顧棠

摘要：現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，需要重點(diǎn)關(guān)注全面預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行全面認(rèn)識(shí)，并制定科學(xué)合理的措施以有序推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，更好地服務(wù)成本管理，讓企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)能有效實(shí)現(xiàn)。文章主要分析了全面預(yù)算管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用效果，希望能為企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；成本管理；企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F275.3??????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A???文章編號(hào)：1005-6432（2024）17-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.17.032

1??引言

成本管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要，而全面預(yù)算管理則是成本管理的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)資源配置進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)工作流程進(jìn)行考核[1]?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)在開展全面預(yù)算管理過(guò)程中還存在各種問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)成本管理效果造成一定影響。針對(duì)這一現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)充分考慮自身情況，制定科學(xué)和合理的處理對(duì)策，讓全面預(yù)算管理的作用得以充分發(fā)揮，進(jìn)而科學(xué)管理企業(yè)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2??全面預(yù)算管理理論

全面預(yù)算管理具體是指企業(yè)為了對(duì)資源配置進(jìn)行優(yōu)化、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，合理預(yù)測(cè)和規(guī)劃企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)、投資及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)控制、分析、調(diào)整和考評(píng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程、結(jié)果的一種管理活動(dòng)[2]。

在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循以下原則。①戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。企業(yè)在開展預(yù)算管理活動(dòng)時(shí)，應(yīng)圍繞企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃和戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體進(jìn)行引導(dǎo)，為目標(biāo)績(jī)效的達(dá)成、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，高效、專注的開展各項(xiàng)計(jì)劃。②過(guò)程控制原則。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)分析成本差異，并加強(qiáng)事中監(jiān)督，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督和控制，讓預(yù)算管理的過(guò)程管控能力顯著提升。③融合業(yè)務(wù)原則。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的各管理層級(jí)、各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、與成本相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，還應(yīng)促進(jìn)各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通。④平衡管理原則。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)對(duì)短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)、動(dòng)因與結(jié)果、支出與收入、局部利益與整體利益等關(guān)系進(jìn)行平衡，讓企業(yè)能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

全面預(yù)算管理的應(yīng)用程序可分為預(yù)算編制、執(zhí)行與評(píng)估、考核。其中預(yù)算編制是所有內(nèi)部管理的基礎(chǔ)[3]。企業(yè)可以在后期執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)將預(yù)先編制的預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來(lái)識(shí)別優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并改進(jìn)管理模型。預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)劃分生產(chǎn)流程并根據(jù)各自的預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程，這一過(guò)程伴隨著預(yù)算調(diào)整制度。預(yù)算調(diào)整指在特殊情況下對(duì)預(yù)算進(jìn)行一定的調(diào)整，如市場(chǎng)環(huán)境或經(jīng)營(yíng)狀況的變化[4]，可以更好地實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。預(yù)算評(píng)估、考核是指企業(yè)在完成預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)部門和員工的評(píng)估，建立全面的預(yù)算評(píng)估體系。企業(yè)實(shí)施預(yù)算考核，可以明確各責(zé)任領(lǐng)域員工的責(zé)任，監(jiān)督他們完成各自的指標(biāo)。同時(shí)，根據(jù)相關(guān)人員的完成情況對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲，激勵(lì)全體員工共同完成管理工作。

3???成本管理理論

成本管理是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)條件，在一定時(shí)間內(nèi)預(yù)先設(shè)定成本管理目標(biāo)的管理行為。目標(biāo)主體在其權(quán)利范圍內(nèi)，采取相關(guān)的預(yù)防和控制措施，對(duì)影響成本的因素進(jìn)行監(jiān)測(cè)和控制，從而確保成本控制目標(biāo)的完成[5]。

