張俊瑞 高璐冰 危雁麟

【摘 要】 黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)了“加快建設(shè)數(shù)字中國(guó)”。在此背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系建設(shè)等問(wèn)題的重要性不斷提升?？v觀現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻(xiàn)與實(shí)務(wù)中的規(guī)范文件，數(shù)據(jù)資產(chǎn)、數(shù)據(jù)資源、數(shù)據(jù)資本等概念不斷涌現(xiàn)，但在運(yùn)用中存在模糊與混淆現(xiàn)象。為厘清數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念的關(guān)系，文章運(yùn)用文獻(xiàn)分析法和比較分析法，首先梳理了數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念的演進(jìn)；其次通過(guò)數(shù)據(jù)的資源化、價(jià)值化、資產(chǎn)化與資本化進(jìn)行概念解構(gòu)；最后對(duì)相關(guān)、相近概念展開(kāi)辨析。通過(guò)研究，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與信息披露、數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化等方面的研究提供理論支撐，助力我國(guó)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)研究。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)據(jù)資源； 數(shù)據(jù)資產(chǎn)； 數(shù)據(jù)資本； 概念解構(gòu)； 概念辨析

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）24-0131-07

一、引言

作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的新引擎，數(shù)字中國(guó)建設(shè)進(jìn)程不斷加快。在此背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表進(jìn)程不斷加快，財(cái)政部在2023年8月21日發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)，下稱(chēng)《暫行規(guī)定》），以規(guī)范數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理與信息披露。《暫行規(guī)定》中使用“數(shù)據(jù)資源”這一概念，但現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中涉及會(huì)計(jì)核算的多使用“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”概念，說(shuō)明這兩個(gè)概念并未厘清。不僅如此，本文通過(guò)梳理現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，“數(shù)字資產(chǎn)”“數(shù)據(jù)資源”“數(shù)據(jù)資本”“信息資產(chǎn)”等概念多存在交叉混用與相互替代現(xiàn)象，但清晰梳理數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)、相近概念的內(nèi)涵與邊界是理論基石，不僅對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理相關(guān)領(lǐng)域的理論研究至關(guān)重要，而且對(duì)現(xiàn)階段解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表問(wèn)題、建立健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系，以至于數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的管理學(xué)學(xué)科建設(shè)也具有重要的意義。

本文擬從相關(guān)概念的提出與發(fā)展入手，通過(guò)剖析數(shù)據(jù)的資源化、價(jià)值化、資產(chǎn)化、資本化對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念進(jìn)行解構(gòu)，同時(shí)對(duì)易混淆的相關(guān)、相近概念進(jìn)行辨析，以明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念的內(nèi)涵與邊界，為后續(xù)相關(guān)研究奠定理論基礎(chǔ)。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念演進(jìn)

（一）信息、數(shù)據(jù)與數(shù)字的概念及關(guān)系

在這三個(gè)概念中，按照內(nèi)涵和外延，“信息”的含義更廣泛。1948年，香農(nóng)發(fā)表在《貝爾系統(tǒng)技術(shù)學(xué)報(bào)》上的論文《通信的數(shù)學(xué)理論》（A Mathematical Theory of Communication）中認(rèn)為，“信息”泛指一切能夠消除不確定性的東西，百度百科也提出“信息，指音訊、消息、通訊系統(tǒng)傳輸和處理的對(duì)象，泛指人類(lèi)社會(huì)傳播的一切內(nèi)容”。較之“信息”而言，“數(shù)據(jù)”的概念就要狹窄一些，在2021年頒布的《數(shù)據(jù)安全法》中將“數(shù)據(jù)”界定為：“任何以電子方式或者其他方式對(duì)信息的記錄”；中國(guó)信息通信研究院（2021）同樣認(rèn)為“數(shù)據(jù)”是對(duì)事物的記錄或描述，是客觀的、無(wú)序的，可見(jiàn)“數(shù)據(jù)”是對(duì)“信息”的記錄[1]。而“數(shù)據(jù)”既包括“數(shù)字”，也包括聲音、圖像等模擬形式存在的數(shù)據(jù)?！皵?shù)字”通常被認(rèn)為是表示數(shù)的書(shū)寫(xiě)符號(hào)，根據(jù)全球權(quán)威的IT研究與顧問(wèn)咨詢公司高德納（Gartner）的解釋?zhuān)瑪?shù)字化（Digitization）是指信息從模擬形式向數(shù)字形式的轉(zhuǎn)變，本質(zhì)上是將信息轉(zhuǎn)化為具體的“0—1”二進(jìn)制的數(shù)字化形式，例如從模擬電視到數(shù)字電視的轉(zhuǎn)變。

