曾濤濤

摘 要 隨著全面預(yù)算在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，管理者可以通過(guò)全面預(yù)算合理規(guī)劃、協(xié)調(diào)、管控資源，促使企業(yè)獲得更高的內(nèi)部管理效果和經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康平穩(wěn)發(fā)展。在預(yù)算編制過(guò)程中，如何提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性仍需進(jìn)一步探索，本文以費(fèi)用預(yù)算目前存在的問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，以A制造企業(yè)為例，通過(guò)對(duì)數(shù)學(xué)工具的應(yīng)用，構(gòu)建基于變量的費(fèi)用預(yù)算模型，以提高預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性，分析各預(yù)算變量之間的關(guān)系，發(fā)揮預(yù)算資源配置作用，為制造企業(yè)預(yù)算編制提供一定的參考。

關(guān)鍵詞 預(yù)算模型；變量；費(fèi)用預(yù)算

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.016

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)有效的管理模式，對(duì)提高企業(yè)資金利用率、減少企業(yè)資源浪費(fèi)、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平起著重要作用，其中的預(yù)算編制作為組織決策的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到組織資源的合理配置和決策的科學(xué)性。當(dāng)前，傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算編制方式存在著很多問(wèn)題，主要是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算的估算、預(yù)算編制和預(yù)算審核較困難。本文思考了費(fèi)用模型的構(gòu)建路徑，在A制造企業(yè)的管理背景下，構(gòu)建了基于變量的費(fèi)用預(yù)算編制模型。希望這一模型能夠在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和效益最大化作出貢獻(xiàn)。

一、研究背景

2022年國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)資發(fā)財(cái)評(píng)規(guī)〔2022〕23號(hào)），在持續(xù)完善五大體系中，要求完善縱橫貫通的全面預(yù)算管理體系，指出了完善預(yù)算編制模型，優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)體系，科學(xué)測(cè)算資本性支出預(yù)算，持續(xù)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)性支出預(yù)算，搭建匹配企業(yè)戰(zhàn)略的中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)模型。

“十四五”期間，集團(tuán)公司提出構(gòu)建“一體兩翼”的計(jì)劃財(cái)務(wù)管理體系，需要我們筑牢兩個(gè)基礎(chǔ)、打好兩大攻堅(jiān)戰(zhàn)、實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化四項(xiàng)管理。其中優(yōu)化四項(xiàng)管理就涉及優(yōu)化全面預(yù)算管理，要完善預(yù)算管理架構(gòu)、優(yōu)化預(yù)算管理編制工作、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制與考核以及充分發(fā)揮全面預(yù)算的資源配置作用。

二、費(fèi)用預(yù)算編制中存在的問(wèn)題

費(fèi)用預(yù)算編制中存在的主要問(wèn)題有：1. 費(fèi)用預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單。大多數(shù)預(yù)算編制都是采用增量預(yù)算的編制方法，基于以前年度的費(fèi)用水平進(jìn)行調(diào)整，沒(méi)有過(guò)多地考慮現(xiàn)實(shí)情況，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。2. 費(fèi)用預(yù)算編制不準(zhǔn)確。業(yè)務(wù)部門提供的原始數(shù)據(jù)和事項(xiàng)不嚴(yán)謹(jǐn)、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)算報(bào)表與實(shí)際數(shù)據(jù)脫軌，失去預(yù)算編制的實(shí)際意義[1]。3. 費(fèi)用預(yù)算審核困難。在審核過(guò)程中缺乏對(duì)標(biāo)的數(shù)據(jù)，難以判斷業(yè)務(wù)部門提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

三、探索基于變量的費(fèi)用預(yù)算模型編制路徑

（一）基本思路

基于變量的費(fèi)用預(yù)算模型編制思路是：以業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)生成與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的自變量；以預(yù)算模型為橋梁，測(cè)算出與各單位相關(guān)的費(fèi)用預(yù)算，用于預(yù)算編制和審核，分析變量之間的關(guān)系，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。思路圖如圖1所示。

