張昕

（北京藍天共享健康管理有限責任公司，北京 100073）

管理會計視角下的業(yè)財融合能夠有效提高企業(yè)的管理效益和管理水平，促使財務和業(yè)務緊密配合，為預算工作開展提供有力支撐。企業(yè)執(zhí)行全面預算管理，要積極作用業(yè)財融合工作要求，讓企業(yè)在激烈的競爭中占據(jù)一席之地，解決傳統(tǒng)管理模式下企業(yè)管理流程不完善等問題影響企業(yè)發(fā)展的可能性。

一、傳統(tǒng)全面預算管理的問題

第一，基礎環(huán)節(jié)不當?；A管理環(huán)節(jié)是企業(yè)執(zhí)行全面預算管理工作的前提，要求企業(yè)形成對管理流程的優(yōu)化及對風險的控制。但是很多企業(yè)未根據(jù)預算的要求對業(yè)務流程進行優(yōu)化，也沒有針對預算流程中可能發(fā)生的風險形成整改機制。

第二，人員管理不到位。部分企業(yè)的人員管理不足，預算目標無法順利達成，再加上企業(yè)的人員不具有業(yè)財融合理念，無法了解預算對自身的價值及自身在預算工作的任務安排。

第三，預算編制不細致。長期以來企業(yè)的預算編制都是自上而下的編制方法，由管理層確定預算任務之后直接下達，忽視基層人員對預算工作的配合。由于預算未考慮基層實際，導致預算和企業(yè)經(jīng)營脫節(jié)。

第四，預算控制不嚴謹。企業(yè)要通過預算對各項事項情況進行監(jiān)督與分析，形成對預算的管控。但是很多企業(yè)對預算控制不嚴謹，未針對預算執(zhí)行的流程形成科學的控制方案。

第五，預算考評不科學。企業(yè)在開展預算考評時，要充分關注財務與業(yè)務配合的效果。但是部分企業(yè)的預算考評工作過于關注財務狀態(tài)，沒有關注業(yè)務的要求，使預算考核無法形成對人員的監(jiān)督與激勵作用。

二、業(yè)財融合視角全面預算管理優(yōu)化建議

（一）改進基礎環(huán)節(jié)

第一，對業(yè)務流程進行再造。業(yè)財融合的模式下，要求企業(yè)對業(yè)務流程進行調整。在業(yè)務流程再造的模式下，企業(yè)的財務和業(yè)務之間要實現(xiàn)一體化管理，凸顯業(yè)務對財務的指導及財務對業(yè)務的支持作用，充分提高財務的服務以及監(jiān)督效益。只能讓財務融入業(yè)務部門，通過全面加大財務和業(yè)務之間合作的力度，才能確保財務工作流程更加清晰，并實現(xiàn)對企業(yè)工作環(huán)節(jié)的控制以及對風險管理的目標，改善企業(yè)的管理質量。

在對流程再造時，要充分關注業(yè)務層、控制層、戰(zhàn)略層三方面的管理。在業(yè)務層方面，要求對企業(yè)的流程環(huán)節(jié)進行整合，讓財務和業(yè)務實現(xiàn)配合。在控制層方面，要求對所有經(jīng)濟業(yè)務事項借助預算進行控制，結合業(yè)務實際為落腳點，為企業(yè)提升競爭力提供支持。在戰(zhàn)略層面，企業(yè)要對整體的市場環(huán)境進行分析，合理規(guī)劃企業(yè)的戰(zhàn)略目標，從而推動企業(yè)實現(xiàn)轉型的要求。通過在整體視角明確財務管理的目標，以此優(yōu)化企業(yè)的資本配置以及管理質量。

第二，執(zhí)行風險控制。在業(yè)財融合下執(zhí)行全面預算管理，會產(chǎn)生新的問題，例如由于財務和業(yè)務的配合不當?shù)葐栴}產(chǎn)生，可能給業(yè)財融合下的預算工作帶來負面影響，為此企業(yè)要強化對風險的控制。

首先，對企業(yè)的各類風險進行識別和評估。企業(yè)在管理過程中會面臨一系列風險，各類風險都可能給企業(yè)帶來一定影響。企業(yè)要結合風險情況充分關注可能給企業(yè)帶來威脅的因素，執(zhí)行科學的控制措施，有序防控企業(yè)的風險，并在發(fā)生風險時及時采取恰當?shù)膽獙Ψ桨?，確保企業(yè)有序應對風險。

