)下評(píng)估最優(yōu)的財(cái)政支出規(guī)模，既可以保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，又可以進(jìn)一步明確財(cái)稅體制的優(yōu)化目標(biāo)和改革路徑。面對(duì)這一新的問題和挑戰(zhàn)，本文試圖厘清財(cái)政政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，并研究政府在追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最大化目標(biāo)下政府財(cái)政支出的最優(yōu)規(guī)模及其影響因素。Arrow 和Kurz(1970)對(duì)政府公共投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系進(jìn)行了開創(chuàng)性的理

己的夢(mèng)想呢？智性支出值得推薦。智性支出是指在你從中獲得較少樂趣的東西上盡量少花錢，把節(jié)省下來的錢花在你喜歡的東西上。如果你的理財(cái)方式不是關(guān)注如何獲得你真正想要的東西，你就是一個(gè)盲目支出者。盲目支出者并不一定是大手大腳、頭腦發(fā)熱的不理智的消費(fèi)者，有些人在省錢方面甚至是把好手。他們只不過沒有真正意識(shí)到他們的錢去了哪兒，不會(huì)停下來反躬自問：我究竟想讓錢為我的今天乃至一生做些什么？比較一下兩位薪水相同的購(gòu)衣者。智性支出者在購(gòu)衣時(shí)知道她一年在服裝上能花多少錢，什么樣

，需要區(qū)分收益性支出和資本性支出。根據(jù)劃分權(quán)益性支出和收益性支出的會(huì)計(jì)原則，凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。由于前期的排采作業(yè)是煤層氣生產(chǎn)的必經(jīng)階段，支出的效益應(yīng)及于整個(gè)后續(xù)生產(chǎn)期間，因此在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)劃分核算標(biāo)準(zhǔn)，在開始排采到開始產(chǎn)氣階段作為資本性支出列支，不作為成本列支，從開始產(chǎn)氣開始，發(fā)生的成本應(yīng)作為收益性支出核算。因此，自用氣用于排采井發(fā)電

策所導(dǎo)致的流失性支出等等。在我國(guó)現(xiàn)階段，財(cái)政支出之外最重要的公共支出是公有制企業(yè)的支出。把公共支出劃分為財(cái)政支出和非財(cái)政支出、政府支出和非政府支出，是公共支出的概念超脫出財(cái)政支出的概念之后的兩個(gè)自然劃分。在這里，財(cái)政支出是指納入預(yù)算的政府支出，即狹義的政府支出；而政府支出是指政府部門的全部支出，包括沒有納入預(yù)算的各種支出。二、新分類之一：吃飯的支出與干活的支出有人提出，從財(cái)政支出的角度來看，公共支出分為國(guó)防支出、行政管理支出、經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、社

加強(qiáng)基層行行政性支出管理的幾點(diǎn)思考□王麗麗朱琳近年來內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)，基層行行政性支出在列支范圍、列支內(nèi)容和列支標(biāo)準(zhǔn)方面仍存在一定的不合規(guī)現(xiàn)象。本文通過分析當(dāng)前行政性支出的現(xiàn)狀和難點(diǎn)，對(duì)在合規(guī)的前提下通過精細(xì)化管理實(shí)現(xiàn)行政性開支“清、壓、控”的措施進(jìn)行了探討。一、實(shí)行行政性支出“清、壓、控”的必要性近年來，圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中心，各級(jí)行逐步調(diào)整完善了費(fèi)用配置辦法，基礎(chǔ)費(fèi)用配置標(biāo)準(zhǔn)逐年下降，重點(diǎn)管控費(fèi)用壓降目標(biāo)要求更高。在人員費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用等剛性增長(zhǎng)的同時(shí)，壓降機(jī)關(guān)

平Y(jié)是政府投資性支出IE的函數(shù)，YIE>0，2YIE2≤0；轄區(qū)內(nèi)居民滿意度W是政府公共服務(wù)性支出PE的函數(shù)，WPE>0，2WPE2≤0；地方官員的私人目標(biāo)B是政府行政事務(wù)性支出GE的函數(shù)，BGE>0，2BGE2≤0。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是地方政府優(yōu)先追求的目標(biāo)，相比于公共服務(wù)性支出和行政事務(wù)性支出，地方政府更偏好投資性支出。記UY=α，UW=β，UB=γ，則α>β，α>γ。財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐（雙月刊）2014年第6期2014年第6期（總第192期）吳獻(xiàn)金，孫會(huì)兵等：投資