成本管理的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：①系統(tǒng)性。成本管理體系從企業(yè)的整體利益出發(fā)，從系統(tǒng)的角度控制成本，平衡和協(xié)調(diào)各個(gè)方面，加強(qiáng)項(xiàng)目之間的相關(guān)性。②連續(xù)性。成本管理對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)的控制。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作需要建立大量的假設(shè)，其中持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則，適用于公司財(cái)務(wù)管理[6]。因此，企業(yè)成本管理所需的數(shù)據(jù)必須具有連續(xù)性，這也導(dǎo)致了成本管理的連續(xù)性特征。③全面性。成本管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，控制著企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程和步驟。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本涉及其他業(yè)務(wù)流程，因此成本管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合控制。有效的降低公司成本可以使公司獲得更高的利潤(rùn)。因此，成本管理是企業(yè)不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。

企業(yè)成本管理的內(nèi)容包括了成本預(yù)算、控制、分析與考核。①成本預(yù)算。成本預(yù)算是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)可能發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本進(jìn)行估計(jì)，并將預(yù)算總成本分配到各個(gè)工作環(huán)節(jié)的過(guò)程。通過(guò)這個(gè)過(guò)程，企業(yè)可以測(cè)量和管理系統(tǒng)項(xiàng)目的投資成本，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取糾正措施。②成本控制。成本控制是企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控產(chǎn)生成本的各個(gè)環(huán)節(jié)的過(guò)程。實(shí)施全面預(yù)算的企業(yè)通常會(huì)實(shí)時(shí)監(jiān)控和調(diào)整生產(chǎn)成本。企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜、耗時(shí)，涉及的步驟眾多。因此，通常根據(jù)生產(chǎn)步驟建立單獨(dú)的、單獨(dú)核算的工廠或車間，易于管理。企業(yè)可以實(shí)時(shí)監(jiān)控成本，協(xié)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，比較預(yù)算數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析和調(diào)整，這樣做的目的是為了節(jié)省成本。③成本分析與考核。成本分析是企業(yè)利用成本核算來(lái)計(jì)算成本水平和組成部分的變化，以便系統(tǒng)地研究影響成本變化的原因，找到降低成本的方法。它是成本管理工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)[7]。通過(guò)成本分析，企業(yè)能夠正確理解、掌握和應(yīng)用產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的成本變化規(guī)律，達(dá)到降低生產(chǎn)成本的目的；同時(shí)能夠準(zhǔn)確評(píng)估成本預(yù)算計(jì)劃的完成情況。這有助于制定下一會(huì)計(jì)期間的成本計(jì)劃并實(shí)施成本控制。成本分析為企業(yè)決策提供了重要依據(jù)，并為成本管理工作指明了方向[8]。成本評(píng)估在成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行程度等指標(biāo)進(jìn)行成本評(píng)估，并根據(jù)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲。該系統(tǒng)可以增強(qiáng)員工的積極性，將成本控制與績(jī)效評(píng)估有效結(jié)合，提高公司戰(zhàn)略目標(biāo)的完成率和工作效率。由于企業(yè)自身的特點(diǎn)，企業(yè)有許多生產(chǎn)車間和業(yè)務(wù)部門，不同部門需要對(duì)其成本預(yù)算目標(biāo)實(shí)施不同的績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。如果績(jī)效評(píng)估實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)任何問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)反饋和匯總信息，并進(jìn)行調(diào)整，確保預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性，以確保預(yù)算管理活動(dòng)的順利實(shí)施。

4?全面預(yù)算管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用價(jià)值

4.1全面預(yù)算管理能讓其成本管理意識(shí)顯著提升

企業(yè)可通過(guò)建立全面預(yù)算管理體系，讓企業(yè)各個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)及員工的成本管理意識(shí)顯著提升。通過(guò)全面預(yù)算管理體系向各個(gè)部門合理分配成本預(yù)算的相關(guān)指標(biāo)，能讓成本管理的合理性、科學(xué)性顯著提升，同時(shí)組織培訓(xùn)，讓其充分了解和掌握成本管理的相關(guān)知識(shí)，讓企業(yè)的全體員工能清晰認(rèn)識(shí)成本管理制度，形成成本管理一體化理念。這能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理思想進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)錯(cuò)誤認(rèn)知進(jìn)行糾正。

