劉敏

摘 要 目前，審計整改面臨諸多問題，只有加強組織領(lǐng)導(dǎo)、提高政治站位，健全制度體系、提升整改質(zhì)效，實行多措并舉、強化閉環(huán)管理，堅持嚴(yán)的主基調(diào)、加強責(zé)任追究，才能持續(xù)發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能和增值作用，切實將整改結(jié)果轉(zhuǎn)化為治理效能，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞 審計整改；監(jiān)督；高質(zhì)量

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.015

審計整改是指被審計企業(yè)按照審計意見、整改通知、審計決定、問題批復(fù)或?qū)徲媹蟾娴纫?，對審計查出的問題采取措施進行糾正、改進，對審計建議和風(fēng)險事項采取措施予以落實和應(yīng)對，審計整改主管部門進行協(xié)調(diào)、督促和檢查等一系列活動的總稱。

審計整改是審計工作的重要組成部分，是推動揭示問題與解決問題相統(tǒng)一，促進解決問題背后的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，維護審計監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，將審計整改成果轉(zhuǎn)化為治理效能，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的重要環(huán)節(jié)。如果只有審計發(fā)現(xiàn)問題，而不落實審計整改，那么審計工作不會有效發(fā)揮作用，審計目標(biāo)也難以實現(xiàn)。

習(xí)近平總書記在主持召開中央審計委員會第一次會議時強調(diào)，“審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分”“各地區(qū)各部門要認(rèn)真整改審計查出的問題，深入研究和采納審計提出的建議，完善各領(lǐng)域政策措施和制度規(guī)則”。為深入貫徹落實習(xí)近平總書記關(guān)于審計整改的重要指示批示和上級機關(guān)決策部署，航空工業(yè)集團公司要求以“四性原則”和“六個到位”作為整改標(biāo)準(zhǔn)，深究組織和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的根因和機理，系統(tǒng)梳理總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，深化開展審計查出問題整改提質(zhì)增效專項行動。同時，要求各單位做到舉一反三、追根溯源、追責(zé)問責(zé)，著力強監(jiān)督、補短板、堵漏洞、防風(fēng)險，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、整改工作目前面臨的難點和困難

當(dāng)前在審計整改工作中，“審計整改難”現(xiàn)象是一個長期備受詬病的問題，審計整改面臨領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、思想認(rèn)識不到位、制度支撐不足、缺乏審計整改效果認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及整改監(jiān)督力度不大、監(jiān)督手段單一、被審計單位整改質(zhì)量不高等問題，主要表現(xiàn)如下：

（一）思想認(rèn)識不到位，整改工作重視不夠

被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識不到位，整改工作重視不夠，沒有將審計發(fā)現(xiàn)問題和審計整改作為促進企業(yè)完善內(nèi)控體系、堵塞制度漏洞、防范經(jīng)營風(fēng)險、提升管理水平，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑，更多只關(guān)注發(fā)現(xiàn)問題，但對于審計“下半篇文章”的整改工作關(guān)注不夠、重視不足、監(jiān)督不力，影響了審計結(jié)果的運用。此外，很多審計問題揭露的是系統(tǒng)性、機制上的問題，需要被審計企業(yè)系統(tǒng)梳理總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、特別注重制度流程完善和長效機制的建立，才能從根本上對企業(yè)科研生產(chǎn)和經(jīng)營管理進行綜合治理，防范同類問題再次發(fā)生，由于整改起來存在一定難度，也導(dǎo)致審計整改不及時、不到位[1]。

（二）整改制度不完善，效果認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺失

由于沒有關(guān)于整改工作的具體操作規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的評判標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，對于審計整改到何種程度，沒有評判標(biāo)準(zhǔn)和剛性要求，審計整改標(biāo)準(zhǔn)不明確、不統(tǒng)一，完全依靠審計人員的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)進行主觀判斷[2]，不同審計人員的判斷可能存在差異，致使部分問題未能徹底解決，或從根本上解決。

（三）監(jiān)督手段較單一，跟進督導(dǎo)力度不夠

內(nèi)部審計部門任務(wù)繁重，人員配備普遍力量不足，在開展正常審計項目之余，投入到審計整改的力量會有所不足，監(jiān)督力度不夠[3]。有時對被審計單位的整改監(jiān)督也僅限于書面材料的驗收，全面完整進行實地核驗較難實現(xiàn)。在監(jiān)督手段上，主要是通過下發(fā)審計整改監(jiān)督表并要求相關(guān)責(zé)任部門按時反饋整改完成情況，審計部門不定期開展現(xiàn)場檢查的方式，監(jiān)督手段比較單一，跟進督導(dǎo)不到位，影響了整改進度。

