黎仙云 張寧 熊俊俊

摘 要 新時(shí)代環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，傳統(tǒng)模式的科研成本管理已難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求，企業(yè)要想適應(yīng)新時(shí)代高質(zhì)量、高效益、低成本可持續(xù)發(fā)展的要求，就需要結(jié)合自身實(shí)際情況，在不斷進(jìn)行研發(fā)投入的同時(shí)，更加關(guān)注軍品的經(jīng)濟(jì)性，全面實(shí)施科研項(xiàng)目成本管控?；诖耍疚膹目蒲许?xiàng)目成本管理現(xiàn)狀入手，深入論述了實(shí)操過(guò)程中存在的問(wèn)題，并對(duì)癥下藥，提出了具體解決措施，以期為企業(yè)科研項(xiàng)目成本控制提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 科研項(xiàng)目；成本；控制

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.013

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)科研越來(lái)越重視，科研經(jīng)費(fèi)投入快速增長(zhǎng)，管控要求不斷升級(jí)，對(duì)科研項(xiàng)目成本也提出了更高的要求。企業(yè)對(duì)科研項(xiàng)目成本進(jìn)行有效管控，不僅能保障科研項(xiàng)目順利開(kāi)展實(shí)施，也對(duì)提升企業(yè)項(xiàng)目管理水平具有重要意義。

一、科研項(xiàng)目成本管理要求概述

科研項(xiàng)目成本管理的目的是保障項(xiàng)目在研制周期內(nèi)能夠在項(xiàng)目概算范圍內(nèi)完成研制工作任務(wù)，交付用戶產(chǎn)品[1]。要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，項(xiàng)目成本需進(jìn)行精細(xì)化管理，一是對(duì)研制工作任務(wù)進(jìn)行工作結(jié)構(gòu)分解（以下簡(jiǎn)稱WBS），按照“以事配錢(qián)”的原則，科學(xué)制定全壽命周期收支規(guī)劃，分年度嚴(yán)格執(zhí)行；二是對(duì)項(xiàng)目研制經(jīng)費(fèi)進(jìn)行?？顚Ｓ?，獨(dú)立核算；三是對(duì)過(guò)程管理做好監(jiān)督，定期分析檢查；四是將經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況納入考核，進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

二、科研項(xiàng)目成本管理現(xiàn)狀

（一）超墊支現(xiàn)象普遍存在

近幾年，企業(yè)科研項(xiàng)目超墊支規(guī)模呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，一是項(xiàng)目拖期嚴(yán)重。項(xiàng)目的研制周期一般較長(zhǎng)，受設(shè)計(jì)、試制、試驗(yàn)、交付等內(nèi)外部因素影響，項(xiàng)目很難在研制周期內(nèi)完成工作任務(wù)，整體研制進(jìn)度與項(xiàng)目成本息息相關(guān)，項(xiàng)目拖期必將導(dǎo)致研制成本增加。二是前期投入經(jīng)費(fèi)難以得到補(bǔ)償。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及合規(guī)等因素影響，通過(guò)競(jìng)標(biāo)獲得項(xiàng)目訂單將成為常態(tài)，企業(yè)前期投入的經(jīng)費(fèi)難以得到補(bǔ)償，尤其是實(shí)物競(jìng)標(biāo)項(xiàng)目需企業(yè)提前投入技術(shù)研究、開(kāi)展方案設(shè)計(jì)、生產(chǎn)試制、試驗(yàn)等工作，固化技術(shù)狀態(tài)后，試制最終產(chǎn)品提供給用戶比測(cè)。競(jìng)標(biāo)結(jié)果未知，若競(jìng)標(biāo)失敗，前期經(jīng)費(fèi)投入都需企業(yè)消化承擔(dān)。三是低成本設(shè)計(jì)未貫徹施行。項(xiàng)目在立項(xiàng)之初，存在技術(shù)狀態(tài)未明確、指標(biāo)遠(yuǎn)超需求、功能性能指標(biāo)不設(shè)上限等情形，設(shè)計(jì)人員未將產(chǎn)品的性能與經(jīng)濟(jì)性掛鉤，存在過(guò)度設(shè)計(jì)，間接推高了項(xiàng)目研制成本。企業(yè)既要解決超墊支潛虧問(wèn)題，又要保障科技創(chuàng)新和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的科研投入需求， 給企業(yè)帶來(lái)沉重的經(jīng)營(yíng)壓力。

