趙竹明

【摘 要】 “雙碳”目標(biāo)的提出和實(shí)踐帶來(lái)了多個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)的巨大變革，電子票據(jù)的推行與無(wú)紙化報(bào)銷的普及即是財(cái)務(wù)領(lǐng)域踐行“雙碳”政策的重要體現(xiàn)。文章基于“雙碳”政策實(shí)施背景，探討了無(wú)紙化報(bào)銷的內(nèi)涵和實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，并以某項(xiàng)目的智能報(bào)銷平臺(tái)為例梳理了無(wú)紙化報(bào)銷的業(yè)務(wù)流程，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前各單位無(wú)紙化報(bào)銷的實(shí)踐深入剖析了無(wú)紙化報(bào)銷面臨的主要問(wèn)題，并圍繞這些問(wèn)題提出無(wú)紙化報(bào)銷發(fā)展的對(duì)策，主要包括進(jìn)一步推動(dòng)票據(jù)電子化進(jìn)程、構(gòu)建無(wú)紙化報(bào)銷的良性制度環(huán)境、加速財(cái)務(wù)信息化建設(shè)、深度“業(yè)財(cái)融合”以及全面做好無(wú)紙化報(bào)銷的內(nèi)部保障。文章圍繞“雙碳”背景下無(wú)紙化報(bào)銷展開(kāi)分析，以期能為實(shí)踐提供一定的借鑒，促進(jìn)各單位更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

【關(guān)鍵詞】 “雙碳”目標(biāo)； 無(wú)紙化報(bào)銷； 無(wú)紙化； 電子發(fā)票

【中圖分類號(hào)】 F275；F812.42? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）24-0145-06

一、引言

為全力應(yīng)對(duì)全球氣候變化形成的巨大挑戰(zhàn)，2020年9月在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上，習(xí)近平主席向全世界做出莊嚴(yán)承諾：我國(guó)將力爭(zhēng)在2030年之前實(shí)現(xiàn)CO2排放達(dá)到峰值，2060年之前實(shí)現(xiàn)碳中和。之后在2021年3月舉行的全國(guó)兩會(huì)上，碳達(dá)峰與碳中和作為重點(diǎn)內(nèi)容被正式寫進(jìn)政府工作報(bào)告，由之“雙碳”政策成為了我國(guó)全面轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式、加速推動(dòng)綠色可持續(xù)發(fā)展的重大戰(zhàn)略舉措。黨的二十大報(bào)告中指出，“推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展綠色化、低碳化是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。完善支持綠色發(fā)展的財(cái)稅、金融、投資、價(jià)格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系，發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)，健全資源環(huán)境要素市場(chǎng)化配置體系，加快節(jié)能降碳先進(jìn)技術(shù)研發(fā)和推廣應(yīng)用，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，推動(dòng)形成綠色低碳的生產(chǎn)方式和生活方式?！薄稌?huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》指出，要積極推動(dòng)會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型，做好會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型頂層設(shè)計(jì)；探索建立跨平臺(tái)、結(jié)構(gòu)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享機(jī)制；制定、試點(diǎn)并逐步推廣電子憑證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)電子會(huì)計(jì)憑證開(kāi)具、接收、入賬和歸檔全程數(shù)字化和無(wú)紙化。在此背景下，全國(guó)上下從經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)與社會(huì)運(yùn)行的各個(gè)層面都開(kāi)展了綠色革新，■力推動(dòng)資源高效利用以及綠色低碳發(fā)展，以實(shí)際行動(dòng)踐行“雙碳”政策。在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，我國(guó)持續(xù)加大票據(jù)電子化推廣力度，通過(guò)把票據(jù)的承載媒介由紙質(zhì)變換為電子，可以大量減少票據(jù)開(kāi)具過(guò)程中的紙張消耗，同時(shí)也能降低傳統(tǒng)票據(jù)在印刷、管理等環(huán)節(jié)造成的污染與耗材，是更為綠色低碳環(huán)保的發(fā)展方式[1]。為助力國(guó)家數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，2023年國(guó)家檔案局會(huì)同財(cái)政部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，編制形成了《電子發(fā)票全流程電子化管理指南》。該指南細(xì)化了電子發(fā)票開(kāi)具、接收、報(bào)銷、用途確認(rèn)、入賬、收集整理歸檔、檔案保管利用及鑒定處置諸多環(huán)節(jié)的操作規(guī)范。雖然票據(jù)電子化對(duì)于碳減排具有顯著的作用，但在實(shí)踐推廣過(guò)程中仍存在著諸多堵點(diǎn)，要使其真正地發(fā)揮節(jié)能減排的作用還有賴于打通電子票據(jù)全生命周期的無(wú)紙化，特別是報(bào)銷環(huán)節(jié)的無(wú)紙化。只有實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化報(bào)銷，票據(jù)電子化對(duì)于節(jié)能減排才不是“隔靴搔癢”，才能真正地?cái)[脫紙張依賴，向財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及綠色財(cái)務(wù)管理更進(jìn)一步。但從現(xiàn)狀來(lái)看，盡管票據(jù)電子化已蔚然成風(fēng)，但無(wú)紙化報(bào)銷的推進(jìn)卻面臨著重重現(xiàn)實(shí)困阻，普及程度相當(dāng)不足，極大地限制了票據(jù)電子化在碳減排方面的效用。基于此，如何從現(xiàn)實(shí)困境出發(fā)，積極探索無(wú)紙化報(bào)銷的發(fā)展對(duì)策，助力國(guó)家“雙碳”政策落地，在越來(lái)越強(qiáng)調(diào)綠色發(fā)展的當(dāng)下值得深入探析。

