梁星 孫景曉

摘要：隨著國家對綠色發(fā)展重視程度的日益提升，造紙業(yè)綠色發(fā)展轉(zhuǎn)型已是大勢所趨。文章通過對造紙業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及績效評價體系進行分析，總結(jié)出造紙業(yè)現(xiàn)有績效評價體系存在的問題，并結(jié)合相關(guān)政策和行業(yè)未來發(fā)展趨勢，運用DPSIR模型，從“驅(qū)動力-壓力-狀態(tài)-影響-響應(yīng)”五個方面構(gòu)建符合造紙業(yè)新發(fā)展要求的造紙業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系，助力于造紙業(yè)綠色轉(zhuǎn)型和長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：造紙業(yè)；DPSIR模型；綠色發(fā)展；績效評價

中圖分類號：X22；F124.5；F426.83

第一作者簡介：梁星，山東工商學(xué)院會計學(xué)院，教授，博士后。研究方向：預(yù)算管理、管理審計。

一、造紙業(yè)績效評價指標體系

（一）造紙業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

中國造紙業(yè)經(jīng)過長期的改革和發(fā)展，已形成了較為完善的生產(chǎn)運營體系，目前紙制品市場呈現(xiàn)出供需平衡的狀態(tài)，所生產(chǎn)產(chǎn)品基本可以滿足國內(nèi)市場的需求。中國造紙業(yè)具有以下幾個特點。

1.行業(yè)集中度較低

根據(jù)2022年造紙行業(yè)數(shù)據(jù)顯示，我國造紙行業(yè)的龍頭企業(yè)玖龍紙業(yè)，2022年產(chǎn)量為1592萬t，遠遠領(lǐng)先于其他造紙企業(yè)。由于其他企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模相對較小，且小規(guī)模造紙企業(yè)占比較高，行業(yè)集中度較低。

2.行業(yè)準入門檻高

國家為了造紙業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，制定了一系列相關(guān)的造紙業(yè)準入門檻。同時進一步明確了要淘汰落后、低效產(chǎn)能，提高造紙業(yè)準入門檻。由于產(chǎn)業(yè)準入條件十分嚴格，而且具有很高的規(guī)模經(jīng)濟起點，從而形成了行業(yè)壁壘。

3.綠色發(fā)展成為主流方向

2021年3月，第十四個五年規(guī)劃中提到，要加快對造紙企業(yè)的升級改造，完善造紙業(yè)的綠色制造體系。2022年，黨的二十大報告中提到，要實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，推動經(jīng)濟社會發(fā)展綠色化、低碳化是實現(xiàn)這一目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。造紙業(yè)屬于重污染行業(yè)之一，因此綠色發(fā)展儼然成為造紙業(yè)發(fā)展的主流方向。

（二）造紙業(yè)評價指標體系現(xiàn)狀

我國造紙業(yè)采用的評價指標體系主要包括營運能力、盈利能力、償債能力、發(fā)展能力四個方面的指標，每個指標又有五個等級標準，根據(jù)各年度指標的數(shù)值，確定其處于哪個等級水平中，然后橫向與同類型企業(yè)進行對比分析，縱向與同一企業(yè)不同年度數(shù)據(jù)進行分析，確定數(shù)值的變化趨勢，評價企業(yè)經(jīng)營狀況并提出建議和相關(guān)改進措施。但這一評價體系較為單一，只對企業(yè)的財務(wù)層面進行評價分析，忽視了績效評價。

二、造紙業(yè)績效評價指標體系存在的問題

目前我國大多數(shù)造紙企業(yè)普遍采用傳統(tǒng)績效考核方法，績效評價體系相對落后，難以順應(yīng)社會發(fā)展要求，不能客觀有效地反映企業(yè)內(nèi)部實際情況以及預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展情況。

（一）評價指標不具特性

績效評價指標多為企業(yè)共性指標，不能反映企業(yè)的特性。目前造紙業(yè)使用的績效評價指標大多是與其他企業(yè)間通用的，這些指標缺乏針對性，只是一個籠統(tǒng)概括的指標，不能反映出造紙業(yè)自身的行業(yè)特性以及企業(yè)的經(jīng)營特征，不具備綜合評價的能力。

（二）過度依賴財務(wù)評價

績效評價指標大多基于財務(wù)報表有關(guān)利潤的數(shù)據(jù)。這些指標雖能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果，但不能準確預(yù)測未來發(fā)展情況，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）缺乏資源消耗的評價

