史明哲

（承德銀行股份有限公司，河北 承德 067000）

在經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，商業(yè)銀行占據(jù)了越來越重要的位置，商業(yè)銀行為我國金融體系的發(fā)展提供良好支持。會計活動作為商業(yè)銀行發(fā)展過程中重要環(huán)節(jié)之一，銀行要加大對會計的改革，確保會計管理體系能夠匹配銀行發(fā)展的方向。但是商業(yè)銀行在長期發(fā)展過程中還存在一定會計風(fēng)險，會計風(fēng)險的發(fā)生、將嚴重影響商業(yè)銀行的發(fā)展，甚至帶來重大損失，對會計風(fēng)險進行研究具有一定價值。

一、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的特征

商業(yè)銀行的會計風(fēng)險具有一系列特征：一是隱蔽性，商業(yè)銀行會計風(fēng)險貫穿整個業(yè)務(wù)核算過程，在防范意識不強、措施不當(dāng)?shù)那闆r下呈加劇趨勢。二是突發(fā)性，商業(yè)銀行會計風(fēng)險發(fā)生的速度之快往往令人猝不及防。三是復(fù)雜性，商業(yè)銀行會計風(fēng)險的成因是多種多樣的，因此會計風(fēng)險也是各種各樣的。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險的主要成因

（一）會計核算體系不完善

商業(yè)銀行在開展會計風(fēng)險管理中，要結(jié)合銀行會計管理措施形成合理的風(fēng)險管理方案，有效防范與控制會計風(fēng)險。但是部分商業(yè)銀行在會計核算時存在著核算制度不健全、核算程序不規(guī)范、監(jiān)督檢查不到位等問題，導(dǎo)致會計信息失真，從而產(chǎn)生會計核算風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制管理不科學(xué)

商業(yè)銀行執(zhí)行內(nèi)部控制機制要形成完善的管理制度，通過制度對各項工作進行約束與監(jiān)督，同時要形成科學(xué)的信息溝通體系進一步防范風(fēng)險。但是很多銀行的制度流程存在漏洞，且可操作性不強，很難通過制度實現(xiàn)對工作的有效約束。在信息溝通環(huán)節(jié)，各類信息無法得到及時的傳遞與管控，容易產(chǎn)生會計風(fēng)險。同時，部分商業(yè)銀行在內(nèi)部控制過程中，存在內(nèi)部審計獨立性不夠、審計周期不合理、審計工作要點執(zhí)行不到位等情況，給商業(yè)銀行帶來重大的風(fēng)險隱患。

（三）風(fēng)險管理體系不到位

商業(yè)銀行在執(zhí)行風(fēng)險管理時，應(yīng)按照匹配性、全覆蓋、獨立性及有效性原則建立健全風(fēng)險管理體系，但由于目前商業(yè)銀行所處的金融市場環(huán)境日益復(fù)雜，商業(yè)銀行現(xiàn)行風(fēng)險管理體系呈現(xiàn)出基礎(chǔ)薄弱、技術(shù)水平偏低等弊端。

（四）會計人員素養(yǎng)不足

商業(yè)銀行會計人員的專業(yè)素養(yǎng)以及風(fēng)險的防范意識對于商業(yè)銀行會計工作的有效開展起著重要作用。目前商業(yè)銀行部分員工風(fēng)險防范意識薄弱、專業(yè)能力與技術(shù)水平不足、工作缺乏責(zé)任感、職業(yè)道德低下，再加上考核模式不合理，過于重視人員績效，導(dǎo)致員工存在頂風(fēng)作案的風(fēng)險。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范措施

（一）完善會計核算

會計核算作為商業(yè)銀行會計風(fēng)險的第一道防線，只有強化會計核算工作，建立符合商業(yè)銀行的會計核算模式，才能確保商業(yè)銀行會計風(fēng)險得到有效控制。

首先，要完善會計核算制度，明確資產(chǎn)、負債、收支等事項的核算規(guī)則，準確反映商業(yè)銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如貸款利息收入的核算規(guī)則，應(yīng)計貸款產(chǎn)生的利息收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入當(dāng)期損益，非應(yīng)計貸款產(chǎn)生的利息收入按照收付實現(xiàn)制原則轉(zhuǎn)入表外應(yīng)收未收利息核算，后續(xù)于實際收到時確認收入，通過這一方式能夠確保貸款利息的核算更具謹慎性。