在執(zhí)行全面預(yù)算時(shí)，會(huì)涉及到企業(yè)的多個(gè)部門，其中不僅包括了財(cái)務(wù)部，而且也包括其他有關(guān)利潤(rùn)預(yù)算的部門，如銷售部等。利用全面預(yù)算管理體系，能將企業(yè)的整體利潤(rùn)和成本貢獻(xiàn)聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)拆分成本管理整體目標(biāo)，形成局部成本管理目標(biāo)，進(jìn)而對(duì)可能出現(xiàn)出現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部部門的利益沖突進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，讓企業(yè)的各部門利益和年度利潤(rùn)目標(biāo)保持一致，讓企業(yè)各部門相互之間加強(qiáng)交流、合作，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)組織；而且也能為后期編制成本預(yù)算創(chuàng)造便利條件。

4.2全面預(yù)算管理下能更精細(xì)和全面地編制成本預(yù)算

開展成本預(yù)算管理能讓企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)工序、各個(gè)管理環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理水平顯著提升。針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一流程、每一工藝，設(shè)置合理和科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，是對(duì)生產(chǎn)單元精細(xì)化管理水平進(jìn)行提升的主要措施之一。

采用成本預(yù)算管理能讓企業(yè)管理者利用具體計(jì)劃來(lái)對(duì)可行目標(biāo)進(jìn)行確定，并對(duì)市場(chǎng)中可能會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)造成影響的相關(guān)因素進(jìn)行分析；其次采用成本預(yù)算能為成本事后評(píng)價(jià)的開展提供便利，通過(guò)成本分析能全面評(píng)價(jià)預(yù)算方案中的各項(xiàng)指標(biāo)、各組織實(shí)施情況等；能讓預(yù)見性顯著增強(qiáng)，減少盲目行為，為企業(yè)員工提供幫助，讓企業(yè)目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)。制定年度成本預(yù)算，并將其當(dāng)成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參照依據(jù)，在開展成本控制的過(guò)程中，合理調(diào)整各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本配比，能對(duì)計(jì)劃成本與實(shí)際成本的偏差進(jìn)行有效控制。

除此之外，可以將成本預(yù)算的編制內(nèi)容當(dāng)成執(zhí)行成本預(yù)算的基礎(chǔ)。在執(zhí)行成本預(yù)算時(shí)，采用滾動(dòng)預(yù)算和實(shí)時(shí)監(jiān)控，需要對(duì)成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，將其當(dāng)成對(duì)比依據(jù)?？梢詫⑹孪染幹频哪甓瘸杀绢A(yù)算當(dāng)成基準(zhǔn)，和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)際成本進(jìn)行比較，便于企業(yè)在月末或者年末開展成本分析、成本考核。采用全面預(yù)算管理體系，需要統(tǒng)計(jì)和分析每一會(huì)計(jì)期間的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)和最初的相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，對(duì)優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行分析總結(jié)，同時(shí)對(duì)成本預(yù)算的各項(xiàng)計(jì)劃數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

利用成本預(yù)算的編制，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行精確設(shè)置，如產(chǎn)量、銷售收入，進(jìn)而來(lái)對(duì)利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行確定。制定全面預(yù)算制度，能讓企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門加強(qiáng)聯(lián)系，同時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)各個(gè)部門提供的數(shù)據(jù)，讓成本預(yù)算的制度依據(jù)與具體的市場(chǎng)情況更加貼近，成本預(yù)算也能讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更好實(shí)現(xiàn)。除此之外，在預(yù)算制定時(shí)，因?yàn)橛衅髽I(yè)技術(shù)部門、生產(chǎn)部門的參與，能讓材料配比等因素所引起的成本浪費(fèi)等有效減少；同時(shí)成本預(yù)算還能讓財(cái)務(wù)部在進(jìn)行預(yù)算科目的設(shè)置更加細(xì)致，讓企業(yè)成本核算更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。選擇這樣的預(yù)算指標(biāo)，能獲得更加全面的預(yù)算數(shù)據(jù)，通過(guò)能讓其企業(yè)部門、員工樹立良好的成本管理意識(shí)，在編制成本預(yù)算的過(guò)程中，企業(yè)全員參與，能讓企業(yè)各員工、各部門對(duì)成本管理的真正意義有一個(gè)全面了解和認(rèn)識(shí)，讓企業(yè)的成本管理質(zhì)量與效率顯著提高。