二、無(wú)紙化報(bào)銷的內(nèi)涵與實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)

所謂無(wú)紙化報(bào)銷即費(fèi)用報(bào)銷全過(guò)程脫離紙質(zhì)載體介入，不但報(bào)銷憑證本身實(shí)現(xiàn)電子化，同時(shí)憑證獲取、申報(bào)審核以及入賬歸檔等報(bào)銷流程也實(shí)現(xiàn)信息化處理的報(bào)銷新模式。根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳2022年9月7日發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境降低市場(chǎng)主體制度性交易成本的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)辦發(fā)〔2022〕30號(hào)”），市場(chǎng)主體應(yīng)于“2022年底前，實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票無(wú)紙化報(bào)銷、入賬、歸檔、存儲(chǔ)等”。從傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷模式向無(wú)紙化報(bào)銷模式的轉(zhuǎn)變不僅能夠較大地減輕財(cái)會(huì)人員的工作強(qiáng)度，而且對(duì)于紙張節(jié)約、環(huán)境保護(hù)具有現(xiàn)實(shí)意義，是我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域踐行“雙碳”政策的有力說(shuō)明。無(wú)紙化報(bào)銷不僅是“雙碳”背景下綠色減排的客觀要求，也是信息技術(shù)與數(shù)字化發(fā)展的必然趨勢(shì)，是企業(yè)減負(fù)創(chuàng)效的重要方向，還是稅務(wù)部門強(qiáng)化規(guī)范管理的有力手段。

雖然無(wú)紙化報(bào)銷具備諸多優(yōu)勢(shì)，但由于電子化報(bào)銷憑證與傳統(tǒng)紙質(zhì)報(bào)銷憑證具有明顯的區(qū)別，財(cái)會(huì)人員在實(shí)務(wù)工作中需要結(jié)合電子化報(bào)銷憑證的特點(diǎn)適應(yīng)全新的報(bào)銷方式。而當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)憑證無(wú)紙化的發(fā)展尚不成熟，導(dǎo)致無(wú)紙化報(bào)銷的推行受到了一定阻礙，如目前我國(guó)大部分中小企事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)處理流程不能完全滿足電子發(fā)票無(wú)紙化的要求，在報(bào)銷過(guò)程中依然需要將電子化的報(bào)銷憑證打印出來(lái)，導(dǎo)致電子化報(bào)銷憑證不僅未能發(fā)揮其節(jié)省紙張、自動(dòng)識(shí)別、節(jié)約財(cái)會(huì)人員時(shí)間的優(yōu)勢(shì)，反而使得報(bào)銷程序更為復(fù)雜，造成了報(bào)銷時(shí)間與材料成本的雙重浪費(fèi)[2]。報(bào)銷程序從“有紙”到“無(wú)紙”的變革，涉及法規(guī)、技術(shù)、人員、觀念等多重要素，不可能一蹴而就。具體而言，無(wú)紙化報(bào)銷的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)包括以下方面：一是法規(guī)基礎(chǔ)，無(wú)紙化報(bào)銷的實(shí)施首先需要以法規(guī)的形式明確電子化報(bào)銷憑證的有效性、各種電子化會(huì)計(jì)憑證的合法性以及相關(guān)法規(guī)合力配套推進(jìn)。《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第八條規(guī)定，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會(huì)計(jì)資料可僅以電子形式保存，形成電子會(huì)計(jì)檔案。在監(jiān)督審計(jì)方面，國(guó)家要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加快審計(jì)信息化建設(shè)，廣泛運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)方式，歸集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、查找疑點(diǎn)、綜合提煉，大幅提高審計(jì)的精準(zhǔn)度和時(shí)效性。在工程招標(biāo)采購(gòu)方面，國(guó)家要求搭建高效的電子化操作平臺(tái)，確保數(shù)字信息的完整、安全等。二是技術(shù)支持，無(wú)紙化報(bào)銷離不開(kāi)完備的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，也離不開(kāi)金稅工程的不斷完善。三是財(cái)務(wù)人員，相較于傳統(tǒng)有紙化報(bào)銷形式，無(wú)紙化報(bào)銷對(duì)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)化程度要求較高，為熟練處理無(wú)紙化報(bào)銷流程，財(cái)務(wù)人員不僅需要掌握傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬原理、報(bào)銷流程等技能，還需要熟練掌握ERP操作系統(tǒng)、電子發(fā)票審核要點(diǎn)、金稅系統(tǒng)填報(bào)規(guī)則等[3]。四是觀念更新，無(wú)紙化報(bào)銷的推行與金稅工程的完善不僅帶來(lái)了稅務(wù)的嚴(yán)監(jiān)管，與此同時(shí)無(wú)紙化使得許多業(yè)務(wù)無(wú)需去稅務(wù)部門大廳就能辦理，但許多單位的負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員尚未意識(shí)到無(wú)紙化報(bào)銷帶來(lái)的便利，由于對(duì)流程的不熟悉對(duì)這一新事物依然有一定的抵觸情緒。此外，無(wú)紙化報(bào)銷的順利推行還需要各單位負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)人員樹(shù)立環(huán)保意識(shí)，盡量避免電子發(fā)票的打印，不將無(wú)紙化流于形式。