三個(gè)概念之間的相互關(guān)系可概括為：一方面，基于構(gòu)成視角，“信息”的概念更為寬泛，不僅可以是新聞、情報(bào)、知識(shí)等范疇的內(nèi)容，也可以是語(yǔ)音、圖像等其他能夠消除不確定性的“數(shù)據(jù)”[2]，同時(shí)也可以是“數(shù)字”這種書(shū)寫(xiě)符號(hào)。而“數(shù)據(jù)”包含“數(shù)字”，根據(jù)維基百科的解釋?zhuān)瑪?shù)據(jù)是通過(guò)觀察收集到的特征或信息，通常是“數(shù)字”，可見(jiàn)后者是前者的組成部分。另一方面，基于傳輸角度，“數(shù)據(jù)”是傳輸“信息”的載體，數(shù)據(jù)化是指可從一切事物的發(fā)展運(yùn)行中汲取數(shù)據(jù)“信息”，而“數(shù)字”是傳輸“信息”的形式，數(shù)字化是指將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為0和1表示的二進(jìn)制[3]，具體關(guān)系如圖1所示。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念的提出

現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻(xiàn)與實(shí)踐中廣泛使用的與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的概念眾多：數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念衍生于數(shù)據(jù)，與之相關(guān)的概念還有“數(shù)據(jù)資源”“數(shù)據(jù)資本”“數(shù)據(jù)價(jià)值”；資產(chǎn)概念雖是古老的會(huì)計(jì)學(xué)概念，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代卻煥發(fā)了青春，衍生出“信息資產(chǎn)”“軟資產(chǎn)”“數(shù)字資產(chǎn)”等相關(guān)概念，本文分別從與數(shù)據(jù)相關(guān)、資產(chǎn)相關(guān)兩方面分析相關(guān)概念的提出與發(fā)展演變。

1.“數(shù)據(jù)資源”“數(shù)據(jù)資本”“數(shù)據(jù)價(jià)值”的提出

追溯三個(gè)概念的提出，“數(shù)據(jù)資源”一詞最早于1968年在管理學(xué)領(lǐng)域被提出；1998年，Levitin et al.調(diào)查了數(shù)據(jù)的相關(guān)屬性，以幫助企業(yè)將數(shù)據(jù)作為業(yè)務(wù)資源進(jìn)行管理。對(duì)于“數(shù)據(jù)資本”，其早在1967年便出現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，一份來(lái)自挪威中央統(tǒng)計(jì)局的文件指出了數(shù)據(jù)資本的重要價(jià)值，之后在2016年由《麻省理工科技評(píng)論》與甲骨文公司（Oracle）聯(lián)合發(fā)布的《數(shù)據(jù)資本的誕生》（The Rise of Data Capital）的報(bào)告中，更加明確地指出數(shù)據(jù)資本與其他類(lèi)型的資本相似，能投入生產(chǎn)過(guò)程并帶來(lái)剩余價(jià)值。對(duì)于“數(shù)據(jù)價(jià)值”，其最早出現(xiàn)于醫(yī)學(xué)領(lǐng)域，特指醫(yī)院統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)、臨床數(shù)據(jù)的價(jià)值，后擴(kuò)展到其他領(lǐng)域。在中文文獻(xiàn)中，最早見(jiàn)諸《情報(bào)學(xué)刊》的“數(shù)據(jù)文獻(xiàn)的情報(bào)價(jià)值”。聚焦于管理學(xué)領(lǐng)域，“數(shù)據(jù)價(jià)值鏈”是“數(shù)據(jù)價(jià)值”基于價(jià)值鏈理論衍生出的重要概念，由Miller et al.在2013年首次提出，他們認(rèn)為“數(shù)據(jù)價(jià)值鏈”是企業(yè)從獲取數(shù)據(jù)到做出管理決策的過(guò)程，并將其劃分為數(shù)據(jù)的發(fā)現(xiàn)、集成和探索三階段，之后的學(xué)者也大多從數(shù)據(jù)生命周期的角度界定并分析“數(shù)據(jù)價(jià)值鏈”[4]。

