【摘" 要】在國家“雙碳”戰(zhàn)略的指引下，國內(nèi)對于低碳化發(fā)展的研究興致日益高漲。碳審計作為其中的重要組成部分，受到了許多專家學(xué)者的關(guān)注。碳審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建有助于提升碳審計的準(zhǔn)確性和可靠性，推動企業(yè)碳排放審計的規(guī)范化、科學(xué)化和可持續(xù)化發(fā)展。因此，論文將企業(yè)作為研究主體，將DSR（驅(qū)動—狀態(tài)—響應(yīng)）模型與層次分析法（AHP）相結(jié)合作為研究方法，開展碳審計評價指標(biāo)體系設(shè)計。同時，論文從碳排放各方面及相關(guān)法律法規(guī)入手進(jìn)行指標(biāo)選取，構(gòu)建了碳審計評價指標(biāo)體系。此外，在定量指標(biāo)的設(shè)定之外，論文還增加了定性指標(biāo)，從而在一定程度上保證了體系的全面性。

【關(guān)鍵詞】碳審計；評價指標(biāo)體系；DSR模型；AHP方法

【中圖分類號】F239.4；X196" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）05-0056-04

1 引言

近年來，隨著人類工業(yè)化活動不斷開展，溫室氣體的排放正在逐年增加，引發(fā)了全球性的溫室效應(yīng)，導(dǎo)致全球變暖、土地沙漠化、缺氧、熱帶雨林消失等災(zāi)害。2015年12月，全世界178個締約方在巴黎氣候大會上通過《巴黎協(xié)定》，對2020年后全球應(yīng)對氣候變化的行動作出了統(tǒng)一安排。2020年9月，國家主席習(xí)近平在第七十五屆聯(lián)合國大會上宣布，中國力爭2030年前二氧化碳排放達(dá)到峰值，努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和目標(biāo)。

企業(yè)作為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，同時也是碳排放的主體部分。在促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的進(jìn)程中，企業(yè)所應(yīng)實現(xiàn)的減排降碳是必不可少的。碳審計作為碳排放管理工具，在實現(xiàn)碳減排、減少環(huán)境破壞、促進(jìn)生態(tài)保護(hù)等方面有著不可替代的作用。碳審計涉及的范圍廣泛且復(fù)雜，而碳審計評價指標(biāo)體系可以很好地聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域，全面衡量和評估與碳排放相關(guān)的各個方面。因此，對碳審計評價指標(biāo)體系進(jìn)行研究，能為碳審計工作提供可度量的指標(biāo)，讓碳審計的作用在實踐中得到落實。

2 文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)者較早開始對碳審計進(jìn)行研究，除理論研究外，他們也進(jìn)行了碳審計作用的實證研究。Omer[1]最初提出以碳審計促進(jìn)降低碳排放，此后對于碳審計在碳減排方面作用的研究開始逐漸增加。Mouchet et al.[2]提出運用信息技術(shù)構(gòu)建一套碳足跡流動工具，以便于碳審計過程中對于碳足跡信息的獲取。Karney et al.[3]指出碳審計在推廣低碳經(jīng)濟(jì)方面的重要作用，低碳經(jīng)濟(jì)的興起離不開碳審計的發(fā)展以及環(huán)境變化帶來的技術(shù)創(chuàng)新。

在我國，碳審計起步較晚，發(fā)展尚未成熟，而前期對碳審計本身及其發(fā)展方向的研究居多。陳燕燕和彭蘭香[4]認(rèn)為，碳審計是一種科學(xué)的量化數(shù)據(jù)手段，通過研究使用者與日常設(shè)備運行情況，找出潛在的節(jié)能減排措施，從而進(jìn)一步實施節(jié)能改造。王愛國[5]認(rèn)為，碳審計是借用審計定義的一般邏輯，從審計學(xué)視域管理碳排放問題的一種新思路、方法和舉措，并從6個方面給出我國碳審計發(fā)展的方向。趙放[6]認(rèn)為，碳審計實際上是在“低碳經(jīng)濟(jì)”背景下衍生出的新概念，是一種全新的環(huán)境規(guī)制工具。

隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國對于碳審計的研究重點開始轉(zhuǎn)移到實際運用方面。其中，評價指標(biāo)體系因具有能夠提高碳審計結(jié)果準(zhǔn)確度及合理性的特性，受到了部分專家學(xué)者的關(guān)注。陳洋洋和王宗軍[7]采用層次分析法對構(gòu)建低碳審計評價指標(biāo)體系進(jìn)行探討，并對我國30多個省市進(jìn)行了評價與分析。金密和張亞連[8]以中石化為例構(gòu)建碳審計評價體系，就如何推進(jìn)我國化工企業(yè)碳審計評價管理進(jìn)行探討。曹索貝和楊榮美[9]以DSR-AHP模型對甘肅電力行業(yè)進(jìn)行碳審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建。

綜上分析，當(dāng)前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對于碳審計評價指標(biāo)體系的研究呈現(xiàn)出研究內(nèi)容豐富、研究方法多樣、實踐應(yīng)用導(dǎo)向的特點。這不僅拓寬了該領(lǐng)域研究的廣度和深度，提高了碳審計評價指標(biāo)體系的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，還有助于推動碳審計評價指標(biāo)體系的完善和優(yōu)化。但目前仍存在一些不足之處。例如，對于碳審計評價指標(biāo)體系的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識和規(guī)范，這同時也限制了該領(lǐng)域研究的進(jìn)一步發(fā)展。

3 碳審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

3.1 碳審計評價指標(biāo)選取的原則

企業(yè)碳審計評價指標(biāo)選取時，應(yīng)當(dāng)遵循嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的原則，并圍繞評價目標(biāo)進(jìn)行定性與定量相結(jié)合。文章認(rèn)為除以上基本原則外，還應(yīng)當(dāng)著重遵循以下原則：①重要性與可行性。指標(biāo)設(shè)置必須遵循重要性原則，對于重要的指標(biāo)不得遺漏或舍棄。②激勵性與約束性。政府政策對企業(yè)具有激勵和約束作用，故在指標(biāo)設(shè)置時，可通過激勵性指標(biāo)和約束性指標(biāo)來引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。③前瞻性與獨立性。企業(yè)碳審計評價指標(biāo)保持相對穩(wěn)定，但大環(huán)境卻又在不斷變化，因此在選取評價指標(biāo)時要求不僅要滿足現(xiàn)階段需求，還應(yīng)當(dāng)考慮到未來狀況，保持一定的前瞻性。同時，在綜合考慮選取評價指標(biāo)時，各指標(biāo)之間應(yīng)保持獨立，避免相互之間出現(xiàn)重合或相沖，影響審計結(jié)果。

企業(yè)碳審計評價指標(biāo)從當(dāng)前社會中企業(yè)所產(chǎn)生、面臨、應(yīng)對的各種情況出發(fā)，圍繞其低碳化發(fā)展展開，以配合國家碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)。因此，碳審計評價指標(biāo)還應(yīng)具有以下作用：①評價作用。即對企業(yè)當(dāng)前低碳化水平進(jìn)行評價。通過客觀數(shù)據(jù)反映企業(yè)在某一時期低碳化發(fā)展水平，以及與社會、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境三大系統(tǒng)之間的相對關(guān)系。②警示作用。即當(dāng)企業(yè)在低碳化發(fā)展過程中出現(xiàn)不合理現(xiàn)象或違規(guī)情況時，指標(biāo)通過異常取值的形式發(fā)出警報。

3.2 DSR模型

DSR模型是由聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展委員會（UNCSD）提出，用于評估和監(jiān)測環(huán)境、資源和社會經(jīng)濟(jì)等復(fù)雜系統(tǒng)的框架。驅(qū)動力—狀態(tài)—響應(yīng)（DSR）模型分為3類指標(biāo)，分別是驅(qū)動型指標(biāo)、狀態(tài)型指標(biāo)、響應(yīng)型指標(biāo)。驅(qū)動型指標(biāo)反映了通過經(jīng)濟(jì)及社會等活動產(chǎn)生的改變當(dāng)前環(huán)境的“驅(qū)動力”；狀態(tài)型指標(biāo)描述了企業(yè)在發(fā)展過程中所產(chǎn)生問題的狀況，用來反映企業(yè)在低碳發(fā)展中的狀態(tài)；響應(yīng)型指標(biāo)即為企業(yè)在面對發(fā)展過程中產(chǎn)生的一些不良狀態(tài)及各種問題所做的反應(yīng)以及應(yīng)該采取的措施，實為企業(yè)在面對低碳發(fā)展過程中所采取的措施[10]。