三、無(wú)紙化報(bào)銷的業(yè)務(wù)流程

隨著“雙碳”行動(dòng)的推進(jìn)與國(guó)辦發(fā)〔2022〕30號(hào)的實(shí)施，我國(guó)大部分企事業(yè)單位開(kāi)始將費(fèi)用無(wú)紙化報(bào)銷運(yùn)用于實(shí)踐。得益于應(yīng)用程序編程接口（API）技術(shù)、光學(xué)字符識(shí)別（OCR）技術(shù)、辦公自動(dòng)化（OA）系統(tǒng)的發(fā)展完善，無(wú)紙化報(bào)銷在技術(shù)上成為現(xiàn)實(shí)。API技術(shù)將內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)、外部系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)連接為一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)了電子單據(jù)在組織內(nèi)不同部門間的無(wú)紙化傳遞，OCR技術(shù)自動(dòng)抓取電子單據(jù)金額避免了傳統(tǒng)報(bào)銷過(guò)程中手工錄入信息產(chǎn)生的錄入錯(cuò)誤。OA系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了不同審批權(quán)限的電子化連接與管理，在提高審核效率的同時(shí)也保障了財(cái)務(wù)報(bào)銷流程的合規(guī)性。本文以某項(xiàng)目所使用的中科普德智能報(bào)銷平臺(tái)為例梳理無(wú)紙化報(bào)銷的業(yè)務(wù)流程。就內(nèi)容上而言，該平臺(tái)包括前端差旅等采購(gòu)平臺(tái)的費(fèi)用審核系統(tǒng)、中端費(fèi)用賬務(wù)處理系統(tǒng)、后端會(huì)計(jì)檔案電子管理系統(tǒng)；就流程上而言，囊括了財(cái)務(wù)信息采集、發(fā)票鑒偽、智能填報(bào)、業(yè)務(wù)審批、財(cái)務(wù)稽核、財(cái)務(wù)記賬、線上支付、檔案歸檔等流程（如圖1所示），全流程實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化線上報(bào)賬。

（一）發(fā)票采集

發(fā)票采集是無(wú)紙化報(bào)銷的第一個(gè)流程，費(fèi)用報(bào)銷所需的差旅審批單、宴請(qǐng)審批單、采購(gòu)申請(qǐng)單等業(yè)務(wù)審核單據(jù)及發(fā)票信息，可連接至前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)，通過(guò)引入票據(jù)的形式實(shí)現(xiàn)一鍵化的發(fā)票采集工作，如與“攜程商旅”等差旅平臺(tái)對(duì)接，在差旅行程結(jié)束后差旅平臺(tái)將費(fèi)用信息自動(dòng)推送到報(bào)銷系統(tǒng)；或者通過(guò)上傳電子發(fā)票的形式完成發(fā)票信息的上傳與填列，對(duì)于增值稅專用發(fā)票、已打印的火車票、手撕發(fā)票等紙質(zhì)發(fā)票，則需通過(guò)拍照的方式完成發(fā)票上傳。

（二）發(fā)票鑒偽

完成發(fā)票上傳后，無(wú)紙化報(bào)銷系統(tǒng)將通過(guò)連接稅務(wù)系統(tǒng)等方式對(duì)發(fā)票進(jìn)行鑒偽工作。該項(xiàng)目根據(jù)財(cái)政部出臺(tái)的《電子憑證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)深化試點(diǎn)技術(shù)問(wèn)答》并結(jié)合單位特點(diǎn)建立了一套全面的發(fā)票鑒偽體系，通過(guò)OCR技術(shù)（如圖2所示）鑒別發(fā)票開(kāi)票日期、抬頭、發(fā)票專用章等信息是否完備、開(kāi)票日期及金額是否符合業(yè)務(wù)審核要求及單位報(bào)銷限額規(guī)定，以及對(duì)發(fā)票是否存在重復(fù)上傳進(jìn)行驗(yàn)證。對(duì)于存在不合規(guī)的報(bào)銷流程及時(shí)返回給報(bào)銷發(fā)起人，并提示流程返回原因。

（三）智能填報(bào)