2.“數(shù)字資產(chǎn)”“軟資產(chǎn)”“信息資產(chǎn)”的提出

“數(shù)字資產(chǎn)”概念首次于1996年在Mayer發(fā)表的《維護(hù)數(shù)字資產(chǎn)技巧》（Tips for Safeguarding your Digital Assets）一文中被提出，Toygar（2013）指出數(shù)字資產(chǎn)是擁有的以二進(jìn)制形式儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)的所有權(quán)；在我國(guó)，“數(shù)字資產(chǎn)”概念早在2003年即已出現(xiàn)，呂玉芹等[5]將其定義為以數(shù)據(jù)形式存在的、無(wú)載體且能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源，但值得關(guān)注的是，這一界定與中國(guó)信息通信研究院[6]對(duì)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的界定相似，說(shuō)明這兩個(gè)概念在應(yīng)用中存在混淆。對(duì)于“軟資產(chǎn)”，1988年，趙世忠從銀行角度提出了硬負(fù)債與軟資產(chǎn)這一對(duì)概念，軟資產(chǎn)特指償還期長(zhǎng)、流動(dòng)性差的資產(chǎn)；而Nielson（1996）認(rèn)為交易成本不僅包括有形的硬資產(chǎn)，還存在無(wú)形的軟資產(chǎn)。以上學(xué)者提出了“軟資產(chǎn)”這一概念，對(duì)于其內(nèi)涵界定，雷珉（2006）認(rèn)為“軟資產(chǎn)”是企業(yè)所有的除實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)之外的資產(chǎn)總稱(chēng)，張俊瑞等[7]進(jìn)一步指出“軟資產(chǎn)”是金融資產(chǎn)之外的、其他不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)于“信息資產(chǎn)”，這一概念最早于1977年在計(jì)算機(jī)科學(xué)領(lǐng)域由Kaback提出，之后發(fā)布的《霍利報(bào)告》和《信息作為一項(xiàng)資產(chǎn)：看不見(jiàn)的金礦》（Information as an Asset：the Invisible Goldmine）都明確將信息作為一項(xiàng)資產(chǎn)；1994年畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所（KPMG）給出了信息資產(chǎn)的定義，即“已記錄或應(yīng)記錄的具有價(jià)值或潛在價(jià)值的數(shù)據(jù)”，國(guó)際信息安全管理標(biāo)準(zhǔn)體系（BS7799標(biāo)準(zhǔn)）在2000年強(qiáng)調(diào)了信息資產(chǎn)具有與其他資產(chǎn)類(lèi)似的價(jià)值，企業(yè)應(yīng)對(duì)該類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)[8]。

結(jié)合上文中對(duì)信息、數(shù)據(jù)以及數(shù)字的概念剖析，可知信息的概念范疇大于數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)包含數(shù)字。據(jù)此可推測(cè)與資產(chǎn)相關(guān)的幾個(gè)概念關(guān)系應(yīng)為：“信息資產(chǎn)”概念范疇包含“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，而“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”包含“數(shù)字資產(chǎn)”。下文將通過(guò)梳理相關(guān)概念在學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中的應(yīng)用，并據(jù)以進(jìn)行概念解構(gòu)以驗(yàn)證以上觀點(diǎn)，同時(shí)對(duì)其他相關(guān)概念的內(nèi)涵與邊界進(jìn)行界定和區(qū)分。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念研究文獻(xiàn)梳理