其次，建立科學的預算風險控制意識。在預算管理的全流程要明確財務和業(yè)務部門之間的崗位職責以及工作制度，確保財務和業(yè)務部門的職責清晰，針對管理流程的各類風險形成恰當?shù)奶幚砑胺治鰴C制，并通過建立完善的信息溝通以及共享平臺，讓企業(yè)的信息得到傳遞與共享，促使企業(yè)的內部控制流程趨于一體化、規(guī)范化，幫助企業(yè)有效解決管理中存在的問題。

（二）優(yōu)化人員管理

第一，強化人才隊伍體系建設。良好的人才隊伍是企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展的必要條件，企業(yè)要在業(yè)財融合視角執(zhí)行全面預算管理，要重視對員工的培養(yǎng)，提高員工的素養(yǎng)，讓各部門之間實現(xiàn)配合。

強化對員工的培訓。企業(yè)的財務部門要了解財務知識，通過對業(yè)務形成準確了解，掌握第一線的情況，以促使企業(yè)在管理環(huán)節(jié)進行溝通。業(yè)務部門要掌握基礎的財務知識，能夠在財務視角根據(jù)工作要求執(zhí)行管理，提高人員的工作能力，為企業(yè)培養(yǎng)一批高素養(yǎng)的人才奠定基礎[1]。同時通過提高財務人員的專業(yè)水平，讓員工在工作中學習新知識、新技能，提高人員整體的工作能力，以確保企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢地位。因此企業(yè)執(zhí)行業(yè)財融合，要強調對人員的培養(yǎng)，讓員工認識到業(yè)財融合的要求，確保業(yè)財融合下的預算管理能夠有序執(zhí)行。

第二，組織架構不完善。企業(yè)開展預算管理，可以成立管理會計小組，管理會計小組的人員應該具有業(yè)財融入思維，能夠實現(xiàn)價值創(chuàng)造的目標，分析企業(yè)管理工作方向及要求，實現(xiàn)對企業(yè)資源進行合理配置的目標。管理會計小組的人員應該由企業(yè)財務部門和業(yè)務部門的人員參與，讓全面預算管理為企業(yè)預算工作的開展提供支持。通過讓財務參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全流程，分析企業(yè)管理工作的要求，讓財務和業(yè)務實現(xiàn)緊密協(xié)同，充分發(fā)揮預算對企業(yè)各項工作整合與控制的作用。

（三）細化預算編制

第一，分析預算目標。企業(yè)在確定預算目標時，應該由企業(yè)的管理層根據(jù)董事會所確定的戰(zhàn)略目標方向，合理分解企業(yè)的工作任務，形成整體預算目標。企業(yè)要通過SWOT分析的視角對戰(zhàn)略進行梳理，結合戰(zhàn)略確定預算目標，并將預算目標分解至企業(yè)各部門的員工，以確保企業(yè)全體員工都重視預算管理工作要求。企業(yè)在對預算目標進行分解之后，要明確各部門的工作任務，要求預算目標和各部門工作實際相吻合，確保企業(yè)人員按照預算目標執(zhí)行工作，讓各部門掌握預算工作的要點。

例如對于企業(yè)的銷售部門，要將主營業(yè)務收入、銷售費用分解為具體員工的目標，實現(xiàn)對工作的控制。管理會計小組將預算目標分解至企業(yè)各部門，結合各部門工作任務的安排，確保預算目標能夠細化到具體的員工，以提高人員參與預算工作主動性和積極性，形成對預算的統(tǒng)一認可。管理會計小組對預算目標進行分解時，要充分關注預算工作任務安排及工作情況，充分分析各項指標的特點，以確保預算目標能夠得到細化分解，將預算落實到具體的成員。

第二，采用科學的預算編制方法。企業(yè)應該結合企業(yè)實際以及預算目標形成戰(zhàn)略指標，之后逐級下達預算工作任務的目標。通過對預算目標進行不斷細化與分解的方式，能夠提高預算目標的合理性與嚴謹性。同時企業(yè)在編制預算時，要考慮預算項目的創(chuàng)新性，能夠結合零基預算的方法在關注下一年度工作要求的基礎上編制預算，讓預算目標能夠有序執(zhí)行，讓預算適應時代發(fā)展的要求，實現(xiàn)對工作的科學安排，幫助企業(yè)靈活應對瞬息萬變的環(huán)境，以此優(yōu)化企業(yè)的管理流程，促使預算能夠適應企業(yè)的發(fā)展，以優(yōu)化管理流程。