第一步，基于變量搭建費(fèi)用預(yù)算模型，變量主要從經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算中提取。一是經(jīng)營(yíng)預(yù)算的變量。以產(chǎn)品/訂單項(xiàng)目為牽引，對(duì)應(yīng)生成營(yíng)業(yè)收入自變量數(shù)據(jù)；以科研項(xiàng)目為牽引，根據(jù)項(xiàng)目研制進(jìn)度情況，對(duì)應(yīng)生成研發(fā)投入和研發(fā)費(fèi)用自變量數(shù)據(jù)；以生產(chǎn)預(yù)算為牽引，根據(jù)年度生產(chǎn)計(jì)劃情況，對(duì)應(yīng)生成年度產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃自變量數(shù)據(jù)；以采購(gòu)預(yù)算為牽引，根據(jù)產(chǎn)品定額情況，生成存貨自變量數(shù)據(jù)；以生產(chǎn)成本預(yù)算為牽引，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本情況，生成營(yíng)業(yè)成本自變量數(shù)據(jù)；以職工薪酬預(yù)算為牽引，根據(jù)工資總額預(yù)計(jì)情況，生成人工成本自變量數(shù)據(jù)。二是投資預(yù)算的變量。以技改項(xiàng)目為牽引，基于項(xiàng)目基礎(chǔ)建設(shè)情況，生成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)自變量數(shù)據(jù)。引用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，建立基于各項(xiàng)自變量數(shù)據(jù)與各單位費(fèi)用之間的模型，通過(guò)代入預(yù)算年度數(shù)據(jù)，生成各單位預(yù)算年度的各項(xiàng)費(fèi)用。

第二步，探索數(shù)學(xué)模型的進(jìn)一步應(yīng)用。一是探索搭建項(xiàng)目全壽命周期的成本數(shù)學(xué)模型，將目標(biāo)成本層層分解至各車間，結(jié)合本量利分析模型測(cè)算各車間的固定成本和變動(dòng)成本，分析車間級(jí)的盈虧平衡點(diǎn)。在預(yù)算編制時(shí)進(jìn)行資源配置，決策哪些加工產(chǎn)品可以外擴(kuò)、哪些固定資產(chǎn)可以租賃等事項(xiàng)。二是深度探索預(yù)算模型應(yīng)用，分析自變量與因變量的關(guān)系，重點(diǎn)關(guān)注后續(xù)隱性成本，用于管理會(huì)計(jì)分析和領(lǐng)導(dǎo)決策。如，在固定資產(chǎn)投資論證階段，可以借助模型既分析可行性論證也分析后續(xù)隱性的修理費(fèi)，每增加1萬(wàn)元的固定資產(chǎn)設(shè)備，后續(xù)將增加相應(yīng)比例的修理費(fèi)等。

（二）工作流程

以下主要針對(duì)第一步的工作流程作簡(jiǎn)要說(shuō)明。

首先，在數(shù)據(jù)收集與整理階段，需要收集與費(fèi)用預(yù)算編制相關(guān)的數(shù)據(jù)，包括歷史和預(yù)算年度的工時(shí)、收入、費(fèi)用、固定資產(chǎn)等變量數(shù)據(jù)，然后對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析。

其次，在模型構(gòu)建階段，需要根據(jù)車間和部門的費(fèi)用特點(diǎn)建立相應(yīng)的預(yù)算模型，預(yù)算模型可以采用回歸方程的方法，如線性方程、指數(shù)方程、對(duì)數(shù)方程和多項(xiàng)式方程等。

接下來(lái)，在預(yù)算變量確定階段，需要通過(guò)基于零基預(yù)算的編制方法，確定在預(yù)算年度產(chǎn)品的銷售訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、研制進(jìn)度、固定資產(chǎn)投入、職工薪酬和營(yíng)業(yè)成本等變量數(shù)據(jù)。

然后，在預(yù)算編制與調(diào)整階段，將上述預(yù)算年度的變量數(shù)據(jù)代入模型，進(jìn)行預(yù)算的編制和調(diào)整。根據(jù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，制定合理的預(yù)算計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行必要的調(diào)整。

最后，在預(yù)算分配和執(zhí)行階段，根據(jù)預(yù)算計(jì)劃，將預(yù)算分配到各個(gè)部門。然后對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控和控制，確保預(yù)算的有效執(zhí)行。

總的來(lái)說(shuō)，基于變量的費(fèi)用預(yù)算編制模式的工作流程包括數(shù)據(jù)收集與整理、模型構(gòu)建、變量確定、預(yù)算編制與調(diào)整以及預(yù)算分配和執(zhí)行。通過(guò)這一工作流程，可以提高預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的目標(biāo)。這一模式不僅可以應(yīng)用于各種組織和行業(yè)的預(yù)算編制工作，也可以為其他類似的決策問(wèn)題提供借鑒和參考。

四、案例分析

A制造企業(yè)建于1969年，具備研制和批量生產(chǎn)多品種、多系列、多型號(hào)直升機(jī)和航空產(chǎn)品零部件的能力，是中國(guó)直升機(jī)科研生產(chǎn)基地和航空工業(yè)骨干企業(yè)。目前公司正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，2022年探索構(gòu)建了基于零基預(yù)算的編制模塊，但在實(shí)施過(guò)程中，費(fèi)用預(yù)算的編制和審核困難，且偏離度較大。因此，2023年在零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，搭建了基于變量的費(fèi)用預(yù)算模型，以提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和實(shí)施效果，分析預(yù)算數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，為公司的預(yù)算管理提供有力保障。