上述與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的概念在20世紀(jì)60年代至90年代末陸續(xù)提出，在21世紀(jì)日益成為熱門(mén)話題。為深入了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念界定現(xiàn)狀，本文梳理了不同學(xué)科領(lǐng)域?qū)W術(shù)研究中數(shù)據(jù)資產(chǎn)及其相關(guān)概念的內(nèi)涵，詳見(jiàn)表1。

基于以上內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，已有研究對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念的界定不夠清晰，如諸多文獻(xiàn)將“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”與“數(shù)據(jù)資源”視為同一概念，也有文獻(xiàn)將“數(shù)字資產(chǎn)”與“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”等同，交叉混用、相互代替。此外，不同學(xué)科領(lǐng)域?qū)?shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念的界定也有差異，以“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”為例，會(huì)計(jì)學(xué)科強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的資產(chǎn)特性，經(jīng)濟(jì)學(xué)科強(qiáng)調(diào)其產(chǎn)權(quán)、收益權(quán)歸屬等，有待于進(jìn)行概念解構(gòu)以明晰內(nèi)涵?；诖耍疚臄M從資源化、價(jià)值化、資產(chǎn)化、資本化對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念進(jìn)行解構(gòu)，并對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行辨析，以明確其概念內(nèi)涵和邊界，從而為數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)研究提供支持。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念解構(gòu)：數(shù)據(jù)資源化、價(jià)值化、資產(chǎn)化、資本化

（一）數(shù)據(jù)資源化

數(shù)據(jù)首先是一種資源。從社會(huì)視角看，資源包括自然資源和社會(huì)資源，數(shù)據(jù)是社會(huì)資源中信息資源的一種。從經(jīng)濟(jì)視角看，資源包括經(jīng)濟(jì)資源和非經(jīng)濟(jì)資源，數(shù)據(jù)則是經(jīng)濟(jì)資源的一種。數(shù)據(jù)的資源化，指數(shù)據(jù)是一種具有使用價(jià)值的資源。已有研究表明，數(shù)據(jù)的資源化是指對(duì)數(shù)據(jù)“提純”以提升其潛在價(jià)值的過(guò)程[9]。在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，資源是指生產(chǎn)過(guò)程中所使用的投入，而生產(chǎn)要素是投入生產(chǎn)活動(dòng)的各種資源，兩者均指生產(chǎn)過(guò)程的投入，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)的資源化與數(shù)據(jù)的要素化在概念上類(lèi)似。

數(shù)據(jù)的要素化具有時(shí)代必然性?？v觀人類(lèi)發(fā)展史，在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于主要從事農(nóng)耕和游牧活動(dòng)，土地和勞動(dòng)是關(guān)鍵生產(chǎn)要素；步入工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大機(jī)器生產(chǎn)背景下資本、技術(shù)成為關(guān)鍵生產(chǎn)要素；而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字技術(shù)的蓬勃發(fā)展為海量數(shù)據(jù)的生成、處理、分析以及存儲(chǔ)等過(guò)程創(chuàng)造了條件，而數(shù)據(jù)因?yàn)榘哂邢嗷リP(guān)聯(lián)的信息從而可作為勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行改造和生產(chǎn)[3，9]，成為現(xiàn)階段關(guān)鍵的生產(chǎn)要素。2019年，黨的十九屆四中全會(huì)中提出“健全勞動(dòng)、資本、土地、知識(shí)、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場(chǎng)評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)、按貢獻(xiàn)決定報(bào)酬的機(jī)制”，首次從國(guó)家層面將數(shù)據(jù)確認(rèn)為生產(chǎn)要素，意味著數(shù)據(jù)資源化與要素化已經(jīng)得到政策層面的認(rèn)可。數(shù)據(jù)的資源化具有潛在價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義，其一，當(dāng)使用先進(jìn)的技術(shù)手段將數(shù)據(jù)投入到生產(chǎn)過(guò)程中時(shí)，企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)效率能得到提升[10]；其二，當(dāng)數(shù)據(jù)與其他生產(chǎn)要素相融合，會(huì)通過(guò)倍增效應(yīng)，創(chuàng)造出更大的價(jià)值[11]；其三，數(shù)據(jù)的資源化和要素化能推動(dòng)我國(guó)社會(huì)結(jié)構(gòu)的變革，數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)力，會(huì)引發(fā)生產(chǎn)關(guān)系以及上層建筑的變革，如推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從勞動(dòng)密集型和資金密集型產(chǎn)業(yè)向技術(shù)密集型和知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也可以推動(dòng)要素市場(chǎng)化發(fā)展，最終促進(jìn)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）數(shù)據(jù)價(jià)值化