資本性支出在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中，一般是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的、受益期為多個(gè)年度的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本年收益，而且也是為了取得以后各年收益，例如：固定資產(chǎn)購(gòu)置支出、購(gòu)買無形資產(chǎn)支出等等。資本性支出金額一般較大，對(duì)評(píng)估結(jié)果有著直接影響，其重要性不容小覷。當(dāng)前企業(yè)價(jià)值評(píng)估實(shí)務(wù)中，對(duì)資本性支出的計(jì)算方法很多，計(jì)算結(jié)果各不相同，于是就有個(gè)別人根據(jù)結(jié)果（需求）選擇方法，就是俗語(yǔ)所說“湊數(shù)”。為了體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估的“客觀”原則，我們有必要弄清各種方法的合理與否

制下，單位資本性支出和收益性支出沒有得到有效的區(qū)分。筆者單位作為一家行政事業(yè)單位，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，無論使用的是基本支出還是項(xiàng)目支出的經(jīng)費(fèi)，也不論付款方式是財(cái)政直接支付還是財(cái)政授權(quán)支付，在賬務(wù)處理上，一律在資金流出的當(dāng)期計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。這種會(huì)計(jì)核算方式，使本應(yīng)通過計(jì)提折舊從而分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)存續(xù)使用期間的成本費(fèi)用被一次性地計(jì)入了購(gòu)置固定資產(chǎn)的當(dāng)期，造成了單位購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)期的支出金額大于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用。同時(shí)，固定資產(chǎn)存續(xù)使用期間，各期的支出金額小于當(dāng)期實(shí)際

.643（經(jīng)濟(jì)性支出與社會(huì)性支出最優(yōu)比重），如圖1所示。并且，財(cái)政一般預(yù)算支出規(guī)模與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)都在最優(yōu)值兩側(cè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響具有不對(duì)稱性。為了更為直觀地反映我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與財(cái)政支出規(guī)模、結(jié)構(gòu)之間存在Armey曲線，即非線性關(guān)系，在模型基礎(chǔ)上，借鑒陳昆亭、龔六堂與鄒恒甫，黃賾琳以及王文甫、朱保華的研究，令勞動(dòng)投入為常數(shù)1，技術(shù)系數(shù)A=1，資本產(chǎn)出彈性α=0.4，公共品產(chǎn)出彈性β=0.4，ε=0.2，資本折舊率 δ=0.1，時(shí)間偏好 ρ=-0.02，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)回

中國(guó)財(cái)政的生產(chǎn)性支出表現(xiàn)出很高的外部經(jīng)濟(jì)性，充分發(fā)揮了中國(guó)制度的優(yōu)越性。譬如，中國(guó)政府在這一階段逐步完成了國(guó)道、省道、縣及村級(jí)公路建設(shè)，極大地提高了商品在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的流通性，有利于拉動(dòng)私人投資甚至吸引外國(guó)資本，有利于資本和勞動(dòng)的生產(chǎn)效率的提高，進(jìn)而帶動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)30多年的高速增長(zhǎng)。然而，隨著2010年中國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量首次超過日本、中國(guó)成為世界上第二大經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸發(fā)生了深刻變化。如果政府照搬以往的成功經(jīng)驗(yàn)，不能清楚地認(rèn)識(shí)到自身在新的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的角

財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出是各國(guó)調(diào)節(jié)貧富差距和收入分配的重要工具。然而，近年來我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出未能有效緩解城鄉(xiāng)之間、不同階層間和地區(qū)間居民的收入分配問題。一、財(cái)政轉(zhuǎn)移支出政策未能有效縮小我國(guó)貧富差距（一）財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出未能有效縮小城鄉(xiāng)居民收入差距長(zhǎng)期以來，我國(guó)城鄉(xiāng)二元問題突出，農(nóng)村在經(jīng)濟(jì)建設(shè)、收入分配和社會(huì)福利等方面始終處于弱勢(shì)一方，這給社會(huì)穩(wěn)定和農(nóng)村發(fā)展帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出作為體現(xiàn)社會(huì)公平的政策工具，理應(yīng)在緩解城鄉(xiāng)貧富差距中發(fā)揮關(guān)鍵作用，應(yīng)將更多的資源配