第三，優(yōu)化預算編制流程。上下結合預算編制模式要求企業(yè)的基層業(yè)務部門參與其中，對預算進行協(xié)調并提高預算編制的規(guī)范性。在上下結合的預算編制模式下，應該先對預算目標自上而下進行傳達，讓基層業(yè)務部門掌握預算工作任務以及工作方向，之后自下而上逐級上報匯總。在采用上下結算的編制模式下，要對企業(yè)工作預算管理進行細化分解，以層層落實預算要求，將預算任務細化到企業(yè)的人員，形成全員參與、共同配合的預算編制機制。

首先，企業(yè)的管理會計小組應該結合企業(yè)整體工作方向，讓全員認識到自身在預算工作中的具體任務。

其次，企業(yè)各部門作為預算管理工作的執(zhí)行部門，各業(yè)務部門要參與到預算編制中。各部門要結合自身工作任務做出對預算工作的反饋，確保所編制的預算能夠符合各部門的管理任務，提高預算編制的準確選擇。各部門在編制預算時，應該先由本部門的負責人進行審核。

再次，企業(yè)各部門完成預算編制之后，由管理會計小組進行匯總與審查。管理會計小組對于符合企業(yè)要求的預算予以通過，對于不符合要求的預算駁回。對于審查通過的預算，提交企業(yè)的管理層進一步進行分析。

最后，企業(yè)管理層在分析各部門的預算之后提出修正意見，由各部門執(zhí)行修正。在各部門對預算相關因素進行調整之后再次上報，之后由管理層提交董事會審核，審核通過下達執(zhí)行。

第四，細化預算編制的內容。企業(yè)開展預算編制，要根據(jù)各部門自身的權責形成科學的預算編制體系，確保預算編制內容細化且完善。

首先，編制銷售預算。銷售預算作為各項預算工作的起點，在編制銷售預算時，要確保企業(yè)銷售目標和戰(zhàn)略目標保持一致，在關注企業(yè)價值最大化的同時，充分分析企業(yè)發(fā)展的方向以及流程安排，并結合銷售預算合理確定企業(yè)的毛利預算等。在確定預算之后，要結合預算任務的要求進行細化分解，將預算細化到具體的片區(qū)、產(chǎn)品、人員，確保銷售預算能夠得到有序執(zhí)行。

其次，合理確定采購預算。企業(yè)的采購預算要結合企業(yè)的銷售預算分析，合理確定企業(yè)付款方式、采購時間等方面的內容，并結合供應商的能力確定采購成本。

再次，編制人力資源預算。人力資源預算由企業(yè)人力資源部門負責編制，結合企業(yè)各部門的需求形成科學預算方案，在關注企業(yè)員工滿意度的同時，結合人員工作方向、人員培訓安排，合理分析培訓費用預算，并合理確定薪酬福利預算。

最后，編制財務預算。企業(yè)在編制財務預算時，主要包括資金預算、預計報表。企業(yè)在編制資金預算時，要按照收支平衡的原則，根據(jù)企業(yè)銷售、采購等各環(huán)節(jié)產(chǎn)生現(xiàn)金情況，強調收支平衡的同時保障企業(yè)能夠實現(xiàn)有序運轉。

若企業(yè)預算管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)資金緊缺的問題，此時就要下達整改措施，提高企業(yè)資金流動效率。例如通過加強促銷等方式，實現(xiàn)收支平衡，同時企業(yè)財務部門要根據(jù)各部門數(shù)據(jù)形成預計財務報表，對下一年度的財務狀況形成概括性總結。

（四）強化預算控制

第一，通過信息系統(tǒng)監(jiān)控預算執(zhí)行。為確保企業(yè)的預算管理工作更加高效，企業(yè)要重視信息系統(tǒng)的應用，通過信息系統(tǒng)對企業(yè)預算管理機制進行有效控制。例如企業(yè)可以在ERP系統(tǒng)中開發(fā)全面預算管理子系統(tǒng)，通過ERP系統(tǒng)實現(xiàn)對預算執(zhí)行狀態(tài)的動態(tài)跟進與實時分析，實現(xiàn)對管理體系的控制，從而讓企業(yè)及時掌握第一線的工作狀態(tài)，構建更為細致的預算管理體系。