（二）成本管控力量偏弱

一是項(xiàng)目報(bào)價(jià)包含產(chǎn)品全壽命周期成本，企業(yè)雖配備項(xiàng)目會(huì)計(jì)師系統(tǒng)，但人員缺乏設(shè)計(jì)、成品、工藝等專業(yè)知識(shí)，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)評(píng)估和分階段成本測(cè)算等方面的能力不全，基于項(xiàng)目總體的成本管控組織尚未完全建立。項(xiàng)目總師系統(tǒng)主要關(guān)注設(shè)計(jì)方案、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量，項(xiàng)目成本管控要求未全面落實(shí)到研發(fā)規(guī)范體系中。二是項(xiàng)目數(shù)據(jù)散落在各企業(yè)，缺乏有效的量化工具或方法權(quán)衡方案的經(jīng)濟(jì)性，在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)論證時(shí)，存在測(cè)算方式不明確、統(tǒng)計(jì)要素不全等問(wèn)題，難以做到及時(shí)、準(zhǔn)確、完整呈現(xiàn)項(xiàng)目成本全貌[2]。尚未建立同類材料、試驗(yàn)等專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，以支撐項(xiàng)目成本測(cè)算，行業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)未建立共享通道，各企業(yè)單打獨(dú)斗，造成博弈中處于不利形勢(shì)，間接增加項(xiàng)目成本。

（三）經(jīng)濟(jì)性管控責(zé)任不明確

當(dāng)前，企業(yè)未將經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)納入考核體系，項(xiàng)目主管部門(mén)只對(duì)項(xiàng)目的材料、設(shè)計(jì)、外協(xié)費(fèi)等直接成本進(jìn)行控制，人工成本、管理費(fèi)等間接費(fèi)用無(wú)法把控，項(xiàng)目全壽命周期成本管控責(zé)任鏈條和壓力傳導(dǎo)機(jī)制未貫徹落實(shí)到項(xiàng)目責(zé)任主體，商業(yè)成功理念尚未深入，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性管控不著力，項(xiàng)目邊超支邊追加費(fèi)用預(yù)算，超支未分析具體原因落實(shí)責(zé)任，節(jié)約也未進(jìn)行激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)。

三、科研項(xiàng)目成本控制措施

新時(shí)代軍品價(jià)格的總體要求是低成本低價(jià)格，軍品建設(shè)對(duì)軍品價(jià)格工作提出了更高的要求。一是在注重軍品質(zhì)量的同時(shí)，需要更加關(guān)注軍品的經(jīng)濟(jì)性，讓成本作為剛性要求；二是實(shí)施軍品建設(shè)高質(zhì)量高效益低成本可持續(xù)發(fā)展，需要開(kāi)展低成本論證、低成本設(shè)計(jì)、低成本制造。為適應(yīng)新時(shí)代軍品價(jià)格要求，設(shè)計(jì)生產(chǎn)制造高效費(fèi)比軍品，企業(yè)在科研方面可以從以下方向開(kāi)展經(jīng)濟(jì)性控制措施。

（一）科學(xué)決策項(xiàng)目投資可行性

企業(yè)在項(xiàng)目投資前期，充分論證項(xiàng)目的可行性與經(jīng)濟(jì)效益，平衡企業(yè)資源，科學(xué)決策研制項(xiàng)目投資，有所取舍，做到有所為，有所不為，集中企業(yè)資源優(yōu)勢(shì)，用有限的資源發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行后進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)濟(jì)效費(fèi)比進(jìn)行分析和評(píng)估是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成功與商業(yè)成功共贏目標(biāo)。組建專業(yè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步論證研發(fā)經(jīng)費(fèi)需求，量力而行，制定與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的中長(zhǎng)期研發(fā)投入目標(biāo)。