，政府增加購(gòu)買性支出導(dǎo)致價(jià)格水平上升，但是轉(zhuǎn)移性支出的增加會(huì)對(duì)價(jià)格水平上升產(chǎn)生反向抑制作用，這一結(jié)論不僅可以為未來政府制定穩(wěn)定價(jià)格水平的宏觀調(diào)控政策提供決策參考與實(shí)證依據(jù)，還可以對(duì)重新評(píng)價(jià)與反思中國(guó)以往財(cái)政政策提供全新思路與判斷標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政政策 購(gòu)買性支出 轉(zhuǎn)移性支出 價(jià)格水平一、引言價(jià)格水平由什么決定？或者說通脹水平是如何決定的？這個(gè)問題一直是困擾政府且又無法回避的現(xiàn)實(shí)問題。弗里德曼認(rèn)為“通貨膨脹總是，而且永遠(yuǎn)是一個(gè)貨幣現(xiàn)象”。然而伴隨貨幣主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展

預(yù)測(cè)、更新資本性支出預(yù)測(cè)的具體操作指南。折舊、資本性支出是兩個(gè)不同的概念，影響二者的因素也有差異。作者指出永續(xù)期資本性支出年金化金額與折舊年金化金額，并不存在必然相等的關(guān)系。通過具體實(shí)例，作者探討了永續(xù)期更新資本性支出預(yù)測(cè)和折舊預(yù)測(cè)問題的處理方式。隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的發(fā)展及評(píng)估實(shí)踐的不斷積累，企業(yè)價(jià)值評(píng)估中收益法技術(shù)已漸臻成熟，對(duì)大部分參數(shù)的確定逐漸達(dá)成共識(shí)。但實(shí)踐中，對(duì)一些習(xí)以為常的細(xì)節(jié)問題處理方式尚未給予足夠的重視，缺乏深入的認(rèn)識(shí)與掌握。本文就永續(xù)期更新

的關(guān)系分為購(gòu)買性支出與轉(zhuǎn)移性支出；按照支出的是否形成資產(chǎn)，是生產(chǎn)性支出還是非生產(chǎn)性支出分為投資性支出和消費(fèi)性支出。下面分別就這兩種分類的支出所存在的問題進(jìn)行討論。（一）購(gòu)買性支出與轉(zhuǎn)移性支出購(gòu)買性支出是指政府為了履行其職能，從市場(chǎng)上取得物品與勞務(wù)并支付相應(yīng)資金而發(fā)生的費(fèi)用，是一種市場(chǎng)交換。轉(zhuǎn)移性支出則是政府的一種單方面、無償?shù)闹С?，并不通過市場(chǎng)進(jìn)行。從目前數(shù)據(jù)來看，我國(guó)購(gòu)買性支出所占比重要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于轉(zhuǎn)移性支出，約為70%左右，這一比重不但高于發(fā)達(dá)國(guó)家水平，也

loud將資本性支出模型轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)營(yíng)性支出模型，使支出隨著時(shí)間的推移而增加。需要突發(fā)負(fù)載高峰管理協(xié)助的用戶還能受益于使用QCloud來處理超出其 “本地”(onpremise)泰克Cerify質(zhì)量控制解決方案處理能力的負(fù)載增長(zhǎng)。QCloud允許各種規(guī)模的公司通過基于使用量的許可模型來擴(kuò)展/精簡(jiǎn)系統(tǒng)及其擁有成本，以滿足預(yù)算及使用需要。對(duì)那些將其內(nèi)容存儲(chǔ)在云存儲(chǔ)解決方案中的用戶，QCloud消除了因質(zhì)量控制的緣故而將內(nèi)容轉(zhuǎn)移到本地系統(tǒng)的耗時(shí)過程?！癚Cloud為

支出可分為資本性支出、收益性支出和營(yíng)業(yè)外支出三大類。資本性支出是指其所產(chǎn)生的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的支出。如企業(yè)為取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出等。資本性支出所獲得的結(jié)果是增加資產(chǎn)，不能以當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入抵償其支出，支出所獲得效益可延至以后各期，其支出的影響不會(huì)使本期盈虧發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。但是，資本性支出將隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷進(jìn)行而分期轉(zhuǎn)化為收益性支出。如有的資產(chǎn)可通過計(jì)提折舊的形式轉(zhuǎn)化為收益性支出，有的資產(chǎn)則可通過攤銷的方式轉(zhuǎn)化為收益