無(wú)紙化報(bào)銷系統(tǒng)根據(jù)自動(dòng)抓取的發(fā)票信息及內(nèi)存的報(bào)銷規(guī)則要點(diǎn)庫(kù)，對(duì)報(bào)銷人上傳的發(fā)票所涉及的報(bào)銷信息進(jìn)行自動(dòng)匹配和填報(bào)，如出差行程、費(fèi)用科目、出差補(bǔ)貼、報(bào)銷收款信息，并提示報(bào)銷經(jīng)辦人完成相關(guān)信息的填列。

（四）業(yè)務(wù)審批

通過(guò)制定全所標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)銷審批流程規(guī)范，構(gòu)建覆蓋各關(guān)鍵審核節(jié)點(diǎn)的審批流，將部門領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)均囊括在內(nèi)，實(shí)現(xiàn)審批全流程的線上運(yùn)轉(zhuǎn)。在全單位標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)銷審批流程之外，無(wú)紙化報(bào)銷系統(tǒng)還根據(jù)不同職能部門、不同業(yè)務(wù)部門的管理需求制定個(gè)性化的審批授權(quán)。報(bào)銷系統(tǒng)能夠按順序?qū)⒘鞒掏扑偷筋A(yù)設(shè)節(jié)點(diǎn)，審批人員可以任意選擇PC端或使用手機(jī)APP隨時(shí)隨地完成流程審批，報(bào)銷人也可以隨時(shí)查閱報(bào)銷進(jìn)度。無(wú)紙化報(bào)銷流程實(shí)現(xiàn)了報(bào)銷審批流程的全流程線上運(yùn)轉(zhuǎn)，使用體驗(yàn)獲得提升。

（五）財(cái)務(wù)審核

報(bào)銷人上傳的報(bào)銷憑證流轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)部門后，報(bào)銷系統(tǒng)將采集的報(bào)銷憑證信息自動(dòng)解析為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。智能審核系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的審核規(guī)則來(lái)對(duì)所提取的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)校驗(yàn)，并自動(dòng)彈出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)（如圖3所示），財(cái)務(wù)人員可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提示的單據(jù)以及自動(dòng)審核系統(tǒng)提示無(wú)法判斷的單據(jù)進(jìn)行人工補(bǔ)充審核。同時(shí)在人工審核過(guò)程中系統(tǒng)能夠運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)通過(guò)不斷總結(jié)人工審核經(jīng)驗(yàn)使智能審核系統(tǒng)日益完善。智能審核系統(tǒng)的運(yùn)用大大提高了財(cái)務(wù)審核效率、降低了財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)成本、縮短了報(bào)銷周期、提升了財(cái)務(wù)管控能力。

（六）財(cái)務(wù)入賬與線上支付

財(cái)務(wù)審核通過(guò)后，無(wú)紙化報(bào)銷系統(tǒng)會(huì)將報(bào)銷憑證一鍵導(dǎo)入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的記賬規(guī)則自動(dòng)生成記賬憑證，同時(shí)自動(dòng)關(guān)聯(lián)報(bào)銷人的姓名、工號(hào)、公務(wù)卡卡號(hào)、銀行卡卡號(hào)等信息，將支付信息導(dǎo)入資金支付系統(tǒng)（銀企直聯(lián)支付和預(yù)算一體化國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)），完成對(duì)報(bào)銷人的線上支付，使財(cái)務(wù)記賬與報(bào)銷支付流程精簡(jiǎn)化。

（七）歸檔

記賬憑證生成與完成支付后，電子檔案系統(tǒng)將相關(guān)發(fā)票、影像文件、審批單、報(bào)銷款支付的銀行回單以及國(guó)庫(kù)集中支付憑證回單等原始憑證和記賬憑證作為電子會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行歸檔；紙質(zhì)憑證等紙質(zhì)資料則是以紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的形式存檔（電子檔案系統(tǒng)所存儲(chǔ)的檔案類型如圖4所示）。

電子檔案系統(tǒng)作為單位電子會(huì)計(jì)檔案的統(tǒng)一管理中心，囊括了檔案的收集、整理、歸檔、存儲(chǔ)、檢索、調(diào)取、借閱等功能（如圖5所示）。電子檔案系統(tǒng)屬于無(wú)紙化報(bào)銷系統(tǒng)的重要組成部分，該系統(tǒng)以無(wú)紙化報(bào)銷系統(tǒng)中上傳或生成的相關(guān)憑證為基礎(chǔ)。在報(bào)銷系統(tǒng)完成記賬和支付后，電子檔案系統(tǒng)從報(bào)銷系統(tǒng)中獲取電子發(fā)票文件與紙質(zhì)發(fā)票影像資料，并自動(dòng)處理為符合歸檔規(guī)范的檔案文件。電子檔案系統(tǒng)還支持調(diào)取和借閱功能，能夠滿足單位內(nèi)部審計(jì)及外部獨(dú)立審計(jì)的需求。為保障會(huì)計(jì)檔案的安全性與可靠性，電子檔案系統(tǒng)通過(guò)加密、水印、簽名等安全技術(shù)措施防止數(shù)據(jù)篡改。電子檔案系統(tǒng)的建立有效解決了電子發(fā)票的存檔問(wèn)題，是無(wú)紙化報(bào)銷流程的重要工具。