雖然資源具有使用效能，但并非所有資源都會(huì)被有效使用，作為經(jīng)濟(jì)資源的數(shù)據(jù)亦如此。資源是否具有價(jià)值，取決于資源能否變現(xiàn)，如果不能變現(xiàn)，所有的資源都毫無(wú)價(jià)值，數(shù)據(jù)資源也不例外。因此，數(shù)據(jù)價(jià)值化，指數(shù)據(jù)不僅具有使用價(jià)值，而且具有交換價(jià)值，能夠直接參與主體價(jià)值創(chuàng)造的屬性。數(shù)據(jù)資源變現(xiàn)的主要途徑之一是數(shù)據(jù)價(jià)值鏈，諸多學(xué)者從數(shù)據(jù)價(jià)值鏈出發(fā)分析數(shù)據(jù)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程[12-13]。數(shù)據(jù)價(jià)值鏈?zhǔn)菙?shù)字經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)增加數(shù)據(jù)這一要素后的價(jià)值實(shí)現(xiàn)機(jī)理和流動(dòng)軌跡，數(shù)據(jù)伴隨企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)不斷流動(dòng)，離不開(kāi)企業(yè)具體的生產(chǎn)活動(dòng)。但數(shù)據(jù)要素的價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程不僅應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)、管理、組織等方面的模式創(chuàng)新，以通過(guò)上層建筑變革促進(jìn)數(shù)據(jù)生產(chǎn)力作用發(fā)揮，從而推動(dòng)數(shù)據(jù)資源價(jià)值實(shí)現(xiàn)，也應(yīng)從產(chǎn)業(yè)層面催生以數(shù)據(jù)為核心的新業(yè)態(tài)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化進(jìn)程，從而促進(jìn)數(shù)據(jù)要素的價(jià)值實(shí)現(xiàn)。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)化

數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化是數(shù)據(jù)價(jià)值化的后果，而數(shù)據(jù)的價(jià)值化則是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的前因。既然數(shù)據(jù)具有價(jià)值，其在會(huì)計(jì)學(xué)上是否需要確認(rèn)為資產(chǎn)就成為必須考慮的問(wèn)題。資產(chǎn)作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)概念，亦適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，指具有價(jià)值、預(yù)期能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，并納入財(cái)務(wù)報(bào)表。進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表也意味著數(shù)據(jù)資源已經(jīng)符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件，通過(guò)會(huì)計(jì)這一國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，以特定的流程對(duì)數(shù)據(jù)形成的資產(chǎn)加以核算，從而合理反映數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。中國(guó)信息通信研究院《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐白皮書(shū)》（4.0版）中將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為“由企業(yè)擁有或者控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，以物理或電子方式記錄的數(shù)據(jù)資源，如文件資料、電子數(shù)據(jù)等”[6]。數(shù)據(jù)資產(chǎn)涉及兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是明確由企業(yè)等主體擁有或控制，“擁有”意味著取得了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)，“控制”意味著能夠占有并運(yùn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)為企業(yè)服務(wù)；二是能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。進(jìn)一步理解，可以認(rèn)為，一方面，數(shù)據(jù)權(quán)屬的確認(rèn)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的前提條件。諸多學(xué)者對(duì)數(shù)據(jù)確權(quán)已展開(kāi)了探討但尚未得到一致結(jié)論，如劉濤雄等[14]從數(shù)據(jù)生成場(chǎng)景出發(fā)提出成本較低的分級(jí)授權(quán)機(jī)制，韓旭至[15]提出以算法的規(guī)制倒逼數(shù)據(jù)確權(quán)的實(shí)現(xiàn)，縱然數(shù)據(jù)確權(quán)的相關(guān)法律規(guī)范有待完善，但數(shù)據(jù)權(quán)屬的確認(rèn)不僅是數(shù)據(jù)利益相關(guān)者所關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)層面的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)也具有重要意義；另一方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化要求數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，從而使得經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。

