張蕊 葉艷艷 劉啟亮

【摘 要】 高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)提升企業(yè)環(huán)境治理水平、降低企業(yè)環(huán)境違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生了積極的效應(yīng)，這些效應(yīng)是否對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響，目前較少文獻(xiàn)關(guān)注。文章利用2011—2022年A股上市公司的數(shù)據(jù)，研究上市公司高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響。實(shí)證結(jié)果表明，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力顯著地降低了審計(jì)定價(jià)。機(jī)制分析發(fā)現(xiàn)，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力是通過降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低了審計(jì)定價(jià)。異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)，環(huán)境規(guī)制越嚴(yán)、審計(jì)師行業(yè)專長越強(qiáng)，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力與審計(jì)定價(jià)之間的關(guān)系越強(qiáng)；與非重污染企業(yè)相比，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響在重污染行業(yè)更為顯著；相對(duì)于國有企業(yè)，非國有企業(yè)對(duì)環(huán)境壓力與風(fēng)險(xiǎn)更為敏感，促使高管團(tuán)隊(duì)提升環(huán)境注意力，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而更顯著降低審計(jì)定價(jià)。研究結(jié)論豐富了高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力和審計(jì)定價(jià)的相關(guān)文獻(xiàn)，為高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果提供了進(jìn)一步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力； 審計(jì)定價(jià)； 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號(hào)】 F272.92；F275；F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）24-0043-11

一、引言

黨的二十大提出要深入推進(jìn)環(huán)境污染防治，健全現(xiàn)代環(huán)境治理體系，嚴(yán)密防控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。作為環(huán)境治理體系重要主體的企業(yè)，是社會(huì)公眾和各級(jí)政府的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，為更好進(jìn)行綠色轉(zhuǎn)型并推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)需要承擔(dān)更多的環(huán)境責(zé)任。作為企業(yè)戰(zhàn)略的制定者，高層管理者對(duì)環(huán)境壓力的認(rèn)知決定了企業(yè)如何采取環(huán)境響應(yīng)行為[1]，并對(duì)企業(yè)的環(huán)境治理產(chǎn)生重要影響，高管團(tuán)隊(duì)的影響力與號(hào)召力在企業(yè)內(nèi)部會(huì)形成比較強(qiáng)大的導(dǎo)向力量，從而影響企業(yè)的環(huán)保戰(zhàn)略決策。

當(dāng)企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)將更多注意力配置在環(huán)境治理上時(shí)，就會(huì)在戰(zhàn)略決策過程中將相關(guān)的信息和內(nèi)容納入決策議案，形成關(guān)注環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，采取有效行為手段進(jìn)行企業(yè)環(huán)境治理，防范企業(yè)環(huán)境違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，使生產(chǎn)經(jīng)營合規(guī)合法化；同時(shí)會(huì)更加關(guān)注各項(xiàng)環(huán)境交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)概率，通過會(huì)計(jì)信息披露向外界傳遞企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極信號(hào)。對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)環(huán)境信息或事項(xiàng)予以應(yīng)有的關(guān)注是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行環(huán)境管理監(jiān)督責(zé)任的重要方式，也會(huì)深刻地影響審計(jì)師行為[2-3]。當(dāng)企業(yè)環(huán)境違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率，審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本均會(huì)提高，促使其收取更高的審計(jì)費(fèi)用。否則，這不僅會(huì)提高企業(yè)的經(jīng)營成本，也會(huì)提高審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，損害資本市場的健康發(fā)展。因此，如何抑制企業(yè)環(huán)境違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)定價(jià)，是值得研究的一個(gè)重要問題。

高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力能否引領(lǐng)企業(yè)實(shí)施有效的環(huán)境管理實(shí)踐并產(chǎn)生相關(guān)的效應(yīng)呢？對(duì)此，現(xiàn)有文獻(xiàn)研究表明管理者環(huán)境認(rèn)知通過前瞻型環(huán)境戰(zhàn)略的中介作用會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部績效產(chǎn)生影響[4]，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力可以促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新[5-6]，但關(guān)于其對(duì)外部審計(jì)的影響還有待進(jìn)一步研究。高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力是否能降低審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)？審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)工作中是否重視高管團(tuán)隊(duì)對(duì)環(huán)境注意力的配置？其對(duì)審計(jì)定價(jià)又會(huì)產(chǎn)生什么影響？目前，較少學(xué)者對(duì)此予以研究。藉此，本文試圖探討高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)企業(yè)審計(jì)定價(jià)的影響，并探討其影響機(jī)制。