四、當(dāng)前無(wú)紙化報(bào)銷面臨的主要問(wèn)題

由前述關(guān)于無(wú)紙化報(bào)銷系統(tǒng)運(yùn)行流程的分析可以發(fā)現(xiàn)，相較于傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票報(bào)銷方式，無(wú)紙化報(bào)銷在報(bào)銷效率方面具有較大優(yōu)勢(shì)，有效減輕了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。但由于無(wú)紙化報(bào)銷相關(guān)政策推行時(shí)間尚短，相關(guān)支持性技術(shù)尚未完善且普及率不高，導(dǎo)致當(dāng)前無(wú)紙化報(bào)銷推行的過(guò)程中還存在一些難點(diǎn)和堵點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）電子票據(jù)報(bào)銷仍需打印件入賬

發(fā)票、火車票、飛機(jī)票等票據(jù)電子化的推行不僅為民眾帶來(lái)了極大的便利，同時(shí)也減少了票據(jù)開(kāi)具端的資源浪費(fèi)，是一項(xiàng)利國(guó)利民的重要舉措，然而到了報(bào)銷環(huán)節(jié)，由于當(dāng)前大部分單位仍需要將電子票據(jù)打印出來(lái)作為報(bào)銷憑證，使得在票據(jù)開(kāi)具端所做的無(wú)紙化努力最終收效堪憂。關(guān)于電子會(huì)計(jì)檔案在財(cái)務(wù)處理中的法律地位，早在2016年財(cái)政部與國(guó)家檔案局發(fā)布的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》中已明確指出，只要滿足檔案管理的要求，電子會(huì)計(jì)檔案在法律效力上與紙質(zhì)檔案無(wú)異，除法律法規(guī)另做要求的情形外，電子會(huì)計(jì)檔案無(wú)需再以紙質(zhì)形式歸檔保存?？梢?jiàn)，電子票據(jù)不必打印就可直接報(bào)銷，但由于當(dāng)前大部分單位的報(bào)銷體系仍停留在紙質(zhì)階段，造成票據(jù)電子化在報(bào)銷環(huán)節(jié)又被拉回到了依賴紙質(zhì)票據(jù)的原點(diǎn)，并且在這一過(guò)程中，打印電子票據(jù)所消耗的紙張甚至高于原來(lái)的紙質(zhì)票據(jù)。以發(fā)票為例，原來(lái)的紙質(zhì)發(fā)票只需要一張B5大小的紙，而打印電子發(fā)票則通常需要一張A4紙，由之形成了更多的資源消耗，也造成了更大的環(huán)境代價(jià)。

（二）電子發(fā)票鑒偽困難，票據(jù)電子化程度偏低

票據(jù)電子化是無(wú)紙化報(bào)銷的基礎(chǔ)和前提，其普及程度直接關(guān)乎無(wú)紙化報(bào)銷的推行[4]。從當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，發(fā)票、火車票、飛機(jī)票等票據(jù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化并得到了逐步普及，但像汽車票、船票等應(yīng)用頻次較高的票據(jù)仍未實(shí)現(xiàn)電子化。就已經(jīng)完成電子化的票據(jù)而言，其電子化程度也未達(dá)到令人滿意的水平，以發(fā)票為例，盡管自推出以來(lái)電子發(fā)票的開(kāi)具數(shù)量每年都在快速增長(zhǎng)，并在2021年達(dá)到了約500億張，但發(fā)票整體的電子化率僅為24%左右，可見(jiàn)票據(jù)電子化的推行依然任重道遠(yuǎn)。同時(shí)，由于現(xiàn)階段各種電子票據(jù)在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)方面尚未統(tǒng)一，造成報(bào)銷單位在接收管理電子票據(jù)過(guò)程中廣泛存在難于接收、不好入賬與歸檔等實(shí)際問(wèn)題，累及了無(wú)紙化報(bào)銷的發(fā)展。此外，盡管電子發(fā)票已經(jīng)推行了七年時(shí)間，但電子發(fā)票在核對(duì)入賬以及安全性等方面存在相對(duì)劣勢(shì)，造成很多單位的財(cái)務(wù)人員仍未轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念與習(xí)慣，在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中或是由于電子票據(jù)的真實(shí)性難以核對(duì)，或是由于電子票據(jù)入檔可能出現(xiàn)審計(jì)不合規(guī)等問(wèn)題，從而依然更傾向于使用紙質(zhì)憑證，對(duì)于電子票據(jù)報(bào)銷也是要求紙質(zhì)形式入賬存檔。同時(shí)，雖然近年國(guó)內(nèi)電子發(fā)票適用的場(chǎng)景越來(lái)越多，電子發(fā)票的開(kāi)具數(shù)量飛速增長(zhǎng)，但國(guó)家并未取締紙質(zhì)發(fā)票的使用，導(dǎo)致報(bào)銷過(guò)程中同時(shí)存在紙質(zhì)發(fā)票與電子發(fā)票。如何實(shí)現(xiàn)對(duì)電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票信息的迅速識(shí)別與錄入，如何實(shí)現(xiàn)對(duì)兩種類型發(fā)票的鑒偽及查重成為無(wú)紙化報(bào)銷亟須解決的一大難題。