其次，要配置標準化的會計核算流程，簡化前臺業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員會計核算工作，最大限度地防控會計核算風(fēng)險。由總行財務(wù)人員對全行所有業(yè)務(wù)場景的核算流程進行標準化配置，并植入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，前臺業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理業(yè)務(wù)的過程中只需根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，如開銷戶、存取款、轉(zhuǎn)賬劃款、代收付業(yè)務(wù)等選擇相應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊進行業(yè)務(wù)處理，無須關(guān)注會計核算，所有會計核算事項均由系統(tǒng)后臺自動完成，規(guī)避了手工操作可能帶來的核算差錯風(fēng)險。

再次，要實行完備、有效的事后監(jiān)督控制，對存在的問題及時予以糾正，確保會計核算合法合規(guī)。配備專人對各類核算業(yè)務(wù)逐日進行序時、及時、連續(xù)、全面的事后監(jiān)督，盡量做到對會計核算業(yè)務(wù)的全覆蓋，同時對違規(guī)行為建立嚴格的處罰機制，以此從本質(zhì)上認識風(fēng)險發(fā)生的嚴重性。

最后，為確保商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)連續(xù)性，提高商業(yè)銀行對各類突發(fā)事件處理的能力，各分支機構(gòu)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點，定期進行風(fēng)險預(yù)警演練，制定應(yīng)急預(yù)案，具備在突發(fā)事件中迅速完成數(shù)據(jù)補錄、問題上報等工作的水平，提升自身應(yīng)對突發(fā)事件的抗風(fēng)險能力。

（二）健全內(nèi)部控制

1．健全會計內(nèi)部控制制度

雖然當(dāng)前很多商業(yè)銀行都在經(jīng)營過程中形成了內(nèi)部控制制度，但是在制度執(zhí)行時存在流于表面，制度難以得到有效落實、制度管理不完善等問題。針對所存在的問題，銀行要對制度形成科學(xué)的控制措施。

首先，銀行要將內(nèi)部控制落到實處，確保內(nèi)部控制制度得到嚴格執(zhí)行，從而避免內(nèi)部控制制度無法起到作用的問題。通過建立嚴格的制度執(zhí)行機制，避免制度形同虛設(shè)的風(fēng)險，并通過建立科學(xué)的制度執(zhí)行標準及強制控制機制，對于制度流程進行規(guī)范控制與約束，并針對違背制度的主體予以相應(yīng)懲罰，以此提高制度權(quán)威性與嚴肅性。

其次，在對制度進行設(shè)計時，商業(yè)銀行內(nèi)部不同層級以及不同部門的制度存在一定的聯(lián)系，為確保各部門之間在配合時能夠做到彼此銜接，在設(shè)計制度中要根據(jù)各層級人員工作要求設(shè)置細化的制度以及合理的分工機制，做到對工作的有效制約。

通過形成科學(xué)的權(quán)責(zé)規(guī)范機制，確保制度體系更加合理且具有可操作性。商業(yè)銀行根據(jù)自身的實際情況，建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，并根據(jù)銀行層面建立科學(xué)的組織機構(gòu)，確保銀行建立協(xié)調(diào)有序、機動靈活的管理體系，并根據(jù)不同層級人員的特點合理劃分人員的權(quán)責(zé)。

在開展決策時，要形成有序、及時的管理制度體系，通過對操作層面和會計信息反饋風(fēng)險點，對可能存在隱患進行及時控制，形成完善的內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度對銀行各部門、崗位工作流程形成全面控制，以提高制度對各環(huán)節(jié)工作的控制效果，各部門之間要建立溝通與合作機制，確保內(nèi)部控制能夠得到有效執(zhí)行。

最后，銀行要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價體系，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行全面評價和檢查，分析是否存在風(fēng)險及隱患，并針對存在的問題建立相應(yīng)快速反應(yīng)機制，分析會計內(nèi)部控制存在的風(fēng)險及隱患。銀行要判斷內(nèi)部控制措施是否能夠?qū)崿F(xiàn)對管理環(huán)節(jié)全覆蓋以及對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的有效約束。

2．構(gòu)建會計信息溝通機制

首先，要健全會計信息披露體系。信息溝通作為內(nèi)部控制的重要因素，銀行在運營中為切實控制會計風(fēng)險，要強化會計信息的披露機制，借助外部監(jiān)督幫助銀行實現(xiàn)對會計風(fēng)險的有效檢查和反思。在會計信息披露時，要確保各類信息披露及時，并按照利益相關(guān)者要求確保會計信息具有真實性、準確性，以此提高會計工作的規(guī)范性。