以下僅針對(duì)基本思路中的第一步作案例應(yīng)用分析，選取部分變量（車間工時(shí)、營(yíng)業(yè)收入和固定資產(chǎn)，主要是衡量公司全年的投入產(chǎn)出規(guī)模）作為費(fèi)用預(yù)算模型的例子。

（一）歷史數(shù)據(jù)收集與整理階段

收集各單位2018—2022年各項(xiàng)費(fèi)用以及對(duì)應(yīng)的工時(shí)、營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)，以下以部分單位的差旅費(fèi)、工時(shí)以及營(yíng)業(yè)收入為例，詳見(jiàn)表1。

（二）模型構(gòu)建階段

以車間工時(shí)、營(yíng)業(yè)收入、固定資產(chǎn)為自變量，以各項(xiàng)費(fèi)用為因變量，形成離散點(diǎn)圖，通過(guò)研究自變量與因變量之間的關(guān)系，確定預(yù)算模型，編制回歸方程（包括指數(shù)、線性、對(duì)數(shù)、多項(xiàng)式等），具體情形如下。

1. 基于工時(shí)構(gòu)建車間費(fèi)用模型

以某車間運(yùn)輸費(fèi)為例，以該車間每年工時(shí)為自變量，以運(yùn)輸費(fèi)為因變量，衡量車間全年的工作量對(duì)運(yùn)輸費(fèi)的影響，統(tǒng)計(jì)2018—2022年數(shù)據(jù)見(jiàn)表2。

形成離散點(diǎn)圖2。

根據(jù)離散點(diǎn)，編制回歸方程，其中：

線性方程：y = 0.309x - 33.679，R2 = 0.9103

相關(guān)性系數(shù)R2越接近于1，則擬合回歸效果越好，變量間的相關(guān)程度越高。基于此可得，上述各方程中指數(shù)方程的R2最大，相關(guān)性最高，所以此車間的運(yùn)輸費(fèi)用模型應(yīng)采用指數(shù)方程編制。

分析變量間的關(guān)系：由于該車間的運(yùn)輸費(fèi)用與工時(shí)的線性相關(guān)性非常高（R2 = 0.9103），根據(jù)線性方程可得，車間每增加1萬(wàn)小時(shí)的工作量，將增加3 090元的運(yùn)輸費(fèi)用。

2. 基于營(yíng)業(yè)收入構(gòu)建部門費(fèi)用模型

以某部門會(huì)議費(fèi)為例，以企業(yè)每年?duì)I業(yè)收入為自變量，以會(huì)議費(fèi)為因變量，衡量企業(yè)全年任務(wù)量對(duì)部門會(huì)議費(fèi)的影響，統(tǒng)計(jì)2018-2022年數(shù)據(jù)見(jiàn)表3。

形成離散點(diǎn)圖3。

根據(jù)離散點(diǎn)，編制回歸方程，其中：

上述各方程中多項(xiàng)式方程的R2最大，相關(guān)性最高，所以該部門的會(huì)議費(fèi)用模型采用多項(xiàng)式方程編制。

分析變量間的關(guān)系：由于該部門的會(huì)議費(fèi)和營(yíng)業(yè)收入形成的離散點(diǎn)呈非線性形態(tài)，根據(jù)多項(xiàng)式方程可得，在營(yíng)業(yè)收入**億元時(shí)，該部門的會(huì)議費(fèi)最??；在營(yíng)業(yè)收入**億元—**億元之間時(shí)，該部門的會(huì)議費(fèi)呈快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)；在營(yíng)業(yè)收入**億元時(shí)，該部門的會(huì)議費(fèi)達(dá)到最大值，之后呈下降的趨勢(shì)。

3. 基于固定資產(chǎn)構(gòu)建修理費(fèi)用模型

以某車間修理費(fèi)為例，以車間每年固定資產(chǎn)凈值為自變量，以修理費(fèi)為因變量，衡量企業(yè)固定資產(chǎn)對(duì)修理費(fèi)用的影響，統(tǒng)計(jì)2015-2022年數(shù)據(jù)見(jiàn)表4。

上述各方程中多項(xiàng)式方程的R2最大，相關(guān)性最高，所以該部門的修理費(fèi)用模型采用多項(xiàng)式方程編制。

分析變量間的關(guān)系：從線性角度來(lái)看，該車間的固定資產(chǎn)凈值和修理費(fèi)的相關(guān)性為0.7203，根據(jù)線性方程可得，固定資產(chǎn)凈值每減少1萬(wàn)元，修理費(fèi)增加1 496元，說(shuō)明隨著固定資產(chǎn)使用年限增加，修理費(fèi)也隨之增加。從非線性角度來(lái)看，根據(jù)多項(xiàng)式方程可得，在固定資產(chǎn)凈值2 100萬(wàn)元時(shí)，該車間的修理費(fèi)最??；在固定資產(chǎn)凈值1 500萬(wàn)元—2 100萬(wàn)元之間時(shí)，該車間的修理費(fèi)呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)；在固定資產(chǎn)凈值1 050萬(wàn)元—1 500萬(wàn)元時(shí)，該車間的修理費(fèi)呈下降趨勢(shì)；在固定資產(chǎn)凈值小于1 050萬(wàn)元時(shí)，該車間的修理費(fèi)呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。