（二）發(fā)揮鏈長(zhǎng)作用，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管控力度

一是主機(jī)單位做好鏈長(zhǎng)牽頭作用，探索“主機(jī)-系統(tǒng)集成供應(yīng)商-專業(yè)供應(yīng)商”產(chǎn)業(yè)鏈新模式，推進(jìn)全產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同降本機(jī)制建設(shè)，探索研制項(xiàng)目上下游單位“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”機(jī)制，同比例承擔(dān)項(xiàng)目研制經(jīng)費(fèi)，實(shí)現(xiàn)低成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)、高質(zhì)量集成交付和全產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同降本。二是引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，持續(xù)降低采購(gòu)成本，培育好、管控好供應(yīng)商，推行風(fēng)險(xiǎn)共享、利益共享機(jī)制。三是開(kāi)展集談集采或分采，提高采購(gòu)效率，不斷擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)性集約化效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)從供應(yīng)鏈源頭開(kāi)展項(xiàng)目降本工作。四是加強(qiáng)供應(yīng)鏈建設(shè)，強(qiáng)化低成本設(shè)計(jì)、模塊化設(shè)計(jì)，降低采購(gòu)成本。五是在關(guān)鍵成附件廠商引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，培養(yǎng)雙流水供應(yīng)商，降低成本，化解供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）量化考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，壓實(shí)經(jīng)濟(jì)性管控責(zé)任

結(jié)合公司項(xiàng)目成本管理需求，優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)考核體系，將項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性管理工作納入考核[3]。按照“業(yè)務(wù)誰(shuí)主管、成本誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則確定責(zé)任主體，項(xiàng)目總指揮是項(xiàng)目成本第一責(zé)任人，型號(hào)總師為項(xiàng)目成本直接責(zé)任人，簽訂項(xiàng)目成本管理責(zé)任書(shū)，明確項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)價(jià)格全壽命周期指標(biāo)、年度預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行率、激勵(lì)約束等內(nèi)容。在組織績(jī)效考核中，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、目標(biāo)價(jià)格管理考核賦予足夠的權(quán)重，制定考核細(xì)則，建立有效的責(zé)任鏈條和壓力傳導(dǎo)機(jī)制。

（四）強(qiáng)化項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)隊(duì)伍建設(shè)，提升專業(yè)水平

堅(jiān)持人才是第一資源，一是加強(qiáng)科研資源的優(yōu)化配置，配備項(xiàng)目會(huì)計(jì)師系統(tǒng)，組建成本管理專職團(tuán)隊(duì)，提供平臺(tái)，采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，向行業(yè)前輩學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，拓寬知識(shí)面，利用項(xiàng)目實(shí)操不斷歷練，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)標(biāo)桿，增強(qiáng)隊(duì)伍的凝聚力，全面提升和完善團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。二是強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)經(jīng)濟(jì)性論證理念，在項(xiàng)目需求論證階段，貫徹低成本論證理念，技術(shù)狀態(tài)、功能性能等指標(biāo)滿足達(dá)標(biāo)線即可，不高配；多采用招標(biāo)、比價(jià)、雙流水、多流水等方式確定成品配套單位，利用市場(chǎng)平臺(tái)加大競(jìng)爭(zhēng)，降低產(chǎn)品成本；綜合采用工程法、參數(shù)法、類比法等多種方法進(jìn)行測(cè)算，積極配合用戶對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行論證，提供合理支撐，為后續(xù)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性管控夯實(shí)管理基礎(chǔ)。三是加強(qiáng)人才交流，招聘或引進(jìn)行業(yè)高水平層次人才，借鑒先進(jìn)管理理念和經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)高效發(fā)展[4]。四是加強(qiáng)培訓(xùn)和考核，對(duì)項(xiàng)目管理的報(bào)價(jià)、價(jià)格分解、核算等每一項(xiàng)技能進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，通過(guò)模擬場(chǎng)景或項(xiàng)目實(shí)踐等方法，對(duì)團(tuán)隊(duì)成員的能力進(jìn)行考察和反饋，對(duì)實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中表現(xiàn)優(yōu)秀的成員予以獎(jiǎng)勵(lì)，分享經(jīng)驗(yàn)交流，對(duì)表現(xiàn)不佳的成員結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，保證項(xiàng)目整體團(tuán)隊(duì)素質(zhì)能力的提升。

（五）創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)管理模式，促進(jìn)研發(fā)商業(yè)成功

落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見(jiàn)》相關(guān)精神[5]，一是創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)管理，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人充分授權(quán)，給予預(yù)算調(diào)劑權(quán)限，間接費(fèi)用實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干制，并授予一定額度的物資或資產(chǎn)采購(gòu)權(quán)、合同審批權(quán)等。二是多元化籌措研制經(jīng)費(fèi)，從企業(yè)留存收益提取科研創(chuàng)新預(yù)備金，向外部融資或采取合作模式，按照“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享”等方式開(kāi)展科研項(xiàng)目，保障企業(yè)經(jīng)費(fèi)需求。