同時在會計信息披露時，要確保會計信息披露全面。在會計報表中，通常表內(nèi)業(yè)務(wù)披露的比重較大，業(yè)務(wù)較為詳細，但是表外業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制信息不足，也將導(dǎo)致相關(guān)事項缺乏控制力度，使分支機構(gòu)的發(fā)展無法得到嚴格監(jiān)控。因此，在會計信息披露過程中，要對內(nèi)部控制信息、表外業(yè)務(wù)信息進行深層次披露，幫助銀行科學(xué)管理、合理決策，實現(xiàn)對會計風(fēng)險的全面控制。

其次，要強化信息溝通，有助于提高銀行對各類信息的了解程度，防范信息了解不足而產(chǎn)生的風(fēng)險。通過建立高質(zhì)量的信息溝通機制，強化總行對各分機構(gòu)經(jīng)營的掌握水平，確保風(fēng)險得到有效控制。

一是對會計信息溝通體系進行全面改進，確保高層決策、中層傳導(dǎo)、基層執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的暢通有效。同時依托大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息化手段，讓各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及外部監(jiān)管部門等各主體對會計信息進行充分溝通，提高會計信息流通的效率，以確保會計信息更加透明化，能夠及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)風(fēng)險，保證銀行對風(fēng)險進行有效控制，避免由于對風(fēng)險了解不足產(chǎn)生違規(guī)問題。

二是要建立完善的舉報監(jiān)督機制。商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)開展過程中，針對可能存在的違法違規(guī)違紀行為，可能給銀行造成損失的，要鼓勵員工誠信舉報，相關(guān)部門在接到舉報之后要及時響應(yīng)并嚴格為舉報人保密，第一時間防范各分支機構(gòu)可能產(chǎn)生的會計風(fēng)險，形成對各分支機構(gòu)的有力監(jiān)督。

3．提高內(nèi)部審計效力

為確保商業(yè)銀行的會計風(fēng)險得到有效控制，要形成完善的內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計要對商業(yè)銀行的各項工作進行約束，監(jiān)督會計核算工作的規(guī)范性，避免內(nèi)部審計成為走過場的風(fēng)險。

首先，商業(yè)銀行要設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，同時要保證內(nèi)部審計人員的獨立性。內(nèi)部審計人員還要具備良好的職業(yè)道德、較強的溝通能力和過硬的技術(shù)水平，能夠熟練掌握商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)流程，了解全行整體的風(fēng)險情況，及時采取更為有效的會計風(fēng)險防控措施以及控制機制，充分發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項監(jiān)督的作用。

其次，商業(yè)銀行要合理優(yōu)化內(nèi)部審計周期。從內(nèi)部審計周期來看，縮短審計周期有助于快速排查存在的會計風(fēng)險，壓縮各分支機構(gòu)在會計管理方面違規(guī)操作的時間。商業(yè)銀行在開展審計時，應(yīng)該將審計周期壓縮至季度或半年度，同時可以設(shè)置非固定周期的內(nèi)部審計模式，以此避免分支機構(gòu)管理不當(dāng)帶來的風(fēng)險，進一步提高審計效率。

最后，商業(yè)銀行要推廣數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用。隨著云計算、智能化、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)的廣泛運用，商業(yè)銀行也在不斷地向數(shù)字化、信息化方向轉(zhuǎn)型，合同檔案、業(yè)務(wù)審批、財務(wù)報銷等基本實現(xiàn)智能化。內(nèi)部審計工作也應(yīng)與時俱進，充分利用大數(shù)據(jù)與云計算等先進技術(shù)的支撐，提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。

（三）改進風(fēng)險管理

1．構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機制

風(fēng)險預(yù)警指由銀行對業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險點進行梳理，識別、判斷風(fēng)險情況，實現(xiàn)操作模式的標準化，對風(fēng)險進行有效控制以及整改，落實風(fēng)險防范要求，防范風(fēng)險發(fā)生的可能性。風(fēng)險預(yù)警機制要求商業(yè)銀行對風(fēng)險進行有效管理，做好管理措施。只有形成完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，針對風(fēng)險情況對各類風(fēng)險進行全面、細致檢查，才能確保風(fēng)險得到控制，并對風(fēng)險制定相應(yīng)的管理方案，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管理。為達到這一目標，要建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。