（四）數(shù)據(jù)資本化

數(shù)據(jù)的資本化，指資產(chǎn)化的數(shù)據(jù)資源在流通中進(jìn)一步權(quán)益化。權(quán)益化意味著數(shù)據(jù)可以作為權(quán)益工具進(jìn)行股權(quán)投資或融資，從而進(jìn)入資本市場(chǎng)。李海艦等[9]把“數(shù)據(jù)資源→數(shù)據(jù)資產(chǎn)→數(shù)據(jù)資本”擴(kuò)展為“數(shù)據(jù)資源→數(shù)據(jù)資產(chǎn)→數(shù)據(jù)商品→數(shù)據(jù)資本”，揭示了數(shù)據(jù)形態(tài)的演進(jìn)過(guò)程。白永秀等[16]同樣認(rèn)為數(shù)據(jù)資源、數(shù)據(jù)資產(chǎn)、數(shù)據(jù)資本是在生產(chǎn)過(guò)程中隨重要程度不斷加深形成的概念。數(shù)據(jù)資本的生成關(guān)鍵是完成交易過(guò)程，在市場(chǎng)的交換過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并放大數(shù)據(jù)的使用價(jià)值，以此實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的增值與積累，進(jìn)而完成數(shù)據(jù)的資本化。本文認(rèn)為，數(shù)據(jù)資本化應(yīng)該是企業(yè)等主體運(yùn)用其擁有或控制的數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)權(quán)益性資本投資或并購(gòu)的過(guò)程，也是數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素發(fā)揮作用的典型形式。但是，并不是所有的數(shù)據(jù)都應(yīng)當(dāng)或可以轉(zhuǎn)化為資本，非生產(chǎn)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)因并不參與生產(chǎn)過(guò)程而不能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化，如用于公共以及民生領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，其目的在于實(shí)現(xiàn)共同富裕而非資本增值，因而并不能完成資本化進(jìn)程[17]。此外，數(shù)據(jù)資本化過(guò)程的順利進(jìn)行，還需要政府提供助力，如合理配置數(shù)據(jù)資源、加強(qiáng)宏觀調(diào)控等，保障數(shù)據(jù)的多場(chǎng)景應(yīng)用、數(shù)據(jù)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)以及數(shù)據(jù)的資本化。需要注意的是，如王文臣等[17]所指出的，資本運(yùn)動(dòng)對(duì)社會(huì)發(fā)展的影響存在雙重屬性，其一是對(duì)勞動(dòng)者地位的肯定，強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)者與客觀權(quán)力的統(tǒng)一；其二是數(shù)字資本存在異化現(xiàn)象，通過(guò)強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)者與客觀權(quán)力的分離，突出對(duì)勞動(dòng)者的否定。在當(dāng)今社會(huì)中，應(yīng)謹(jǐn)防資本異化，使數(shù)據(jù)資本更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，推動(dòng)我國(guó)共同富裕的實(shí)現(xiàn)和社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的建設(shè)。

綜上，數(shù)據(jù)的資源化、價(jià)值化、資產(chǎn)化、資本化關(guān)系如圖2所示。

四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念關(guān)系辨析

（一）數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)

“數(shù)據(jù)資源”與“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”這兩個(gè)概念應(yīng)用均較為廣泛，如《暫行規(guī)定》中使用了“數(shù)據(jù)資源”這一概念，而學(xué)界對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)處理與信息披露的研究則較多使用“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”概念[18-20]。對(duì)于“資源”這一概念，馬克思認(rèn)為，勞動(dòng)和土地是財(cái)富兩個(gè)原始的生成要素，其中“勞動(dòng)”和“土地”便是資源，資源指來(lái)源于大自然以及人類(lèi)社會(huì)的客觀存在形態(tài)。隨著生產(chǎn)力發(fā)展和科技進(jìn)步，“技術(shù)”和“資本”也成為了重要的生產(chǎn)要素，可以說(shuō)，資源就是生產(chǎn)要素。數(shù)據(jù)資源是數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的一種存在形態(tài)，具有非競(jìng)爭(zhēng)性、可復(fù)制性以及非排他性的特征[3]；而對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念，本文立足于會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，使用“數(shù)據(jù)資產(chǎn)是由企業(yè)等主體擁有或控制的具有數(shù)據(jù)化形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”這一定義[18]。