時(shí)，折舊與資本性支出的預(yù)測(cè)對(duì)評(píng)估結(jié)論往往影響較大。而永續(xù)期內(nèi)的折舊與資本性支出的預(yù)測(cè)在實(shí)務(wù)操作中存在多種處理方式，不同的處理方式得出的結(jié)果往往有所差異，筆者希望通過對(duì)比目前常用的幾種預(yù)測(cè)模式，探索出一種操作性強(qiáng)且結(jié)果更為合理的折舊與資本性支出的預(yù)測(cè)模式。二、資本性支出、折舊以及資產(chǎn)更新周期的一般情況企業(yè)的資本性支出通常分為兩種，一種是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)效率而購(gòu)置新資產(chǎn)所發(fā)生的支出，可稱之為追加支出；另一種是為了維系現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)條件，將已經(jīng)達(dá)到經(jīng)

支出，采取資本性支出方式支持。另一重點(diǎn)是推進(jìn)文化科技和內(nèi)容創(chuàng)新。主要支持中央文化企業(yè)進(jìn)行具有典型示范效應(yīng)的數(shù)字出版、網(wǎng)絡(luò)傳播平臺(tái)、移動(dòng)多媒體等項(xiàng)目建設(shè)，進(jìn)行具有經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益前景的文化原創(chuàng)產(chǎn)品生產(chǎn)，以及進(jìn)行擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，有利于推動(dòng)本企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或升級(jí)的關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)。對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)、產(chǎn)品生產(chǎn)采取資本性支出方式支持；對(duì)于技術(shù)研發(fā)，采取費(fèi)用性支出方式支持。

謝永堎一、資本性支出與收益性支出概念辨析（一）劃分資本性支出與收益性支出的標(biāo)準(zhǔn) 收益性支出和資本性支出的劃分，比較認(rèn)同的有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是支出的效益，二是支出的屬性。所謂“支出的效益”是指由于一項(xiàng)支出發(fā)生而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益時(shí)間的長(zhǎng)短，如果一項(xiàng)支出的效益長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則該支出屬于資本性支出；反之，屬于收益性支出。以“支出的屬性”為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)支出進(jìn)行劃分時(shí)，如果一項(xiàng)支出符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，則屬于資本性支出，否則為當(dāng)期費(fèi)用，屬于收益性支出。2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以

尤其是公共生產(chǎn)性支出,對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著重要的影響[1][2][3][4]。其中Devarajan、Swaroop和Zou的研究尤為值得關(guān)注,該研究認(rèn)為,如果公共生產(chǎn)性支出的初始量已經(jīng)相當(dāng)大,則增加該類支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起不到應(yīng)有的促進(jìn)作用。他們的實(shí)證研究結(jié)果表明：經(jīng)常性支出而非資本性支出對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有統(tǒng)計(jì)上顯著的促進(jìn)作用[3]。對(duì)此研究,我們提出三個(gè)問題：第一,經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為資本性公共支出是對(duì)持久性公共商品的支出,如基礎(chǔ)設(shè)施的投資,對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有正效應(yīng),增加資本性公

了正確劃分收益性支出和資本性支出的會(huì)計(jì)原則。其次，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的缺陷。(三)負(fù)債分類不科學(xué)在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項(xiàng)”排列在其他流動(dòng)負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項(xiàng)，似乎隱含著“借人款項(xiàng)”屬于流動(dòng)負(fù)債之意，其實(shí)則不然。近些年來，高校進(jìn)行大規(guī)模基本建設(shè)的資金大多來源于銀行的長(zhǎng)期借款，高校只有將長(zhǎng)期借款和短期借款混合列入“借人款項(xiàng)”中，這樣，不利于有效揭示高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于分析其償債能力。(四)修購(gòu)基金提取不合理現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照收入

”和“劃分收益性支出與資本性支出”剔除的原因,并剖析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”發(fā)揮作用的具體機(jī)制和表現(xiàn)形式?！娟P(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求;權(quán)責(zé)發(fā)生制;歷史成本;配比原則;劃分收益性支出與資本性支出回顧我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷程人們不難發(fā)現(xiàn),1992年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《老準(zhǔn)則》)發(fā)布后,我國(guó)于2000年發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》),自1997年開始陸續(xù)發(fā)布了16