（三）預(yù)算變量確定階段

基于預(yù)算年度的業(yè)務(wù)情況，獲取上述費(fèi)用預(yù)算模型所需的三個(gè)自變量：一是根據(jù)預(yù)算年度的產(chǎn)品訂單情況，平衡年度生產(chǎn)計(jì)劃，提取營(yíng)業(yè)收入情況；二是根據(jù)預(yù)算年度科研與生產(chǎn)計(jì)劃，結(jié)合工時(shí)定額，提取各車間的工時(shí)情況；三是根據(jù)預(yù)算年度技改計(jì)劃，結(jié)合歷史固定資產(chǎn)余額，提取各車間、部門在預(yù)算年度的固定資產(chǎn)凈值。

（四）預(yù)算編制與調(diào)整階段

基于預(yù)算年度的變量情況，代入費(fèi)用預(yù)算模型，計(jì)算各單位預(yù)算年度的費(fèi)用情況，審核各單位上報(bào)的預(yù)算費(fèi)用情況，在考慮各單位客觀因素的條件下，對(duì)上報(bào)的預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

（五）預(yù)算分配和執(zhí)行階段

各預(yù)算費(fèi)用經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)后，由全面預(yù)算辦公室上報(bào)全面預(yù)算委員會(huì)，經(jīng)批準(zhǔn)后，下達(dá)年度預(yù)算方案。在執(zhí)行過(guò)程中，制定考核標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，以KPI的形式層層分解至各單位，確保預(yù)算的有效執(zhí)行。

綜上所述，A制造企業(yè)通過(guò)費(fèi)用預(yù)算模型，審核預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算控制，并進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，使傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式得到了全面改善，預(yù)算編制過(guò)程中的不合理支出得到有效限制，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的高效、準(zhǔn)確和可控，為公司的預(yù)算管理提供了有力保障。

五、結(jié)論

（一）全文總結(jié)

通過(guò)構(gòu)建基于變量的費(fèi)用預(yù)算模型，解決傳統(tǒng)費(fèi)用預(yù)算編制中存在的問(wèn)題，并改進(jìn)編制流程。在研究方法的選擇上，我們采用了案例分析和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法，在此基礎(chǔ)上，確定了費(fèi)用預(yù)算模型編制的基本思路。通過(guò)案例分析，驗(yàn)證了基于變量的費(fèi)用預(yù)算模型的可行性，我們發(fā)現(xiàn)該模式在提高預(yù)算編制效率、準(zhǔn)確性和分析方面具有顯著優(yōu)勢(shì)。

（二）論文創(chuàng)新點(diǎn)

引入模型工具：采用了各種數(shù)學(xué)模型，如線性、指數(shù)、多項(xiàng)式等，對(duì)預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可行性。通過(guò)模型工具的運(yùn)用，能夠更好地對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化和分析，降低預(yù)算編制的主觀性和隨意性。

突破傳統(tǒng)編制方式：傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式通常是單一的、靜態(tài)的，只關(guān)注預(yù)算的編制而忽視了費(fèi)用預(yù)算與變量之間的關(guān)系。而文中引入的模型工具，使預(yù)算編制從單一的靜態(tài)過(guò)程轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)的、綜合的過(guò)程，提高了預(yù)算的有效性和實(shí)用性。

（三）改進(jìn)方向

在案例分析部分只給出了A制造企業(yè)的案例進(jìn)行驗(yàn)證，樣本量較小，可能不能充分代表所有情況，因此對(duì)于模式的可行性和效果的驗(yàn)證有一定限制?？梢钥紤]增加更多的案例分析，以驗(yàn)證模式的穩(wěn)定性和適用性。

在研究預(yù)算變量上，僅探索了車間、部門的費(fèi)用和規(guī)模（工時(shí)、營(yíng)業(yè)收入、固定資產(chǎn)）之間的關(guān)系，未從成本的整體構(gòu)成上考慮多變量的預(yù)算模型，后續(xù)將持續(xù)探索基于項(xiàng)目全壽命周期的成本數(shù)學(xué)模型應(yīng)用。 AFA

參考文獻(xiàn)

[1] 孔麗芬.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2018（1）：194-195.

（編輯：張春紅）