（三）財(cái)務(wù)信息化建設(shè)滯后限制無(wú)紙化報(bào)銷發(fā)展

無(wú)紙化報(bào)銷是對(duì)傳統(tǒng)報(bào)銷管理模式的一次深刻變革，要達(dá)成無(wú)紙化報(bào)銷，票據(jù)開(kāi)具端的電子化只是第一步，還需要實(shí)現(xiàn)信息提取、上報(bào)審批、財(cái)務(wù)核算、歸檔保存等環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化、智能化。當(dāng)前大部分單位的信息化基礎(chǔ)建設(shè)較為有限，信息共享水平不足，使得無(wú)紙化報(bào)銷在現(xiàn)實(shí)層面困阻重重。例如多數(shù)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)尚未建立與電子發(fā)票、電子車票等系統(tǒng)的聯(lián)結(jié)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員較難完成對(duì)電子票據(jù)的收集與審核；還有很多單位的報(bào)銷系統(tǒng)尚未實(shí)現(xiàn)同業(yè)務(wù)、檔案管理以及審批等職能系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通，造成員工進(jìn)行報(bào)銷單填寫、票據(jù)審核以及材料歸檔等環(huán)節(jié)時(shí)出現(xiàn)諸多堵點(diǎn)；此外，無(wú)紙化報(bào)銷需要較高標(biāo)準(zhǔn)的電子檔案系統(tǒng)作為支撐，用以保存、查取電子報(bào)銷憑證，這就要求相關(guān)單位擁有高效的電子數(shù)據(jù)庫(kù)以及先進(jìn)的硬件設(shè)備，而當(dāng)前很多單位并不具備以上條件?？梢?jiàn)，無(wú)紙化報(bào)銷的實(shí)現(xiàn)是以較高水平的信息化建設(shè)為前提的，這也意味著報(bào)銷單位需要在網(wǎng)絡(luò)信息化方面進(jìn)行較大的投入。盡管當(dāng)前很多單位或多或少地配置了一些財(cái)務(wù)軟件來(lái)推進(jìn)無(wú)紙化進(jìn)程，但整體上看我國(guó)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)水平依然較低，多數(shù)單位無(wú)法實(shí)現(xiàn)報(bào)銷全流程的網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化，造成無(wú)紙化報(bào)銷難于付諸現(xiàn)實(shí)。

（四）無(wú)紙化報(bào)銷的制度環(huán)境有待優(yōu)化

無(wú)紙化報(bào)銷作為新興事物，其推行有賴于良性制度的推動(dòng)與助力，但從現(xiàn)狀來(lái)看，當(dāng)前無(wú)紙化報(bào)銷缺乏支持性與鼓勵(lì)性的制度環(huán)境。比如無(wú)紙化報(bào)銷與當(dāng)前財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定并不適配，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度對(duì)于報(bào)銷的要求依然停留于紙質(zhì)報(bào)銷階段，報(bào)銷流程與步驟較為煩瑣，與無(wú)紙化報(bào)銷的內(nèi)涵存在一定脫節(jié)，造成無(wú)紙化報(bào)銷不能順利落地。還需要指出的是，在無(wú)紙化報(bào)銷的推進(jìn)過(guò)程中政府相關(guān)部門起著至關(guān)重要的作用，報(bào)銷單位能否方便地對(duì)接稅務(wù)等管理部門的數(shù)據(jù)，電子票據(jù)入賬能否順利地通過(guò)審計(jì)等監(jiān)管部門的審查，都極大地左右著無(wú)紙化報(bào)銷的推廣。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)等管理部門的數(shù)據(jù)系統(tǒng)并未給予基層單位充分的開(kāi)放權(quán)限，監(jiān)管部門與審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，這些問(wèn)題在很大程度上制約了單位對(duì)無(wú)紙化報(bào)銷的應(yīng)用。

五、無(wú)紙化報(bào)銷的發(fā)展對(duì)策

無(wú)紙化報(bào)銷是財(cái)務(wù)管理工作向數(shù)字化方向轉(zhuǎn)型的重要一步，其實(shí)現(xiàn)既需要政策法規(guī)的支持推動(dòng)，又需要信息技術(shù)提供基礎(chǔ)支撐，同時(shí)社會(huì)上各單位財(cái)務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變以及對(duì)信息化建設(shè)的重視程度也影響著無(wú)紙化報(bào)銷的普及?？梢?jiàn)，無(wú)紙化報(bào)銷是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，需要從制度建設(shè)、實(shí)務(wù)指引以及信息化技術(shù)應(yīng)用等多個(gè)層面入手對(duì)無(wú)紙化報(bào)銷的發(fā)展環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。