（六）加強(qiáng)科研項(xiàng)目全壽命預(yù)算管理，促進(jìn)管理見(jiàn)成效

預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)最常用的工具之一，在項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著不可替代的作用[6]。新時(shí)代科研項(xiàng)目預(yù)算包括全壽命周期預(yù)算和年度預(yù)算兩個(gè)層次：一是編制全壽命周期預(yù)算（見(jiàn)表1）。在設(shè)計(jì)階段，執(zhí)行低成本設(shè)計(jì)要求，產(chǎn)品的性能與經(jīng)濟(jì)性掛鉤，按指標(biāo)需求量身定做，不過(guò)度設(shè)計(jì)，將目標(biāo)價(jià)格是軍品價(jià)格的天花板一以貫之。在申報(bào)項(xiàng)目概算階段，貫徹低成本制造要求，優(yōu)化提高主材材料利用率、材料定額，提高材料效費(fèi)比；優(yōu)化工時(shí)定額，通過(guò)熟練曲線測(cè)算不同批量的合理工時(shí)區(qū)間，以量換價(jià)；增強(qiáng)企業(yè)自身制造、裝配能力，減少外協(xié)；將研制工作任務(wù)按照WBS結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，橫向維度為項(xiàng)目研制階段及年份，縱向維度為工作任務(wù)分解結(jié)構(gòu)，細(xì)化到各分系統(tǒng)，結(jié)合項(xiàng)目概算，預(yù)估項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合理性，形成項(xiàng)目全壽命周期預(yù)算。若項(xiàng)目超期或預(yù)估概算經(jīng)費(fèi)不足，啟動(dòng)申請(qǐng)自主投入預(yù)算，經(jīng)集體決策后，更新納入項(xiàng)目全壽命周期預(yù)算。二是編制年度預(yù)算（見(jiàn)表2）。在全壽命周期預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化分解，橫向維度為各成本要素，縱向維度為各分系統(tǒng)的具體工作包任務(wù)。工作包可根據(jù)管理要求細(xì)化分解到五級(jí)或以上，項(xiàng)目年度預(yù)算需經(jīng)企業(yè)集體決策，一經(jīng)審批，堅(jiān)持“無(wú)預(yù)算不開(kāi)支”原則，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。考慮科研項(xiàng)目的復(fù)雜性及不可抗力等影響因素，年度中期可按照預(yù)算調(diào)整程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。每季度結(jié)合工作包任務(wù)生產(chǎn)進(jìn)度，分析項(xiàng)目成本，對(duì)未結(jié)算的工作包成本及時(shí)督促進(jìn)賬，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支有超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)時(shí)及時(shí)預(yù)警，做到心中有數(shù)。將年度預(yù)算執(zhí)行情況納入考核，預(yù)算執(zhí)行率不足80%或超過(guò)100%時(shí)，績(jī)效考核都需扣分，體現(xiàn)預(yù)算剛性?？茖W(xué)完善的成本預(yù)算管理體系，可以推進(jìn)全壽命周期成本管控，發(fā)揮“正向激勵(lì)”的催化作用，全員參與，為項(xiàng)目成功交付保駕護(hù)航。

（七）精細(xì)化項(xiàng)目成本核算，實(shí)現(xiàn)三流統(tǒng)一

新時(shí)代科研項(xiàng)目管理過(guò)程中，對(duì)核算的精細(xì)化要求越來(lái)越高，傳統(tǒng)簡(jiǎn)單地按項(xiàng)目核算已不能滿足要求，需要借助信息化手段，打通采購(gòu)、生產(chǎn)、預(yù)算、耗用和核算壁壘，將工作包任務(wù)預(yù)算和核算系統(tǒng)對(duì)接，形成一一映射關(guān)系，將工作包任務(wù)的成本精細(xì)顆粒度到各零件圖號(hào)的料、工、費(fèi)上，實(shí)現(xiàn)實(shí)物流、業(yè)務(wù)流和價(jià)值流的三統(tǒng)一。

四、結(jié)束語(yǔ)

新時(shí)代科研項(xiàng)目管理的成本控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展局限性較強(qiáng)，需要與項(xiàng)目管理、工藝等部門(mén)協(xié)同前進(jìn)，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，創(chuàng)新完善，迭代更新，制定適合企業(yè)自身發(fā)展的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理“三位一體”的成本管控體系，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目成本管理的全方位提升，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量低成本可持續(xù)發(fā)展。 AFA

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（編輯：張春紅）