尤敏

（無(wú)錫高等師范學(xué)校，江蘇無(wú)錫 214000）

一、支出、費(fèi)用和成本的區(qū)別

（一）支出、費(fèi)用和成本的含義不同

1.支出是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為各項(xiàng)活動(dòng)（包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）所發(fā)生的一切開(kāi)支及耗費(fèi)。一般情況下，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出和營(yíng)業(yè)外支出三大類。資本性支出是指其所產(chǎn)生的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的支出。如企業(yè)為取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出等。資本性支出所獲得的結(jié)果是增加資產(chǎn)，不能以當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入抵償其支出，支出所獲得效益可延至以后各期，其支出的影響不會(huì)使本期盈虧發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。但是，資本性支出將隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷進(jìn)行而分期轉(zhuǎn)化為收益性支出。如有的資產(chǎn)可通過(guò)計(jì)提折舊的形式轉(zhuǎn)化為收益性支出，有的資產(chǎn)則可通過(guò)攤銷的方式轉(zhuǎn)化為收益性支出。收益性支出是指其所產(chǎn)生的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）相關(guān)的支出。如企業(yè)為購(gòu)買材料、支付工資、水電費(fèi)、修理費(fèi)等所發(fā)生的支出，以及發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。收益性支出所獲得的結(jié)果屬于費(fèi)用形態(tài)，支出所獲得的效益僅限于本期，應(yīng)以當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償其支出。營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系的支出。如企業(yè)罰款支出、非常損失等。

2.費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。從費(fèi)用的涵義可知：費(fèi)用是獲得收入的基礎(chǔ)，沒(méi)有費(fèi)用就談不上收入，費(fèi)用是為獲得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的相應(yīng)的耗費(fèi)，不以取得營(yíng)業(yè)收入為目的各種耗費(fèi)都不能作為費(fèi)用，如捐贈(zèng)支出、罰款支出等。一般情況下，費(fèi)用可分為應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用兩大類。生產(chǎn)費(fèi)用（也稱生產(chǎn)成本或制造成本）是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用，直接費(fèi)用可直接計(jì)入各產(chǎn)品成本；間接費(fèi)用（即制造費(fèi)用）是指應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，但不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括車間發(fā)生的管理人員工資、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等，間接費(fèi)用可分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。期間費(fèi)用是指在一定時(shí)期內(nèi)（如月、季、年）發(fā)生的，不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種特定產(chǎn)品而支出的各項(xiàng)費(fèi)用之和。西方國(guó)家將成本描述為：“用來(lái)取得經(jīng)濟(jì)收益的一切支出，或?yàn)楂@得某商品或服務(wù)所作的犧牲?！边@種解釋與我國(guó)相比，其含義要廣一些。一般情況下，成本有廣義和狹義之分。廣義的成本（即管理成本）是指所有能為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息的成本。管理成本，按管理問(wèn)題的性質(zhì)可分為決策成本和控制成本兩大類。所謂決策成本，是指為解決事前管理決策問(wèn)題而建立的各種成本信息，如變動(dòng)成本、付現(xiàn)成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、可避免成本、專屬成本、相關(guān)成本等。所謂控制成本，是指為解決事中控制問(wèn)題而建立的各種成本信息，如目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本、可控成本、責(zé)任成本、定額成本等。狹義的成本（即產(chǎn)品成本）是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用之和。產(chǎn)品成本既是一個(gè)費(fèi)用的概念，又是一個(gè)價(jià)值的概念。從費(fèi)用的角度來(lái)講，產(chǎn)品成本是企業(yè)所發(fā)生的全部費(fèi)用中的一部分，也就是與產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售直接相關(guān)的那部分費(fèi)用。從價(jià)值的角度來(lái)講，產(chǎn)品成本又是產(chǎn)品價(jià)值的一部分，也就是已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值（C）和勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)創(chuàng)造的價(jià)值（V）之和。即C+V部分。產(chǎn)品成本與產(chǎn)品價(jià)值之間的關(guān)系如下表：