（一）進(jìn)一步推動(dòng)票據(jù)電子化進(jìn)程

票據(jù)電子化是達(dá)成無(wú)紙化報(bào)銷的必要前提，無(wú)紙化報(bào)銷的順利推廣有賴于電子票據(jù)的高水平普及?？紤]到當(dāng)前票據(jù)電子化在發(fā)展廣度以及深度上的不足，政府一方面應(yīng)持續(xù)加大票據(jù)電子化的覆蓋范圍，尤其要盡快全面實(shí)現(xiàn)汽車票、船票等使用較多的票據(jù)的電子化。只有票據(jù)基本都實(shí)現(xiàn)了電子化，才能切實(shí)減少無(wú)紙化報(bào)銷在落實(shí)層面的障礙，為無(wú)紙化報(bào)銷替代傳統(tǒng)報(bào)銷創(chuàng)造更有利的條件。另一方面，對(duì)于當(dāng)前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電子化的票據(jù)，還應(yīng)根據(jù)現(xiàn)存不足加大改革力度，提升電子票據(jù)的管理水平和使用便利性，不斷提升電子票據(jù)的整體應(yīng)用率。同時(shí)，政府還應(yīng)加強(qiáng)電子票據(jù)在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化方面的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)電子票據(jù)信息的統(tǒng)一，以方便電子票據(jù)的入賬管理以及信息傳遞，打通無(wú)紙化報(bào)銷的數(shù)據(jù)關(guān)。另外，關(guān)于當(dāng)前電子票據(jù)報(bào)銷仍需打印件入賬的問(wèn)題，政府相關(guān)部門也應(yīng)起到表率作用，在檢查審核過(guò)程中支持并鼓勵(lì)無(wú)紙化辦公，形成節(jié)約資源、綠色低碳的社會(huì)風(fēng)氣，為無(wú)紙化報(bào)銷營(yíng)造良好的外部生態(tài)環(huán)境。

（二）構(gòu)建無(wú)紙化報(bào)銷的良性制度環(huán)境

作為無(wú)紙化報(bào)銷最重要的推手，政府需從頂層設(shè)計(jì)的維度加強(qiáng)對(duì)無(wú)紙化報(bào)銷制度環(huán)境的構(gòu)建，立足無(wú)紙化報(bào)銷面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題開(kāi)展針對(duì)性的制度優(yōu)化并出臺(tái)相應(yīng)的支持性政策。具體而言，首先，政府應(yīng)從鼓勵(lì)無(wú)紙化報(bào)銷的角度出發(fā)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷制度做出改革調(diào)整，精簡(jiǎn)電子票據(jù)報(bào)銷的手續(xù)流程，使無(wú)紙化報(bào)銷的成本與效率優(yōu)勢(shì)在合規(guī)框架內(nèi)得到充分體現(xiàn)，同時(shí)要進(jìn)一步規(guī)范政府監(jiān)管部門和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)電子票據(jù)報(bào)銷的審查要求，對(duì)合乎規(guī)定的直接使用電子票據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬以及檔案管理的行為要給予充分認(rèn)可，以切實(shí)推動(dòng)無(wú)紙化報(bào)銷對(duì)于節(jié)能減碳的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。其次，政府應(yīng)積極完善電子票據(jù)直接報(bào)銷、審核入賬以及歸檔保存等無(wú)紙化報(bào)銷環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，出臺(tái)更為明確的業(yè)務(wù)操作細(xì)則以及實(shí)施指導(dǎo)意見(jiàn)，不斷掃除制約無(wú)紙化報(bào)銷高質(zhì)量發(fā)展的機(jī)制障礙[5]。最后，政府還應(yīng)健全無(wú)紙化報(bào)銷的保障措施，筑牢無(wú)紙化報(bào)銷的發(fā)展根基，為更好地促進(jìn)無(wú)紙化報(bào)銷落地，政府相關(guān)部門可以聯(lián)合創(chuàng)建電子票據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)平臺(tái)，以方便報(bào)銷單位進(jìn)行電子票據(jù)的信息查驗(yàn)，有效解決電子票據(jù)在報(bào)銷過(guò)程中存在的來(lái)回打印以及重復(fù)報(bào)銷等問(wèn)題，為無(wú)紙化報(bào)銷鋪平道路。

（三）加速財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，深度“業(yè)財(cái)融合”