在信息技術高速發(fā)展的背景下，企業(yè)要充分借助信息系統(tǒng)獲取預算工作相關數(shù)據(jù)以及預算管理指標，對預算工作的進度進行動態(tài)分析。當企業(yè)在預算執(zhí)行中出現(xiàn)問題時，第一時間針對所存在的問題落實整改機制，確保預算管理流程有序執(zhí)行。

第二，執(zhí)行預算分析控制機制。企業(yè)預算執(zhí)行中要重視分析，包括開展盈利能力分析、營運能力分析等方面分析，全方位分析預算執(zhí)行情況，分析企業(yè)業(yè)務流程工作進度，確保企業(yè)全面預算管理工作要求順利達成[2]。

首先，產(chǎn)品分析。企業(yè)在開展產(chǎn)品分析時，要判斷不同產(chǎn)品狀況，形成以產(chǎn)品為中心的分析機制，研究企業(yè)的產(chǎn)品在市場的反饋，并不斷調整企業(yè)的資源配置，以確保企業(yè)產(chǎn)品能夠互占領市場。

其次，營運能力分析。營運能力分析主要分析業(yè)務環(huán)節(jié)應收賬款周轉率、存貨周轉率等方面因素，判斷企業(yè)的業(yè)務運行狀況，為業(yè)務工作的開展提供支持。

再次，盈利能力分析。企業(yè)的盈利能力分析要求深入到業(yè)務環(huán)節(jié)，分析成本、收入、費用等方面變動情況，并將影響盈利能力的相關指標進行不斷細化。

最后，確保企業(yè)的預算分析具有時效性。為確保企業(yè)預算有序更新，為預算管理提供支持，要提高預算管理時效性。例如企業(yè)可以在每月10日之前出具預算分析報告，通過管理者參與分析，讓管理者了解業(yè)務工作運轉的狀態(tài)，并針對業(yè)務環(huán)節(jié)的情況形成科學的管理方案，優(yōu)化企業(yè)的管理流程。

第三，優(yōu)化預算控制措施。為實現(xiàn)對企業(yè)預算的嚴肅控制，企業(yè)要由管理會計小組對預算執(zhí)行進行監(jiān)控，并由財務對業(yè)務的各項經(jīng)濟業(yè)務事項支付環(huán)節(jié)形成嚴肅的審批，確保企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務事項都控制在預算的范圍內。對于超預算等方面問題的情況，形成嚴肅的整改措施，避免預算差異不斷擴大導致預算目標無法達成。

（五）完善預算考核

企業(yè)開展預算考核要關注業(yè)務狀態(tài)，讓業(yè)務目標可實現(xiàn)。通過關注業(yè)務體系管理的原則，形成科學的工作目標，充分考慮業(yè)務在企業(yè)財務工作中要求，體現(xiàn)對財務工作的反饋要求。企業(yè)只有讓財務與業(yè)務考核方式整合，才能達到業(yè)財融合的目標[3]。在設計考核機制時，要充分關注財務指標和業(yè)務指標達成情況，確保考核指標既關注財務實際又關注業(yè)務特點。例如企業(yè)可以按平衡計分卡的原則，充分關注企業(yè)不同維度指標。

其中，財務要關注企業(yè)的經(jīng)濟效益，重視資金收支平衡等方面?？蛻艟S度要關注企業(yè)客戶滿意度、客戶投訴解決率、市場份額等方面。內部流程要分析企業(yè)內部的運管流程規(guī)范性，包括考核企業(yè)流程處理時間、問題解決及時性、采購流程規(guī)范性等方面。學習與成長維度，要考核人員的管理情況，包括財務人員和業(yè)務人員配合力度、人員接受培訓情況等方面。

三、結束語

本文站在業(yè)財融合的視角探討全面預算管理的要求，認為預算作為企業(yè)的重要管理工具，企業(yè)要明確不同層級人員在預算工作中的義務，并通過對管理環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，解決預算無法適應管理要求的問題。將業(yè)財融合融入預算工作之際，能夠讓企業(yè)有序達成戰(zhàn)略規(guī)劃，提升經(jīng)營效益，促使企業(yè)財務與業(yè)務之間緊密配合。在執(zhí)行全面預算管理的環(huán)節(jié)中，企業(yè)要落實業(yè)財融合工作要求，提升企業(yè)的資源管理水平，提高企業(yè)工作的規(guī)范性。