績效評價體系未能體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各流程資源消耗情況。傳統(tǒng)績效評價指標體系只對最終產(chǎn)生的結(jié)果進行評價，忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各流程資源利用情況，使得績效評價較為片面，無法全面反映企業(yè)的實際運營情況。

（四）缺乏對外部因素的考慮

績效評價指標體系缺乏對社會責任履行情況及政策落實情況的評價。企業(yè)作為我國經(jīng)濟的重要組成部分，需要承擔一定的社會責任。同時企業(yè)在發(fā)展過程中也要根據(jù)國家政策開展相應(yīng)的活動，而目前的績效評價指標體系并不包含這些指標。

三、應(yīng)用DPSIR模型的綠色發(fā)展績效評價指標體系的構(gòu)建

依據(jù)我國“十四五”規(guī)劃對造紙業(yè)提出的綠色發(fā)展要求，構(gòu)建造紙業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系，將DPSIR模型引入評價體系中，可以充分反映造紙業(yè)價值創(chuàng)造情況、生產(chǎn)流程的特性、資源耗費情況、政策落實情況以及未來發(fā)展情況。

（一）構(gòu)建基礎(chǔ)

1.DPSIR模型簡介

歐洲環(huán)境局于1993年提出DPSIR模型，該模型是在PSR模型和DSR模型的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，所以兼具PSR和DSR模型的特點，模型框架更加全面可靠。該模型由五個方面組成，分別為驅(qū)動力（D）、壓力（P）、狀態(tài)（S）、影響（I）、響應(yīng)（R）。

2.DPSIR模型應(yīng)用于綠色發(fā)展績效評價的可行性分析

DPSIR模型能清晰地反映出社會、經(jīng)濟和環(huán)境之間的關(guān)系[1]。企業(yè)盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力作為企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動力，在成本和資源消耗的壓力之下，企業(yè)的綠色發(fā)展涉及很多層面。因此，建立以DPSIR為框架的績效指標體系，豐富企業(yè)綠色發(fā)展指標體系內(nèi)容，使得績效評價更加客觀合理。

（二）構(gòu)建原則

依據(jù)造紙業(yè)綠色發(fā)展的具體要求，績效評價指標體系的設(shè)置應(yīng)當遵循以下原則：

1.全面性和簡潔性

綠色發(fā)展績效評價指標體系應(yīng)當展現(xiàn)出企業(yè)綠色發(fā)展的全過程，注重定量與定性指標相結(jié)合。指標選取時不能太過繁瑣和冗雜，應(yīng)選擇典型的指標。

2.科學(xué)性和獨立性

選取的指標要能夠充分體現(xiàn)企業(yè)綠色發(fā)展情況，盡可能是可量化指標，各個指標之間避免有相互包含的關(guān)系。

3.可操作性和可比性

在建立指標體系時，應(yīng)充分考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性和指標體系結(jié)構(gòu)的層次，在選擇指標時，應(yīng)考慮到各年數(shù)據(jù)的可比對性。

4.定性與定量相結(jié)合

在選取指標時，既要選取能夠通過數(shù)值變化反映指標變化情況的指標，又要選取可以通過定性分析的指標。

（三）指標選取

企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模和技術(shù)升級的驅(qū)動力，在此類因素的驅(qū)動下，企業(yè)在成本和資源消耗方面產(chǎn)生一系列的壓力，而這些壓力又會影響到企業(yè)污染物排放以及廢棄物處理等環(huán)節(jié)，進而影響到企業(yè)的排污費用和環(huán)境保護稅，基于此，企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中采取各種措施推動綠色發(fā)展。

結(jié)合相關(guān)文獻及《環(huán)境保護法》《制漿造紙企業(yè)環(huán)境守法導(dǎo)則》《中國造紙工業(yè)可持續(xù)發(fā)展白皮書》《清潔生產(chǎn)促進法》等相關(guān)法律法規(guī)及政策要求，本文分別從DPSIR模型的五個層面進行指標的選取，構(gòu)建如表1所示的造紙業(yè)綠色發(fā)展績效評價指標體系。