本文認(rèn)為，“數(shù)據(jù)資源”和“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”兩個(gè)概念的共性在于均指數(shù)據(jù)具有使用價(jià)值[1]。兩者的不同之處在于：其一，數(shù)據(jù)來(lái)源不同。國(guó)家數(shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)以及個(gè)人數(shù)據(jù)等不同層級(jí)的數(shù)據(jù)，只要投入到生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中便成為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資源，但數(shù)據(jù)資產(chǎn)這一概念一方面強(qiáng)調(diào)其具有價(jià)值，另一方面則強(qiáng)調(diào)其“由會(huì)計(jì)主體擁有或控制”[20]。其二，價(jià)值內(nèi)涵不同。數(shù)據(jù)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)能夠帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，但數(shù)據(jù)資源則側(cè)重于數(shù)據(jù)的客觀存在形態(tài)，數(shù)據(jù)是否有價(jià)值取決于數(shù)據(jù)是否被確認(rèn)為資產(chǎn)以及是否能夠被交易。兩者的聯(lián)系在于數(shù)據(jù)資產(chǎn)是能夠?yàn)闀?huì)計(jì)主體帶來(lái)價(jià)值的數(shù)據(jù)資源[6]，因而并非所有的數(shù)據(jù)資源都能被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，只有會(huì)計(jì)主體擁有或控制、能夠給會(huì)計(jì)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源才能被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。以上關(guān)系可在《暫行規(guī)定》中得到印證：企業(yè)內(nèi)部使用的數(shù)據(jù)資源只有符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中的相關(guān)規(guī)定才可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而用于對(duì)外交易的數(shù)據(jù)資源符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定時(shí)才可被確認(rèn)為存貨。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)與數(shù)字資產(chǎn)

“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”和“數(shù)字資產(chǎn)”兩個(gè)概念的應(yīng)用均較為廣泛且容易被混淆，英文文獻(xiàn)中也多使用“digital assets”這一詞匯，而對(duì)“data assets”使用較少。在中文文獻(xiàn)中，早期學(xué)者對(duì)這兩個(gè)概念未進(jìn)行明確區(qū)分[6]，但隨著研究的深入推進(jìn)，上述兩個(gè)概念在不同學(xué)科研究范圍、語(yǔ)言使用慣例中有所不同，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”多使用于會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究，而“數(shù)字資產(chǎn)”則多在法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究中出現(xiàn)[21]。兩者的共性在于都能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，能進(jìn)行計(jì)量和交易。其差異主要在于兩點(diǎn)，其一為存在形式不同，立足于前文中對(duì)于“數(shù)據(jù)”和“數(shù)字”概念的剖析，“數(shù)字資產(chǎn)”可能更偏重于數(shù)字化后的、使用規(guī)范的機(jī)器語(yǔ)言所表示的數(shù)據(jù)形成的資產(chǎn)，而“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”則不拘泥于數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)形式，泛指來(lái)源廣泛、形式多樣的數(shù)據(jù)形成的資產(chǎn)。其二為適用學(xué)科不同，“數(shù)字資產(chǎn)”更適用于金融領(lǐng)域，而“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”更適用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。2022年3月，美國(guó)總統(tǒng)拜登簽署的《確保負(fù)責(zé)任地開(kāi)發(fā)數(shù)字資產(chǎn)》（Ensuring Responsible Development of Digital Assets）行政命令中認(rèn)為，數(shù)字資產(chǎn)不僅包含加密貨幣、加密數(shù)字貨幣等加密資產(chǎn)，還包括央行數(shù)字貨幣等資產(chǎn)[22]。譚明軍[2]認(rèn)為，“數(shù)字資產(chǎn)”本質(zhì)上是一種要求權(quán)，其全稱(chēng)應(yīng)為“數(shù)字金融資產(chǎn)”，與之相比，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”是更符合會(huì)計(jì)規(guī)范的，給會(huì)計(jì)主體帶來(lái)價(jià)值的數(shù)據(jù)資源。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)與信息資產(chǎn)