（四）審計整改信息化手段缺失

目前審計整改跟蹤監(jiān)督主要依賴于人工控制節(jié)點，信息化手段缺失導(dǎo)致整改效率較低，責(zé)任部門缺乏主動性，常出現(xiàn)審計整改不及時的情況，影響審計監(jiān)督質(zhì)效。

（五）原因分析不深入，整改整體質(zhì)量不高

對小問題、表象問題、容易整改的問題，被審計單位一般會積極去整改，但對于較為棘手、影響單位高質(zhì)量發(fā)展的“痛點”“難點”“熱點”問題往往會避重就輕，繞著走或表面整改，沒有對問題產(chǎn)生的原因進行深入分析，源頭治理力度不夠[4]。對于有些歷史遺留問題，不是短期內(nèi)可以解決的，或者溝通、協(xié)調(diào)成本很大，這類問題整改推進就會很緩慢，影響了整改的整體質(zhì)量。還有些問題在整改措施上重制定，輕落實，在長效機制上和制度流程完善上下工夫不夠，導(dǎo)致很多問題還會重復(fù)多次發(fā)生，未能從根本上解決問題。

二、提升審計整改質(zhì)效方法和路徑

（一）提高政治站位，加強組織領(lǐng)導(dǎo)

抓好審計整改是貫徹落實習(xí)近平總書記重要指示批示精神的政治任務(wù)。黨中央高度重視審計整改，習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，審計整改“下半篇文章”與揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進。審計整改就是檢驗我們捍衛(wèi)“兩個確立”、做到“兩個維護”的試金石，是貫徹落實習(xí)近平總書記重要講話和重要指示批示精神的政治任務(wù)。

企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的前提是不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險，各被審計單位必須高度重視審計問題整改工作，提高政治站位，壓實主體責(zé)任，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自部署、靠前指揮，領(lǐng)導(dǎo)班子成員分工負責(zé)，內(nèi)部機構(gòu)大力協(xié)同。領(lǐng)導(dǎo)班子要不定期專門聽取重要審計報告，重大審計整改情況報告要納入黨委會審議范圍。要把審計整改作為企業(yè)最好的革除積弊的抓手，作為改善管理水平、提升組織效率、創(chuàng)建體系治理的良方，要放到高質(zhì)量發(fā)展的全局中去考量。

各整改業(yè)務(wù)部門要重視，提高責(zé)任意識。整改業(yè)務(wù)部門和經(jīng)辦人員認(rèn)識是否到位是整改工作能否真正落實的關(guān)鍵因素，必須高度認(rèn)識到審計整改工作對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要意義，并將審計整改作為一次促進組織自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高的良好契機，要以鐵的整改紀(jì)律落實整改的嚴(yán)肅性。只有各級切實在思想上重視起來，在行動上才能落實到位，審計整改才能確保到位[5]。

（二）健全制度體系，提升整改質(zhì)效

健全制度體系，是落實審計整改的機制保障。制定審計整改管理辦法，完善整改工作機制和職責(zé)、細化整改實施要求、加強整改剛性約束。同時，明確整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從制度層面解決審計整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，對整改成效難以作出統(tǒng)一評價的問題，提高整改落實的可操作性。具體的審計整改評判標(biāo)準(zhǔn)，可從“整改完成”“整改中”“未整改”三種主要的整改結(jié)果認(rèn)定所需達到的整改成效和進度進行明確，做到對同一類型問題使用同一整改評價標(biāo)準(zhǔn)。

（三）實行多措并舉，強化閉環(huán)管理

堅持“業(yè)務(wù)誰主管，整改誰負責(zé)”的原則，以“四性原則”和“六到位”作為整改完成標(biāo)準(zhǔn)，多措并舉發(fā)揮整改監(jiān)督“四大作用”，助力整改工作扎實推進、全面徹底歸零。

1. 質(zhì)量把關(guān)作用。一是加強對整改措施的質(zhì)量把關(guān)，確保被審計單位以審計結(jié)果和問題事項為切入點、對照點，按照業(yè)務(wù)循環(huán)、全流程并延伸業(yè)務(wù)域、核準(zhǔn)查清關(guān)鍵癥結(jié)，深挖問題背后的深層次原因和漏洞，制定整改方案、計劃，不斷完善規(guī)章制度、規(guī)范機制流程，不斷健全長期治理體系；二是針對重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)事項的整改完成情況開展現(xiàn)場檢查，加強對整改完成情況的質(zhì)量把關(guān)，確保整改效果達到預(yù)期。