圖中C+V是理論上的成本范圍，但在實(shí)際工作中，其實(shí)際的成本范圍與理論上的成本范圍并不是完全一致的。為了加強(qiáng)成本管理，節(jié)約生產(chǎn)耗費(fèi)，實(shí)際的成本范圍一般大于理論上的成本范圍。如屬于社會(huì)純收入分配的借款利息、屬于損耗性質(zhì)的廢品損失和停工損失、屬于企業(yè)管理不善造成的資產(chǎn)短缺損失和罰款支出等，從理論上講是不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的，但在實(shí)際工作中，都將其計(jì)入產(chǎn)品成本之中。

（二）支出、費(fèi)用和成本的計(jì)算主體不同

支出和費(fèi)用的主體是為企業(yè)利益主體（會(huì)計(jì)主體）所發(fā)生的耗費(fèi)，如某企業(yè)年度所發(fā)生的耗費(fèi)總額為50萬(wàn)元。而成本的主體則是為某特定目標(biāo)（產(chǎn)品、勞務(wù)）所發(fā)生的耗費(fèi)，如甲產(chǎn)品的總成本為10萬(wàn)元，某項(xiàng)修理勞務(wù)的總成本為2萬(wàn)元。

（三）支出、費(fèi)用和成本的計(jì)算范圍不同

1.從支出、費(fèi)用和成本的概念來(lái)看，支出這個(gè)概念范圍最大，其次是費(fèi)用，最后是成本。因?yàn)橹С鍪侵钙髽I(yè)為各項(xiàng)活動(dòng)（包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）所發(fā)生的耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)。從上面三個(gè)概念來(lái)看，支出是相對(duì)于各項(xiàng)活動(dòng)而言，費(fèi)用是相對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言，成本是相對(duì)于生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品而言。

2.從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程來(lái)看，一般是支出和費(fèi)用發(fā)生在前，成本計(jì)算發(fā)生在后。支出和費(fèi)用是按整個(gè)企業(yè)計(jì)算的，按照支出、費(fèi)用的性質(zhì)和發(fā)生情況，支出可以分別計(jì)算資本性支出、收益性支出和營(yíng)業(yè)外支出等，費(fèi)用可以分別計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。而成本是按一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品計(jì)算的，根據(jù)不同情況和管理需要，成本可以分別計(jì)算制造成本和銷售成本等。

（四）支出、費(fèi)用和成本的計(jì)算期間不同

支出和費(fèi)用的開(kāi)支是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，并以會(huì)計(jì)期間（如月、季、年）為范圍進(jìn)行歸集的。它的作用在于反映某一時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部支出（或費(fèi)用）的數(shù)額。而成本的開(kāi)支則遵循配比原則，并以成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品、勞務(wù)）為目標(biāo)分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，進(jìn)行各種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本計(jì)算，它的作用在于反映每項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本。在實(shí)際工作中，我們所說(shuō)的費(fèi)用和成本一般是指生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費(fèi)用是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)；產(chǎn)品成本指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)。從生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本這兩個(gè)概念來(lái)看似乎是相同的，即都是為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用。但實(shí)際上它們之間還是有區(qū)別的：生產(chǎn)費(fèi)用是側(cè)重于按會(huì)計(jì)期間來(lái)歸集所發(fā)生的耗費(fèi)，它與一定的時(shí)期有關(guān)，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)；產(chǎn)品成本是側(cè)重于按產(chǎn)品品種（或數(shù)量）來(lái)歸集所發(fā)生的耗費(fèi)，它與一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品相關(guān)，而與發(fā)生在哪個(gè)時(shí)期無(wú)關(guān)。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，在定期進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)，某一時(shí)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用受期初、期末在產(chǎn)品的影響，并不完全歸屬于該期的完工產(chǎn)品成本，一定時(shí)期某種完工產(chǎn)品的成本往往包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)費(fèi)用。本期的生產(chǎn)費(fèi)用和本期的完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，可用下列公式表示：本期完工產(chǎn)品成本=本期生產(chǎn)費(fèi)用+期初在產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本。