風(fēng)險預(yù)警指由銀行對業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險點進行梳理，識別、判斷風(fēng)險情況，實現(xiàn)對操作模式的標準化，對風(fēng)險進行有效控制以及整改，落實風(fēng)險防范要求，防范風(fēng)險發(fā)生的可能性。商業(yè)銀行各分機構(gòu)存在違規(guī)操作的風(fēng)險，原因是部分銀行的績效考核壓力較大，產(chǎn)生頂風(fēng)作案的風(fēng)險。同時要針對風(fēng)險形成科學(xué)的預(yù)警規(guī)劃，根據(jù)銀行操作流程形成規(guī)范的操作模式，提高各分支機構(gòu)風(fēng)險防控的積極性，并針對工作流程中可能存在的風(fēng)險形成合理的控制方案，以提高風(fēng)險防范水平。

2．完善風(fēng)險監(jiān)督體系

商業(yè)銀行要建立風(fēng)險監(jiān)督機制，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項形成相互監(jiān)督、相互制約的機制。如對各項經(jīng)濟活動實施雙人控制，并確保相關(guān)人員具有獨立性，能夠獨立對風(fēng)險進行評估，形成對風(fēng)險的有效檢查。部分重要崗位的會計人員實行輪崗制度和強制休假模式，以確保及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。同時應(yīng)建立有效的內(nèi)部考核評價制度，定期評價考核各部門、各分支機構(gòu)風(fēng)險管理的能力和效果，充分體現(xiàn)倡導(dǎo)合規(guī)管理的價值理念。

（四）優(yōu)化人員管理

1．提高會計人員的綜合素養(yǎng)

商業(yè)銀行會計人員的綜合素養(yǎng)與會計風(fēng)險息息相關(guān)，很多會計風(fēng)險源于會計人員舞弊或操作不當(dāng)，會計人員的能力在很大程度上決定著會計信息的質(zhì)量與效果。

首先，要建立完善的會計人員招聘制度。銀行要招聘一批高素養(yǎng)的會計人員，將目光放長遠，不能僅關(guān)注人員的人脈資源、專業(yè)學(xué)歷等因素，要全方位考察分析會計人員的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德、忠實度等，盡量避免人員職業(yè)道德不足產(chǎn)生的風(fēng)險。

其次，要增強會計人員合規(guī)意識和法治觀念，提升職業(yè)道德水平。為規(guī)避會計風(fēng)險，銀行要集中組織會計人員學(xué)習(xí)典型的會計風(fēng)險案件，并對會計風(fēng)險進行深度剖析，建立專業(yè)化的分析機制，以提高會計人員的風(fēng)險防范理念，約束會計人員履行崗位職責(zé)，按操作規(guī)程辦事，自覺抵制違法亂紀的行為。

最后，要加強對會計人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)水平。商業(yè)銀行應(yīng)該建立分層次培訓(xùn)機制，根據(jù)不同崗位的特點做好培訓(xùn)流程管理，并針對財務(wù)管理、資金管理、信貸管理等方面進行重點培訓(xùn)，對培訓(xùn)效果形成科學(xué)的改進措施。同時通過知識競賽、技能比賽等活動檢驗培訓(xùn)的效果，不斷更新和提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力。

2．完善績效考核方式

商業(yè)銀行在開展績效考核時，要結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展形勢從大方向把握績效考核指標，建立可操作性強、公開公平公正、權(quán)責(zé)分明的管理考核制度，使工作崗位與員工能力相匹配、相適應(yīng)，讓員工具有主觀能動性，避免盲目設(shè)置考核指標，導(dǎo)致員工迫于壓力而產(chǎn)生弄虛作假的風(fēng)險。從制度來看，為確保會計風(fēng)險得到有效控制，要形成全方位的考核機制，在考核人員專業(yè)能力、業(yè)務(wù)水平的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險管理工作納入考核指標，有效提高風(fēng)險管控積極性，全面助力銀行業(yè)務(wù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，金融市場競爭激烈，同時也加劇了商業(yè)銀行會計風(fēng)險的發(fā)生。本文結(jié)合商業(yè)銀行發(fā)展的現(xiàn)狀，根據(jù)會計風(fēng)險成因提出了具體的風(fēng)險控制措施。本文的研究希望能夠?qū)娀虡I(yè)銀行的管理體系、完善商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范機制帶來一定啟示，有序推動商業(yè)銀行健康、穩(wěn)定發(fā)展。