1.驅(qū)動力指標的選取

驅(qū)動力既能推動企業(yè)規(guī)模效益和經(jīng)濟效益的改變，又能影響企業(yè)污水和溫室氣體的排放量。當企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力提升時，企業(yè)往往會選擇擴大生產(chǎn)規(guī)模以獲取更多的經(jīng)濟利益，同時企業(yè)也需要更多的資金承擔更多的社會責任，從而轉(zhuǎn)變企業(yè)的運營方式，推動企業(yè)的綠色發(fā)展。驅(qū)動力指標包括盈利能力指標和可持續(xù)發(fā)展能力指標。依據(jù)《企業(yè)績效評價標準值》以及數(shù)據(jù)的可獲得性，盈利能力指標選取凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)利潤率；可持續(xù)發(fā)展能力指標選取凈資產(chǎn)增長率、主營業(yè)務(wù)收入增長率及人才引進比率。

2.壓力指標的選取

壓力是促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式發(fā)生變化的因素。壓力指標可反映企業(yè)向綠色發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的動因。中國造紙協(xié)會發(fā)布的《造紙行業(yè)“十四五”及中長期高質(zhì)量發(fā)展綱要》中提到，經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段，造紙業(yè)必須將綠色低碳發(fā)展作為高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求。同時文件中還提到，造紙業(yè)要加大投資節(jié)能改造，充分利用企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程完成后的剩余資源，最大限度實現(xiàn)資源化。壓力指標包括成本壓力指標和資源消耗指標[2]。成本壓力指標用噸紙?zhí)幚沓杀竞吞幚砜偝杀竞饬?；依?jù)2015年國家發(fā)展和改革委員會、環(huán)境保護部、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布的《制漿造紙行業(yè)清潔生產(chǎn)評價指標體系》，資源消耗指標選取單位產(chǎn)品耗能、單位產(chǎn)品原輔材料消耗衡量[3]。

3.狀態(tài)指標的選取

狀態(tài)主要指在上述的各種壓力下，企業(yè)在污染排放和環(huán)境承載力等方面的現(xiàn)狀。2021年中國造紙協(xié)會在發(fā)布的相關(guān)文件中提到，造紙業(yè)在節(jié)約能源的同時要控制好污染排放，使污染保持在較低的水平。狀態(tài)指標包括污染排放指標和廢棄物處置指標。依據(jù)《制漿造紙工業(yè)水污染物排放標準》以及GRI《可持續(xù)發(fā)展報告指南》，污染排放指標選取二氧化碳排放量、廢水排放量、廢水中COD排放量、廢水中氨氮排放量衡量[4]；廢棄物處置指標選取廢水重復(fù)利用率衡量。

4.影響指標的選取

影響指標指在有壓力的情況下狀態(tài)的變化，是指企業(yè)在多種壓力下轉(zhuǎn)變發(fā)展方式實行綠色發(fā)展時所表現(xiàn)出來的狀態(tài)。影響指標包括經(jīng)濟影響指標和環(huán)境影響指標。經(jīng)濟影響指標用環(huán)保費用衡量；依據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，環(huán)境影響指標選用單位工業(yè)增加值碳排放量衡量。

5.響應(yīng)指標的選取

響應(yīng)指標是指在企業(yè)污染排放狀態(tài)和社會環(huán)境狀態(tài)發(fā)生變化而產(chǎn)生影響后，企業(yè)所采取的措施。響應(yīng)指標包括投入指標和效果指標。依據(jù)《中國造紙工業(yè)可持續(xù)發(fā)展白皮書》和《造紙工業(yè)污染防治技術(shù)政策公告》中對二次污染防治以及鼓勵研發(fā)新技術(shù)的相關(guān)要求選取指標。投入指標選取環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)投入、研發(fā)人員數(shù)量占比、研發(fā)費用占比、環(huán)保教育培訓(xùn)次數(shù)衡量；效果指標選取環(huán)保投入強度衡量[5]。

綜上，根據(jù)制造業(yè)企業(yè)的共性和造紙企業(yè)的特性，從驅(qū)動力、壓力、狀態(tài)、影響、響應(yīng)五個方面選取了多個非財務(wù)指標，使得績效評價不過度依賴于財務(wù)指標；同時增加了對資源消耗情況的評價，充分體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)的資源耗用情況；最后預(yù)測相關(guān)政策及行業(yè)發(fā)展趨勢對企業(yè)發(fā)展會產(chǎn)生的影響。