無(wú)紙化報(bào)銷的落地需要報(bào)銷單位依托數(shù)據(jù)與信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)電子票據(jù)從提報(bào)到審核再到入賬以及存檔整個(gè)流程的電子化，這在客觀上就要求報(bào)銷單位必須建立起能夠承載無(wú)紙化報(bào)銷各個(gè)流程的信息系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間信息的高效傳遞以及協(xié)調(diào)運(yùn)作。為達(dá)成這一目標(biāo)，報(bào)銷單位一方面應(yīng)積極引入新興技術(shù)工具來(lái)解決電子票據(jù)報(bào)銷過(guò)程中存在的“痛點(diǎn)”，比如利用API技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)電子票據(jù)信息的智能采集，利用OA系統(tǒng)來(lái)達(dá)成財(cái)務(wù)報(bào)銷的線上審批，利用智能審核系統(tǒng)來(lái)加速電子票據(jù)的審核進(jìn)程，通過(guò)先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)電子票據(jù)全生命周期的數(shù)字化、自動(dòng)化，以促進(jìn)無(wú)紙化報(bào)銷的推廣使用[6]；另一方面，報(bào)銷單位應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃好自身財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作，現(xiàn)階段很多單位都不同程度地建立起了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的信息化系統(tǒng)，但因?yàn)閼?zhàn)略統(tǒng)籌不足，造成信息化建設(shè)零碎分散，不同系統(tǒng)間數(shù)據(jù)傳遞不暢甚至斷裂?；诖耍瑘?bào)銷單位應(yīng)從整體的視角全面統(tǒng)籌信息化建設(shè)工作，加強(qiáng)已建成系統(tǒng)的集成整合。另外，報(bào)銷單位應(yīng)統(tǒng)一對(duì)接財(cái)務(wù)信息化服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各類業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合一體化辦理，提升單位內(nèi)部業(yè)務(wù)紙質(zhì)單據(jù)的治理水平。通過(guò)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)智能填報(bào)、在線審核、在線財(cái)務(wù)記賬、在線歸檔等智能報(bào)賬全流程管理，打通內(nèi)外業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的數(shù)據(jù)壁壘，真正實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化管理。

（四）全面做好無(wú)紙化報(bào)銷的內(nèi)部保障

要實(shí)施會(huì)計(jì)原始憑證無(wú)紙化，需要作為會(huì)計(jì)主體的單位的思想認(rèn)識(shí)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)流程均達(dá)到足夠的高度。為保障無(wú)紙化報(bào)銷的順利實(shí)施，各單位應(yīng)從以下方面做好內(nèi)部保障：

一是做好思想觀念的轉(zhuǎn)變。目前一些單位對(duì)無(wú)紙化報(bào)銷流程不熟悉等原因，導(dǎo)致部分單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員以及進(jìn)行報(bào)銷的員工對(duì)無(wú)紙化報(bào)銷還存在一定的抵觸情緒。只有從思想上認(rèn)可了無(wú)紙化報(bào)銷在節(jié)約時(shí)間、環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)勢(shì)，這項(xiàng)“有紙”到“無(wú)紙”的改革才能更好地推進(jìn)。為此，可通過(guò)以下方式做好思想觀念的轉(zhuǎn)變：首先，各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，認(rèn)可與支持無(wú)紙化報(bào)銷形式；其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到無(wú)紙化報(bào)銷的優(yōu)勢(shì)，并在單位向其他部門人員普及電子發(fā)票檢驗(yàn)技術(shù)和法律效力的知識(shí)，提高每一名員工對(duì)電子化發(fā)票的認(rèn)知，進(jìn)而從整體上提高各單位對(duì)無(wú)紙化報(bào)銷的接受度和認(rèn)可度。

二是全面提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。無(wú)紙化報(bào)銷形式在我國(guó)的全面推行對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。為此，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，使其不僅熟知會(huì)計(jì)記賬原理、稅務(wù)知識(shí)等傳統(tǒng)必備技能，也能夠熟練掌握ERP操作系統(tǒng)、無(wú)紙化報(bào)銷處理流程、電子發(fā)票審核要點(diǎn)、金稅系統(tǒng)填報(bào)規(guī)則等無(wú)紙化報(bào)銷必備技能。在本單位相關(guān)人才緊缺時(shí)可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)輔助無(wú)紙化報(bào)銷工作的開(kāi)展，為無(wú)紙化報(bào)銷的實(shí)施提供保障。

三是制定與之配套的內(nèi)部制度與操作指引。各單位在實(shí)施無(wú)紙化報(bào)銷前，應(yīng)對(duì)原紙質(zhì)報(bào)銷方式下各種報(bào)銷所需發(fā)票、憑證等各種附件進(jìn)行統(tǒng)一梳理，在此基礎(chǔ)上將單位各種類型的報(bào)銷劃分為“差旅報(bào)銷”“費(fèi)用報(bào)銷”“資產(chǎn)負(fù)債報(bào)銷”等，再根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)在前述大類下進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)前述大類小類的劃分開(kāi)發(fā)與自身相配套的無(wú)紙化報(bào)銷電子平臺(tái)，制定報(bào)銷操作指引，明確不同業(yè)務(wù)類型的報(bào)銷所需上傳的發(fā)票、憑證等，以及發(fā)票上傳的位置、報(bào)銷摘要填列方法等。同時(shí)各單位還應(yīng)制定與無(wú)紙化報(bào)銷相配套的內(nèi)部控制制度，明確劃分可以報(bào)銷費(fèi)用的類型及報(bào)銷限額，并通過(guò)財(cái)務(wù)函數(shù)編程將報(bào)銷范圍、報(bào)銷限額、判斷標(biāo)準(zhǔn)、審核規(guī)則等轉(zhuǎn)化為無(wú)紙化報(bào)銷系統(tǒng)能夠識(shí)別的機(jī)械語(yǔ)言，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的自動(dòng)識(shí)別，在提高報(bào)銷效率的同時(shí)有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)。

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