DSR模型將系統(tǒng)視為一個整體的、動態(tài)的過程，在具體應(yīng)用時能將驅(qū)動力與狀態(tài)的因果關(guān)系、狀態(tài)和響應(yīng)的導(dǎo)向關(guān)系進(jìn)行反映，使其能更加全面地評估系統(tǒng)的狀況與變化，更好地理解系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能，幫助預(yù)測未來的發(fā)展趨勢和潛在的問題。

3.3 碳審計評價指標(biāo)的選取

文章以DSR模型作為基礎(chǔ)，將碳審計評價指標(biāo)體系分成3個不同層級：目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層。目標(biāo)層即為對企業(yè)進(jìn)行碳審計評價；準(zhǔn)則層按照DSR模型，將其劃分為驅(qū)動型指標(biāo)、狀態(tài)型指標(biāo)、響應(yīng)型指標(biāo)；指標(biāo)層則為具體的細(xì)分指標(biāo)。同時，文章對碳排放與碳減排的各個過程階段進(jìn)行溯源分析，綜合部分學(xué)者的相關(guān)看法和研究，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)、國家及地方低碳環(huán)保相關(guān)政策、國際國內(nèi)低碳技術(shù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后，對碳審計評價指標(biāo)體系中具體的指標(biāo)進(jìn)行選取。基于上述原則與方法，文章初步篩選出了22個合適的指標(biāo)，如表1所示。

文章根據(jù)初步選取的結(jié)果，采用德爾菲法，邀請了環(huán)境、會計審計、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的12位專家學(xué)者，以及3位政府環(huán)保部門和2位審計實務(wù)界的工作人員對其進(jìn)行評價。通過對多輪問卷中專家的評價與打分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行整合，計算出各個指標(biāo)的變異系數(shù)，并將初步篩選出來的指標(biāo)進(jìn)行第二次的篩選與修正。

CVi=？啄i/Ei" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " （1）

在式（1）中，平均數(shù)Ei用于表示指標(biāo)的重要程度，標(biāo)準(zhǔn)差？啄i用于表示指標(biāo)得分的集中程度，而變異系數(shù)CVi用于表示指標(biāo)的離散程度。變異系數(shù)CVi值越小，說明該指標(biāo)的數(shù)據(jù)越符合統(tǒng)計分析結(jié)果的趨勢。經(jīng)過變異系數(shù)的分析比較，政府所頒發(fā)相關(guān)獎項這一指標(biāo)變異系數(shù)值高于30%，因此被剔除。經(jīng)過與實際情況相比較，最終確定了21個碳審計評價指標(biāo)，詳見表2。

4 評價指標(biāo)體系權(quán)重設(shè)計

4.1 層次分析法

20世紀(jì)70年代，匹茲堡大學(xué)薩蒂教授提出了層次分析法（AHP），這是一種定性與定量分析相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。其基本思想是將問題分解成多個層次，每個層次包含著多個因素，通過因素之間重要程度來確定各個因素的權(quán)重。AHP法的特點在于，它能夠?qū)?fù)雜問題中的各種因素劃分成相互聯(lián)系的有序?qū)哟?，使之條理化。同時，該方法能夠有效地結(jié)合專家意見和分析者的客觀判斷結(jié)果。

薩蒂教授提出通過對各相連因素進(jìn)行兩兩比較的方法，建立起各層級的判斷矩陣。根據(jù)構(gòu)建的判斷矩陣，可以計算出矩陣的最大特征根，然后按列進(jìn)行歸一化處理并得到相應(yīng)的特征向量。經(jīng)過規(guī)范化處理后，可得到各個指標(biāo)的權(quán)重值。最后，通過所有層次之間的總排序，歸納所有元素的相對權(quán)重并對其進(jìn)行排序[11]。