四、J企業(yè)綠色發(fā)展效果評價

（一）數(shù)據(jù)來源

本文的研究數(shù)據(jù)均來源于J企業(yè)官網(wǎng)發(fā)布的公司年報、社會責任報告以及環(huán)境報告書。本文對數(shù)據(jù)進行歸納整理后，利用SPSSAU數(shù)據(jù)處理平臺進行綜合分析。

（二）權(quán)重設(shè)置

確定權(quán)重的方法多種多樣，采用熵權(quán)法進行賦權(quán)，能夠客觀地反映各指標的自身屬性，減少主觀因素對指標產(chǎn)生的影響。利用熵權(quán)法進行賦權(quán)時，某項指標的不確定性越小，熵會越小，權(quán)重則會越大。在進行熵權(quán)法之前，對數(shù)據(jù)進行正向或逆向化處理，以保證數(shù)據(jù)方向完全一致。

（三）熵權(quán)法分析

在指標選取過程中，選取了正向指標與負向指標，需要將負向指標進行正向化處理。根據(jù)熵權(quán)法的使用規(guī)則，由于各指標的單位不同，需要對各指標進行歸一化處理，處理結(jié)果如表2所示。

在利用熵權(quán)法對J企業(yè)綠色發(fā)展績效進行綜合評價后，可以看出，該企業(yè)2019—2022年的綠色發(fā)展過程雖有波折，但仍穩(wěn)步向前發(fā)展。2021年綠色發(fā)展情況綜合得分最高，主要是由于2021年作為“十四五”開局之年，中國造紙協(xié)會制定了《造紙行業(yè)“十四五”及中長期高質(zhì)量發(fā)展綱要》，推進造紙業(yè)綠色發(fā)展，在相關(guān)政策的推動下，企業(yè)積極采取行動推動綠色發(fā)展。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文結(jié)合相關(guān)政策文件，從驅(qū)動力、壓力、狀態(tài)、影響、響應(yīng)五個方面選取相關(guān)指標，進行正向化、歸一化處理后，確定各指標的權(quán)重，最后計算得出各年的綠色發(fā)展情況的綜合得分。從綜合得分可以看出，J企業(yè)正逐漸向綠色發(fā)展方向轉(zhuǎn)變。

（二）建議

針對上述指標權(quán)重及綜合得分結(jié)果提出以下三點建議。

1.加大研發(fā)投入，促進環(huán)保創(chuàng)新

企業(yè)的研發(fā)活動是企業(yè)創(chuàng)新的根源，是企業(yè)保持市場競爭力的動力源泉，也是企業(yè)響應(yīng)國家政策、為環(huán)境做出貢獻的有效途徑。當前我國造紙企業(yè)數(shù)量眾多，企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟就必須重視和加大研發(fā)力度，投入自主創(chuàng)新，盡可能利用研發(fā)活動提高碳資源利用效率，改進排污方式和技術(shù)，研發(fā)推廣環(huán)保紙新產(chǎn)品，降低造紙工業(yè)對環(huán)境的負面影響。

2.堅持節(jié)能減排，貫徹綠色發(fā)展

相比于發(fā)達國家的優(yōu)秀造紙業(yè)企業(yè)，我國大部分造紙企業(yè)仍然以原煤作為主要燃料。原煤的價格雖低，但燃燒后的污染排放量很大，這對于企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能減排的目標是不利的。首先應(yīng)調(diào)整能源結(jié)構(gòu)，提高對于天然氣、太陽能等清潔能源的利用比重，逐步降低原煤的比重；其次應(yīng)提高能源利用率，可以通過研發(fā)或者引進節(jié)能低耗技術(shù)，提高能源利用率，優(yōu)化能源配置，以實現(xiàn)節(jié)能增效；最后制定廢紙回收利用標準，實現(xiàn)紙制品的循環(huán)利用。

3.注重人才引進，培養(yǎng)專業(yè)人才隊伍

由于綠色發(fā)展涉及的內(nèi)容較廣，這對相關(guān)從業(yè)人員提出了更高的要求。相較于傳統(tǒng)發(fā)展方式，綠色發(fā)展的工作更為復(fù)雜和豐富，對于相關(guān)人才的培養(yǎng)和發(fā)展空間較大，因此企業(yè)需要加強相關(guān)人才的引進，并定期對專業(yè)人才進行綠色發(fā)展相關(guān)知識培訓(xùn)，以提高綠色發(fā)展信息的披露質(zhì)量。

參考文獻：

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責任編輯：姜洪云