本文的貢獻(xiàn)主要包括三個(gè)方面：第一，從研究視角上豐富了關(guān)于審計(jì)定價(jià)影響因素的研究。高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力作為高管對(duì)環(huán)境的認(rèn)知與意識(shí)，會(huì)影響企業(yè)環(huán)境治理水平，但其會(huì)如何影響審計(jì)定價(jià)，現(xiàn)有文獻(xiàn)尚未對(duì)此予以關(guān)注。本文探討了高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響，有助于從高管環(huán)境認(rèn)知角度補(bǔ)充審計(jì)定價(jià)影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)。第二，從審計(jì)市場角度拓寬了高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力的經(jīng)濟(jì)后果研究?，F(xiàn)有文獻(xiàn)重點(diǎn)關(guān)注了高管環(huán)保意識(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)績效與綠色創(chuàng)新的影響，本文則從審計(jì)定價(jià)的視角，研究了高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響，擴(kuò)展了高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究。第三，本文從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面揭示了高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力影響審計(jì)定價(jià)的作用機(jī)制。高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力能夠通過降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來降低審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，進(jìn)而降低審計(jì)定價(jià)，從而厘清了高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響機(jī)理，為后續(xù)研究高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境認(rèn)知與審計(jì)定價(jià)之間的關(guān)系提供了可供參考的分析思路。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力及其效果文獻(xiàn)

高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力是指企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)對(duì)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的內(nèi)容賦予的關(guān)注程度的大小[7]。根據(jù)注意力基礎(chǔ)觀理論，企業(yè)的行為是高管團(tuán)隊(duì)決策的結(jié)果，而高管團(tuán)隊(duì)決策的形成受他們的注意力配置影響。高管團(tuán)隊(duì)注意力受外部市場環(huán)境、政策等因素及內(nèi)部的決策程序、溝通渠道、管理者自身的價(jià)值觀和認(rèn)知影響[8]，高管團(tuán)隊(duì)決策的效率和效果取決于他們?nèi)绾螌⒆约河邢薜淖⒁饬υ诖罅啃畔⒅羞M(jìn)行配置，從而做出正確的決策。在投資者、政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾日益關(guān)注環(huán)境表現(xiàn)的情況下，作為企業(yè)戰(zhàn)略制定者的高管團(tuán)隊(duì)，為謀求企業(yè)的合法性與可持續(xù)發(fā)展，篩選有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵信息，會(huì)將有限注意力配置在環(huán)境相關(guān)議題和解決方案上。

高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效果方面。經(jīng)濟(jì)效果表現(xiàn)為提升綠色創(chuàng)新水平與企業(yè)績效，環(huán)境效應(yīng)表現(xiàn)為提高環(huán)境績效、生態(tài)創(chuàng)新與環(huán)境信息披露水平。研究表明高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力會(huì)提升企業(yè)綠色創(chuàng)新戰(zhàn)略的強(qiáng)度[9]，從而提高綠色創(chuàng)新水平[5]。管理者環(huán)境認(rèn)知通過采取前瞻型環(huán)境戰(zhàn)略能夠提升企業(yè)環(huán)境績效和財(cái)務(wù)績效[4]，高管對(duì)環(huán)境關(guān)注越多，與環(huán)保導(dǎo)向高的利益相關(guān)者對(duì)齊的意愿越強(qiáng)，更可能識(shí)別和利用利益相關(guān)者所提供的各種資源，從而提升生態(tài)創(chuàng)新的積極性[10]，高管環(huán)保意識(shí)越強(qiáng)，越能感知到政府監(jiān)管所傳遞的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)壓力，越可能實(shí)施節(jié)能減排和環(huán)境治理，并自覺主動(dòng)地披露企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)境信息[11]。

（二）審計(jì)定價(jià)影響因素的文獻(xiàn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本是影響審計(jì)定價(jià)的兩個(gè)主要因素[12]，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可能對(duì)有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的總和。當(dāng)審計(jì)師面臨越高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)要收取更高的審計(jì)費(fèi)用以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償；審計(jì)成本作為審計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中投入人力、物力等各項(xiàng)資源的總和，受到事務(wù)所規(guī)模、聲譽(yù)[13]和被審計(jì)單位規(guī)模、行業(yè)類型、盈利狀況、資產(chǎn)負(fù)債率等[14]內(nèi)外部因素影響。隨著環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展問題日趨受到重視，企業(yè)的環(huán)境違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)也成為影響審計(jì)定價(jià)的重要因素?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》提出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)。環(huán)境事項(xiàng)已經(jīng)引起了審計(jì)師的關(guān)注，企業(yè)環(huán)境信息披露中政府環(huán)境補(bǔ)貼與企業(yè)環(huán)保責(zé)任的實(shí)際履行情況信息披露越充分，越有可能降低企業(yè)的環(huán)境信息風(fēng)險(xiǎn)[15]，降低審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)收費(fèi)。同時(shí)，地方政府環(huán)境規(guī)制程度加強(qiáng)，會(huì)增加當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的環(huán)境違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要實(shí)施更多與環(huán)保相關(guān)的審計(jì)程序，增加審計(jì)成本，同時(shí)審計(jì)師因環(huán)保問題發(fā)生審計(jì)失敗的概率也會(huì)上升，需要風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)補(bǔ)償，從而增加審計(jì)費(fèi)用。因此，企業(yè)自愿參與型環(huán)境規(guī)制如環(huán)境管理體系認(rèn)證能夠通過提升企業(yè)環(huán)境績效和提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量來降低審計(jì)費(fèi)用[16]。