基于前文中對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”與“信息資產(chǎn)”兩個(gè)概念在應(yīng)用中存在交叉、重疊之處，因而有必要對(duì)這兩個(gè)概念進(jìn)行辨析。兩者均符合會(huì)計(jì)學(xué)中對(duì)“資產(chǎn)”的界定：由會(huì)計(jì)主體擁有或控制，能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，能進(jìn)行計(jì)量和交易。其差異主要在于兩點(diǎn)，其一是概念內(nèi)涵不同，“信息資產(chǎn)”所包含的范圍大于“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，而“信息資產(chǎn)”不僅包括無(wú)形的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，還包括有形的計(jì)算機(jī)軟硬件、通訊設(shè)備等有形資產(chǎn)；其二是適用學(xué)科不同，在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”概念比“信息資產(chǎn)”更符合既定規(guī)范，因?yàn)椤靶畔ⅰ备拍罹哂袘?yīng)用廣泛性與邊界模糊性，若將其應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算中，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)踐中的模糊運(yùn)用與隨意濫用，如若單獨(dú)設(shè)置“信息資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目將與現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范相沖突[2]，如以數(shù)字化形式流通的傳統(tǒng)貨幣財(cái)產(chǎn)屬于信息資產(chǎn)，若根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在“貨幣資金”項(xiàng)目列示；數(shù)字貨幣也是“信息資產(chǎn)”的一種[23]，一般企業(yè)應(yīng)列示于“無(wú)形資產(chǎn)”，而專(zhuān)門(mén)運(yùn)營(yíng)數(shù)字貨幣的企業(yè)應(yīng)列示于“存貨”；計(jì)算機(jī)硬件等有形資產(chǎn)概念上也屬于“信息資產(chǎn)”，但依據(jù)現(xiàn)有準(zhǔn)則應(yīng)列示于“固定資產(chǎn)”科目。因而在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”更符合現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范。

根據(jù)上述分析，相關(guān)概念的辨析如表2所示。

綜上，數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)概念關(guān)系如圖3所示。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代與數(shù)字化發(fā)展浪潮的開(kāi)啟，數(shù)字中國(guó)建設(shè)成為推進(jìn)我國(guó)“五位一體”總體布局與“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的重要實(shí)踐。鑒于此，與之相關(guān)的研究日益豐富，而“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”也成為不同學(xué)科領(lǐng)域研究的重要話題之一。在現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻(xiàn)與實(shí)務(wù)文件中，與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的概念層出不窮，但應(yīng)用中存在界定不清、模糊混用現(xiàn)象。本文針對(duì)這一問(wèn)題，以數(shù)據(jù)資源化、價(jià)值化、資產(chǎn)化與資本化的數(shù)據(jù)形態(tài)演進(jìn)過(guò)程進(jìn)行概念解構(gòu)，并從信息、數(shù)據(jù)與數(shù)字的相互關(guān)系切入，深入剖析信息資產(chǎn)、數(shù)據(jù)資源、數(shù)據(jù)資產(chǎn)、數(shù)據(jù)資本、數(shù)字資產(chǎn)等相關(guān)、相近概念，挖掘各個(gè)概念所處的位置與相互關(guān)系?？梢园l(fā)現(xiàn)，從橫軸看，數(shù)據(jù)通過(guò)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)入資本市場(chǎng)兩個(gè)關(guān)鍵過(guò)程完成向資產(chǎn)化、資本化的價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)變；從縱軸看，“信息資產(chǎn)”概念最為寬泛，而“數(shù)字資產(chǎn)”與“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”本質(zhì)上存在不同，前者更適用于經(jīng)濟(jì)金融領(lǐng)域，而后者更加符合會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)規(guī)范，因而是一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)概念。通過(guò)研究，本文為數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與信息披露、數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化等方面研究提供理論支撐，助力我國(guó)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)研究。

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