（五）支出、費(fèi)用和成本的計(jì)算口徑不同

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出，并不一定都能計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用、成本，就是當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用，也未必都能計(jì)入當(dāng)期成本，支出能否計(jì)入成本、費(fèi)用，要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的成本開(kāi)支范圍而定。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，下列支出不得計(jì)入成本、費(fèi)用：“為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)而發(fā)生的資本性支出；對(duì)外投資支出；被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)、贊助支出；國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出?！?/p>

（六）支出、費(fèi)用和成本的補(bǔ)償方法不同

不論支出、費(fèi)用和成本都是企業(yè)的一種耗費(fèi)，必須從營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，但它們補(bǔ)償?shù)姆椒ú煌?，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等，可直接從當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入中一次性得到補(bǔ)償；而資本性支出、收益性支出、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本等要待產(chǎn)品銷售后才能逐步得到補(bǔ)償。

二、支出、費(fèi)用和成本的聯(lián)系

雖然支出、費(fèi)用和成本之間有嚴(yán)格的區(qū)別，但從廣義的角度來(lái)看，不論支出、費(fèi)用和成本都是為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)所發(fā)生的耗費(fèi)，所以，它們之間還是有密切聯(lián)系的。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）支出、費(fèi)用和成本的關(guān)系

支出的范圍最廣，包含了費(fèi)用和成本，即支出是形成費(fèi)用和成本的基礎(chǔ)，沒(méi)有支出，就不存在費(fèi)用和成本，也就談不上歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本。反之，所有的費(fèi)用和成本都應(yīng)該屬于支出的范疇。

（二）支出和費(fèi)用的關(guān)系

從一般意義上講，并不是所有的支出均能構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用，費(fèi)用只是支出中直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的那部分。通常情況下，凡是與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的支出（資本性支出和收益性支出）即可表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，如企業(yè)為購(gòu)置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所形成的資本性支出，企業(yè)可按其受益的具體情況，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期轉(zhuǎn)入相關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目；如企業(yè)用于購(gòu)買原材料和支付工資的收益性支出，一般可直接計(jì)入當(dāng)期相關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目。凡是與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，就不能表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，如財(cái)產(chǎn)非常損失、罰款支出等。支出與費(fèi)用的關(guān)系如下圖：

（三）費(fèi)用和成本的關(guān)系

費(fèi)用和成本都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi)，從這個(gè)意義上講，費(fèi)用和成本的性質(zhì)是相同的。它們之間的相互聯(lián)系，具體表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

1.費(fèi)用是計(jì)算成本的前提和基礎(chǔ)，沒(méi)有費(fèi)用的發(fā)生，也就不可能有成本的計(jì)算。

2.成本是一種對(duì)象化的費(fèi)用，將費(fèi)用按一定的范圍歸集分配到某一成本對(duì)象上，則成為該對(duì)象的成本。費(fèi)用與成本的關(guān)系如下圖：

支出、費(fèi)用和成本這三個(gè)概念雖然有嚴(yán)格的區(qū)別，但也并不是說(shuō)在所有的情況下都要將其嚴(yán)格地區(qū)分，有時(shí)也可以將這三個(gè)概念混用。在實(shí)際工作中，究竟在什么情況下要嚴(yán)格區(qū)分，什么情況下可以混用，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的不同目的而定。如企業(yè)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制時(shí)，就不必將支出、費(fèi)用和成本進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，可以混用；如企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，那就不僅要弄清支出、費(fèi)用和成本的含義以及它們之間的相互關(guān)系，還必須要正確劃分支出或費(fèi)用的界限。即劃清資本性支出、收益性支出和營(yíng)業(yè)外支出的界限；劃清生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限；劃清本期費(fèi)用和非本期費(fèi)用的界限；劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限；劃清本期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。只有正確劃清了上述五個(gè)界限，才能正確計(jì)算企業(yè)的期間利潤(rùn)、應(yīng)交納的稅金和產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，才能為企業(yè)各級(jí)管理人員提供決策所需的重要數(shù)據(jù)，才能為企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人（股東、財(cái)稅部門、主管部門、銀行等）提供正確有用的財(cái)務(wù)信息。

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[M].北京：人民出版社，2008.