4.3全面預(yù)算管理下的成本核算能對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確反映

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，要求能對(duì)產(chǎn)品的成本及市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行快速反應(yīng)，企業(yè)開展成本預(yù)算管理，能加快信息化變革，進(jìn)而在一定程度上改變成本核算方法，過(guò)往是采用人工方式對(duì)計(jì)劃成本與材料成本的差異分?jǐn)傊颠M(jìn)行計(jì)算，而改進(jìn)后則是根據(jù)核算軟件所提供的實(shí)際材料價(jià)格來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算。所以，通過(guò)全面預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)的實(shí)際成本進(jìn)行快速了解和掌握，讓成本預(yù)算編制的時(shí)效及速度顯著提升，從而讓成本核算的準(zhǔn)確性顯著提高。采用全面預(yù)算管理能合理分配企業(yè)的各項(xiàng)資源配置，以降低成本，讓企業(yè)的效益能實(shí)現(xiàn)最大化。在成本管理中應(yīng)用全面預(yù)算管理，能對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效和真實(shí)的反應(yīng)；該體系能對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)工藝技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，通過(guò)對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)而來(lái)對(duì)各個(gè)生產(chǎn)單元的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行控制。

采用全面預(yù)算管理，能為設(shè)計(jì)成本核算的會(huì)計(jì)科目提供方向，讓企業(yè)制定的成本核算明細(xì)表更加全面和詳細(xì)，細(xì)化原材料等會(huì)計(jì)科目，從一級(jí)到三級(jí)或者四級(jí)明細(xì)科目，以便能準(zhǔn)確核算實(shí)際成本，而且便于執(zhí)行成本預(yù)算和成本分析。除此之外，采用全面預(yù)算管理，能讓企業(yè)員工對(duì)成本更加關(guān)注，在進(jìn)行成本的計(jì)算和控制時(shí)，企業(yè)的全體員工積極參與其中，能讓成本核算的質(zhì)量和效率顯著提高。在確定了成本核算明細(xì)表后，企業(yè)在開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)能更有效的監(jiān)控和統(tǒng)計(jì)成本，甚至能對(duì)發(fā)生成本進(jìn)行每日核算，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