2. 晾曬提醒作用。一是通過“拉條掛賬”的方式，細化整改要求、明確責(zé)任部門和整改時間節(jié)點，實行“銷號”管理；二是針對整改進展，在全所范圍內(nèi)下發(fā)監(jiān)督通報，分析未整改完成問題原因，促進業(yè)務(wù)部門加快建章立制、規(guī)范管理流程等，強化審計結(jié)果運用；三是對逾期仍未整改的責(zé)任部門下發(fā)提醒函，提高被審計部門整改意識。

3. 過程監(jiān)督作用。整改過程中召開推進會、匯報會等，及時跟蹤整改進度，向決策機構(gòu)主動匯報，促進多個部門各司其職、協(xié)同聯(lián)動、系統(tǒng)謀劃、統(tǒng)籌推進，有效落實審計整改。同時，針對整改完成情況，加強現(xiàn)場檢查力度，采取穿行測試、審核材料、查閱制度等方式，逐條逐項檢查整改情況，核實整改完成進展。

4. 考核“指揮棒”作用。一是將整改完成情況納入各相關(guān)部門績效考核指標(biāo)體系內(nèi)容，壓實責(zé)任，促進整改閉環(huán)管理；二是將整改監(jiān)督納入黨支部月度工作項，加強黨建與業(yè)務(wù)的雙向融入，加大監(jiān)督力度。

（四）開發(fā)審計整改監(jiān)督信息化平臺

開發(fā)整改信息化監(jiān)督平臺，通過信息系統(tǒng)實時監(jiān)測審計整改進展，該系統(tǒng)實現(xiàn)的主要功能包括：審計問題公示、整改措施管理、進度跟蹤、支撐材料在線提交、節(jié)點到期提醒等，督促被審計單位及時閉環(huán)審計問題，有效提高審計整改閉環(huán)效率。

（五）建立聯(lián)動機制，統(tǒng)籌監(jiān)督合力

建立審計整改聯(lián)動檢查合作工作機制，由審計部門具體組織協(xié)調(diào)，相關(guān)主管部門共同參加，組成由審計、紀(jì)檢、法律、財務(wù)、風(fēng)控等專業(yè)人員組成的專項檢查小組，制定統(tǒng)一方案，細化檢查清單，確保審計整改分工具體明確、責(zé)任界定清晰、工作措施有效、人員落實到位。專項檢查小組共同開展督導(dǎo)檢查，提高現(xiàn)場核查頻率，并把審計整改同專項監(jiān)督、政治巡察、財務(wù)監(jiān)督、合規(guī)檢查、紀(jì)委政治監(jiān)督等有機結(jié)合起來，協(xié)作配合并發(fā)揮監(jiān)督合力，實現(xiàn)一果多用，共促整改工作取得實效。

（六）堅持嚴(yán)的主基調(diào)，加強責(zé)任追究

堅持嚴(yán)的主基調(diào)，從嚴(yán)從實做好問題線索研判和追責(zé)問責(zé)，深挖問題根源、堵塞管理漏洞、完善制度流程、加強警示教育。針對在經(jīng)營管理過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，從嚴(yán)給予當(dāng)事人問責(zé)處理和提醒約談，不僅要具體問題整改到位、追責(zé)問責(zé)到位，還要觸類旁通、舉一反三，從源頭上、根本上進行治理，堅決避免問題重復(fù)發(fā)生和屢審屢犯。

通過推動審計問題整改，持續(xù)提升內(nèi)部審計的監(jiān)督功能和增值作用發(fā)揮，切實將整改結(jié)果轉(zhuǎn)化為治理效能，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

三、具體案例

（一）組織保障工作

1. 成立審計整改專項行動領(lǐng)導(dǎo)小組

針對某專項領(lǐng)域?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題以及整改工作，被審計單位成立審計整改專項行動領(lǐng)導(dǎo)小組，由主要領(lǐng)導(dǎo)任組長，紀(jì)委書記、其他公司領(lǐng)導(dǎo)任副組長，統(tǒng)一部署審計整改工作；領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，具體負責(zé)制定工作方案，擬制整改工作計劃，推進分管領(lǐng)域問題整改與舉一反三事項，會商研究重點難點事項，向領(lǐng)導(dǎo)小組匯報工作進展，完成領(lǐng)導(dǎo)小組交辦的其他工作等。