4.2 評價指標(biāo)權(quán)重的確定

文章根據(jù)DSR模型建立三級層次，并在按照具體指標(biāo)構(gòu)造判斷矩陣后，選取和積法進(jìn)行最大特征根的求解。同時，通過一致性檢驗指標(biāo)CI=■與隨機(jī)一致性比率CR=■對判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗，檢驗矩陣所得權(quán)重是否合理，以減少結(jié)果受客體認(rèn)知原因而產(chǎn)生的偏差，保證權(quán)重的客觀合理性。當(dāng)?shù)贸龅囊恢滦员嚷蔆Rlt;0.1時，表示該矩陣在允許的誤差范圍之內(nèi)，具有較高的一致性。

文章綜合了環(huán)境、會計審計、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的17位專家學(xué)者以及1位政府環(huán)保部門和2位審計實務(wù)界的工作人員的意見，篩選出15份具體的打分?jǐn)?shù)據(jù)，并依照上述方法進(jìn)行計算，得出企業(yè)碳審計指標(biāo)體系中各指標(biāo)權(quán)重及一致性檢驗結(jié)果，詳見表3至表7。

表3一致性檢驗結(jié)果：？姿max=3.027，CI=0.013，RI=0.580，CR=0.023lt;0.1，符合要求。

表4一致性檢驗結(jié)果：？姿max=5.062，CI=0.015，RI=1.120，CR=0.014lt;0.1，符合要求。

5 定性指標(biāo)

由于量化的結(jié)果難以全面客觀反映各方面的實際情況，評價結(jié)果可能存在誤差。為了彌補(bǔ)這一不足，文章采取定量與定性指標(biāo)相結(jié)合的方法。除了對評價指標(biāo)體系中的定量指標(biāo)進(jìn)行分析與評價外，文章還以加強(qiáng)企業(yè)對減排降碳的重視并促進(jìn)其實際行動為目的，設(shè)置了兩個正向定性指標(biāo)與一個負(fù)向定性指標(biāo)。在評價體系最終得分中，這些定性指標(biāo)將進(jìn)行加減，具體如下：

①供應(yīng)鏈上下游節(jié)點企業(yè)合作減排（正）。企業(yè)作為供應(yīng)鏈中的關(guān)鍵節(jié)點，積極發(fā)揮帶動作用，提升碳減排工作效率及質(zhì)量。若該企業(yè)有進(jìn)行供應(yīng)鏈上下游節(jié)點企業(yè)合作減排，根據(jù)實際表現(xiàn)酌情加分1～3分。②低碳宣傳工作及低碳知識普及（正）。企業(yè)積極進(jìn)行低碳知識的宣傳和普及，促進(jìn)公眾對于低碳知識的了解，增強(qiáng)低碳環(huán)保意識，筑牢實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的基礎(chǔ)性力量。若該企業(yè)有進(jìn)行低碳宣傳工作及低碳知識普及，跟據(jù)實際情況酌情加分1～3分。③重大碳排放污染事件（負(fù)）。發(fā)生重大碳排放污染事件，致使空氣中二氧化碳含量急劇提升，加劇溫室效應(yīng)，對當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成嚴(yán)重的生態(tài)危機(jī)。若出現(xiàn)重大碳排放污染事件，將根據(jù)污染原因及污染程度酌情扣1～5分。

6 結(jié)語

碳審計的最終目標(biāo)是實現(xiàn)社會、經(jīng)濟(jì)與自然之間的和諧發(fā)展。在我國分兩步實現(xiàn)“雙碳”政策的背景下，碳審計與低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和低碳社會的打造有著緊密的聯(lián)系。構(gòu)建一個完整的碳審計評價體系對于保障碳審計工作正常開展和碳審計結(jié)果客觀真實有著重要作用。文章結(jié)合DSR-AHP方法，研究并構(gòu)建了一套基礎(chǔ)的碳審計評價指標(biāo)體系，以方便企業(yè)碳審計工作的開展。然而，目前我國在碳審計和碳審計評價指標(biāo)體系等方面的理論研究成果日益豐富，但實證工作和實踐應(yīng)用卻相對匱乏。文章在所構(gòu)建碳審計評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，認(rèn)為可以從完善碳審計相關(guān)法律法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)、提高政府對碳審計評價指標(biāo)體系的重視程度以及推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部低碳化管理及社會責(zé)任的承擔(dān)等方面進(jìn)行跟進(jìn)，促進(jìn)理論研究向?qū)崉?wù)工作轉(zhuǎn)化。

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