4.4全面預(yù)算管理下動(dòng)態(tài)制定成本預(yù)算能讓企業(yè)執(zhí)行力顯著提升

為了能更好適應(yīng)市場(chǎng)變化，企業(yè)對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)編制，也就是將年度預(yù)算當(dāng)成總控目標(biāo)，每月結(jié)合月度預(yù)測(cè)來(lái)預(yù)算相關(guān)的成本費(fèi)用，同時(shí)結(jié)合年度目標(biāo)來(lái)對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行修訂，以實(shí)現(xiàn)“短安排、長(zhǎng)計(jì)劃”，盡可能符合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況。首先在預(yù)算執(zhí)行期間應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)控和記錄實(shí)際數(shù)據(jù)。企業(yè)在開展生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循年度預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)實(shí)時(shí)監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所有成本，及時(shí)記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際成本。企業(yè)是將每日當(dāng)成單位，詳細(xì)記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)際成本，然后安排相關(guān)人員負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)。向生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門及時(shí)上報(bào)記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)，為后期的成本分析、滾動(dòng)預(yù)算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。采用實(shí)時(shí)監(jiān)控制度能讓企業(yè)更好了解和掌握實(shí)際成本。其次，在預(yù)算執(zhí)行期間采用預(yù)算調(diào)整能更好實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行期間，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境改變也會(huì)導(dǎo)致其實(shí)際發(fā)生成本出現(xiàn)變化，所以企業(yè)的年度預(yù)算成本和實(shí)際成本的偏差較大。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)情況，對(duì)相關(guān)目標(biāo)結(jié)構(gòu)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，將年度預(yù)算的完成當(dāng)成目標(biāo)。比如在生產(chǎn)成本預(yù)算當(dāng)中，采購(gòu)預(yù)算屬于直接材料預(yù)算，在外部采購(gòu)市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變化時(shí)采購(gòu)預(yù)算也會(huì)隨著改變，同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)盈利能力造成直接影響。所以應(yīng)將采購(gòu)成本預(yù)算當(dāng)成成本預(yù)算中非常重要的組成部分之一。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，實(shí)際情況可能和采購(gòu)成本預(yù)算出現(xiàn)較大偏差。所以，企業(yè)在執(zhí)行采購(gòu)成本預(yù)算時(shí)應(yīng)合理調(diào)整預(yù)算，不但能對(duì)庫(kù)存進(jìn)行有效控制，而且還能對(duì)采購(gòu)時(shí)機(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確把握。采用實(shí)時(shí)監(jiān)控制度，能對(duì)資源使用情況、目標(biāo)完成情況進(jìn)行及時(shí)跟蹤，對(duì)執(zhí)行差異、內(nèi)外環(huán)境變化差異進(jìn)行掌握。通過(guò)預(yù)算調(diào)整，能讓企業(yè)按照實(shí)際情況和預(yù)算目標(biāo)制定下月度預(yù)算管理調(diào)整計(jì)劃、月度完成情況、預(yù)算管理差異原因、年度累計(jì)完成情況等。這兩項(xiàng)制度能讓企業(yè)成本管理目標(biāo)更好實(shí)現(xiàn)。

4.5全面預(yù)算管理下的成本分析與考核有助于責(zé)任落實(shí)、原因查找

首先，通過(guò)成本分析能對(duì)成本節(jié)約和浪費(fèi)的原因進(jìn)行有效查找。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行分析能完成變動(dòng)成本精細(xì)化指標(biāo)的分析。設(shè)計(jì)、計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，對(duì)每一產(chǎn)品的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)而來(lái)對(duì)每一工序產(chǎn)品的貢獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)算。因?yàn)槊恳还ば虍a(chǎn)品的貢獻(xiàn)目標(biāo)將生產(chǎn)單元、銷售部門聯(lián)系在了一起，因此企業(yè)就需要對(duì)每一工序產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行密切關(guān)注。通過(guò)計(jì)算每一工序產(chǎn)品，能獲得不同品種產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)成本，同時(shí)能對(duì)各經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對(duì)應(yīng)最終產(chǎn)品變動(dòng)成本的影響。除此之外，通過(guò)對(duì)成本預(yù)算分析制度進(jìn)行完善，分析預(yù)算差異，能對(duì)企業(yè)降本增效的潛力進(jìn)行充分挖掘。在對(duì)成本預(yù)算分析制度進(jìn)行完善時(shí)，應(yīng)做好以下工作：分析價(jià)格差異，也就是因?yàn)閮r(jià)格原因?qū)е碌念A(yù)算成本和實(shí)際成本的差異，輔料、原料預(yù)算價(jià)格與采購(gòu)價(jià)格的差異；分析消耗差異，也就是原材料的預(yù)算成本與實(shí)際成本的差異，也就是相關(guān)計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等成本要素的影響；分析結(jié)構(gòu)差異，也就是預(yù)算結(jié)構(gòu)與實(shí)際生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致的成本差異，如技術(shù)研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)；與行業(yè)對(duì)標(biāo)分析，對(duì)標(biāo)行業(yè)先進(jìn)水平是對(duì)自身潛力進(jìn)行充分挖掘的有效措施之一，通過(guò)對(duì)比行業(yè)先進(jìn)水平，對(duì)差異進(jìn)行查找，對(duì)原因進(jìn)行分析，能讓企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平顯著提高，將成本降低。企業(yè)在開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)在月末、年末分析預(yù)算完成情況，由財(cái)務(wù)部門對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)成本差異進(jìn)行計(jì)算，并和其他部門一同分析導(dǎo)致成本差異的具體原因；在下一年度優(yōu)化和改進(jìn)導(dǎo)致成本浪費(fèi)的不足之處；而前一年的成本優(yōu)勢(shì)則應(yīng)在下一年度中繼續(xù)保持。計(jì)劃成本指標(biāo)在改進(jìn)后，應(yīng)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度中繼續(xù)沿用，為編制下一年度的成本預(yù)算提供依據(jù)，并未調(diào)整之后的預(yù)算結(jié)構(gòu)提供對(duì)標(biāo)基礎(chǔ)。