2. 及時召開動員部署會及過程推進會

及時召開整改動員會，做到上下深化認(rèn)識、統(tǒng)一思想、知責(zé)盡責(zé)，主要領(lǐng)導(dǎo)在會上明確工作具體要求，并建立匯報溝通機制。特別針對重點領(lǐng)域，按照“上下貫通、橫向協(xié)同”的總體原則，明確審計問題涉及部門和各相關(guān)部門要擔(dān)起審計整改主體責(zé)任，按職責(zé)和業(yè)務(wù)分工，具體負責(zé)本業(yè)務(wù)領(lǐng)域問題整改與舉一反三查改工作。專項行動辦公室研究制定專項整改舉措，明確具體整改要求、牽頭部門、涉及部門，責(zé)任細化分解到崗到人。同時，根據(jù)工作進展，每周召開過程推進會，及時解決整改過程中遇到的突出問題，推動整改工作取得預(yù)期效果。

（二）制度保障

為進一步強化審計查出問題整改管理，健全完善審計查出問題整改長效機制，被審計單位制定《審計整改管理辦法》，針對整改工作機制和職責(zé)、整改工作實施程序、被審計部門整改措施等進行明確，對審計整改標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一，確保審計整改有據(jù)可依。

（三）審核整改措施

審計整改專項行動工作辦公室下發(fā)整改工作方案，以審計結(jié)果和問題事項為切入點、對照點，組織各業(yè)務(wù)部門針對發(fā)現(xiàn)問題，深挖問題根源，核準(zhǔn)查清深層次原因，并研究切實可行的整改方案，明確責(zé)任人、工作計劃、整改舉措等。審計整改專項行動工作辦公室對各業(yè)務(wù)部門上報的整改措施進行審核，確保制定的措施符合整改標(biāo)準(zhǔn)，特別要注重措施中是否包含了制度流程完善和長效機制的建立，只有從體制機制上進行改進，才能從根本上解決問題，保證此類問題不再發(fā)生。

（四）開展現(xiàn)場檢查，嚴(yán)格審核整改完成情況

針對審計發(fā)現(xiàn)問題整改，要加強現(xiàn)場檢查和整改審核力度，高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求推進整改閉環(huán)。專項行動辦公室月度跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況，并進行現(xiàn)場檢查，采取穿行測試、審核材料、查閱制度等方式，逐條逐項檢查整改情況，確保整改到位。重點檢查整改措施是否全面、整改計劃是否落實到位、整改輸出物是否匹配、整改節(jié)點是否完成、整改支撐材料是否完整等。整改是否完成，是根據(jù)制定的整改管理辦法中明確的整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來判斷，且同一類型問題要使用統(tǒng)一的整改評價標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)檢查結(jié)果，在全所范圍內(nèi)下發(fā)監(jiān)督檢查通報，分析未整改完成問題原因，壓實整改主體責(zé)任。季度上報黨委和上級機關(guān)整改情況，對所有拉條掛賬問題實行“銷號”管理。

（五）審計整改信息化管理

在OA系統(tǒng)中建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改信息化平臺，以實時看板形式展示審計整改完成情況，實現(xiàn)在線提交審計整改支撐材料和到計劃節(jié)點提醒上報整改功能，督促審計整改落實，大大提高了整改效率。

（六）加大與部門績效考核的關(guān)聯(lián)性

將整改是否按期完成納入績效考核指標(biāo)體系，占一定權(quán)重，加強與整改部門績效考核的關(guān)聯(lián)，針對逾期未完成整改的部門，審計辦將下發(fā)《審計整改提醒函》，督促被審計部門加大整改力度。對于經(jīng)提醒后仍不能按時完成整改的部門，在其月度績效考核中進行扣分。推動揭示問題和解決問題相統(tǒng)一，切實將整改結(jié)果轉(zhuǎn)化為治理效能，堅決落實集團公司黨組審計領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)問題整改“不跨年”的具體要求。

通過以上具體做法，被審計單位審計發(fā)現(xiàn)問題整改完成率大幅提升，所有內(nèi)外部審計發(fā)現(xiàn)問題按期整改完成率100%。各部門以審計整改為契機，深入剖析問題產(chǎn)生原因，舉一反三，修訂完善制度10余項，建立優(yōu)化流程20余項，尤其在采購領(lǐng)域，運用ERP系統(tǒng)，建立了合作供應(yīng)商管理信息庫，設(shè)置供應(yīng)商是否有效字段，實現(xiàn)供應(yīng)商資質(zhì)到期提醒功能等，利用信息化手段對供應(yīng)商供方外采購情況進行有效監(jiān)控，增加剛性約束。

被審計單位要始終堅持“業(yè)務(wù)誰主管，整改誰負責(zé)”的原則，以“四性原則”和“六個到位”作為整改完成標(biāo)準(zhǔn)，通過落實整改，切實將整改結(jié)果轉(zhuǎn)化為治理效能，提升內(nèi)部審計的監(jiān)督功能和發(fā)揮增值作用，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。 AFA

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（編輯：馮金玉）