其次，通過(guò)成本考核能保證企業(yè)成本管理責(zé)任的有效落實(shí)。通過(guò)成本考核能讓成本管理的具體責(zé)任落實(shí)到每一位員工身上。該制度能結(jié)合企業(yè)的具體情況和特點(diǎn)，對(duì)各部門的獎(jiǎng)勵(lì)和考核指標(biāo)定額計(jì)算方式進(jìn)行合理確定，嚴(yán)格考評(píng)執(zhí)行過(guò)程與執(zhí)行結(jié)果，密切結(jié)合預(yù)算執(zhí)行者的薪酬制度與預(yù)算考核結(jié)果?？茖W(xué)和合理的獎(jiǎng)勵(lì)制度能對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行引導(dǎo)，讓其對(duì)自身行為進(jìn)行自覺(jué)約束，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行激勵(lì)，讓其能努力工作。企業(yè)利用考核，通過(guò)績(jī)效處方的方法能讓相關(guān)人員對(duì)原因進(jìn)行認(rèn)真檢查和分析，是因?yàn)閱T工失職等原因，或者是因?yàn)槭袌?chǎng)原材料漲價(jià)所導(dǎo)致。如果是因?yàn)槭袌?chǎng)不可控因素所導(dǎo)致，則可以對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行綜合分析，對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)修改，找出因?yàn)榭陀^原因變化，可挖潛的其他方面的指標(biāo)，合理調(diào)整。如果是因?yàn)閱T工失職所導(dǎo)致，則應(yīng)合理處罰相關(guān)部門和員工，但是如果年度累計(jì)或者下一考核期能完成目標(biāo)，則可以減免部分或者考核處罰。利用獎(jiǎng)懲制度，讓員工對(duì)成本管理的積極性和認(rèn)知度顯著提高，以更好實(shí)施全面預(yù)算，讓員工能充分了解和認(rèn)識(shí)成本管理和全面預(yù)算，為成本管理的執(zhí)行打下良好基礎(chǔ)。采用全面預(yù)算管理，能讓考核機(jī)制涵蓋成本的每一方面，充分發(fā)揮出其效用。比如在企業(yè)的生產(chǎn)部門當(dāng)中，在考核部門員工的工資時(shí)，考核依據(jù)主要為產(chǎn)品的生產(chǎn)量，通過(guò)對(duì)比預(yù)算下達(dá)的任務(wù)與當(dāng)月完成的實(shí)際值，差值與獎(jiǎng)懲系數(shù)相乘，獲得部門員工的懲罰金額或獎(jiǎng)勵(lì)金額。在每月的工資里，能準(zhǔn)確反映出員工的日常激勵(lì)情況，除此之外，可抽出一些大額資金，將其作為成本控制的獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人數(shù)少、獎(jiǎng)勵(lì)金額大，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)吸引的效果，讓部門員工能主動(dòng)、積極執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)成本，讓企業(yè)收益顯著提高。

5??討論

成本管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加、經(jīng)營(yíng)投資的降低造成直接影響。企業(yè)在開展成本管理工作時(shí)，采用全面預(yù)算管理能讓成本管理工作的效率與質(zhì)量顯著提高，提升預(yù)算水平。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)重視全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本管理與全面預(yù)算管理的聯(lián)系，讓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本降低，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能實(shí)現(xiàn)最大化。

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