綜上可見，現(xiàn)有文獻(xiàn)分別對(duì)高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力產(chǎn)生的效果以及審計(jì)定價(jià)的影響因素進(jìn)行了研究，但少有文獻(xiàn)關(guān)注高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響?？紤]到高層管理者在企業(yè)中的地位和作用，高管團(tuán)隊(duì)將注意力聚焦到環(huán)保戰(zhàn)略決策上，就會(huì)遵守法律對(duì)污染物排放的相關(guān)環(huán)保規(guī)定，采取有效措施進(jìn)行環(huán)境管理，降低企業(yè)環(huán)境違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，那么，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力能否對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響就值得深入研究。

三、理論分析與研究假設(shè)

現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)定價(jià)主要受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與成本影響[12，16]。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來看，審計(jì)師為規(guī)避審計(jì)失敗而面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)受損等，會(huì)對(duì)面臨較高風(fēng)險(xiǎn)的被審計(jì)單位，通過“風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制”收取更高的審計(jì)費(fèi)用。從審計(jì)成本來看，為規(guī)避審計(jì)失敗，審計(jì)師會(huì)增加審計(jì)程序、加大審計(jì)資源投入從而收取更高的費(fèi)用以彌補(bǔ)成本[17]。高管團(tuán)隊(duì)的環(huán)境注意力配置可能因能夠提升企業(yè)經(jīng)營過程中的環(huán)境合規(guī)性和財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合規(guī)性而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)師的額外成本補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，最終降低審計(jì)定價(jià)。

具體而言，一方面，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力可通過降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來降低審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與成本，從而降低審計(jì)定價(jià)。隨著我國生態(tài)文明建設(shè)的推進(jìn)，履行環(huán)境責(zé)任已成為企業(yè)組織的合法性必要條件，面對(duì)著高強(qiáng)度的環(huán)境規(guī)制壓力和公眾壓力，企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)會(huì)權(quán)衡違規(guī)所帶來的成本和遵守規(guī)制所帶來的收益，做出遵守規(guī)制加強(qiáng)環(huán)境治理的決策，從而避免環(huán)境規(guī)制對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生威脅。根據(jù)注意力基礎(chǔ)觀，管理者進(jìn)行決策時(shí)是處于“有限理性”的狀態(tài)，所以，管理人員處理信息的能力以及關(guān)注的焦點(diǎn)顯得尤為重要，只有組織將較多的注意力配置于環(huán)境治理問題上時(shí)，才會(huì)對(duì)環(huán)保相關(guān)的內(nèi)容賦予更多的關(guān)注度，做出有利于環(huán)境治理的戰(zhàn)略抉擇。由于高層管理者在企業(yè)中的地位和作用，高管團(tuán)隊(duì)對(duì)有關(guān)環(huán)境問題的前瞻力、決斷力、控制力和影響力，會(huì)引領(lǐng)與促進(jìn)員工和組織的環(huán)境保護(hù)觀念，形成關(guān)注環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，明確環(huán)保責(zé)任，達(dá)到法律規(guī)定的減排目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，樹立企業(yè)良好的社會(huì)責(zé)任形象，進(jìn)而獲得政府與社會(huì)的認(rèn)可，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)性，降低企業(yè)環(huán)境的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)師來說，企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師就可減少與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)檢測相關(guān)的審計(jì)程序，減少因未注重環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本[16]，進(jìn)而降低審計(jì)定價(jià)。

另一方面，高管團(tuán)隊(duì)的環(huán)境注意力會(huì)通過降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來降低審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與成本，從而降低審計(jì)定價(jià)。高管對(duì)企業(yè)信息披露等會(huì)計(jì)行為和政策有重要影響[18]，注意力基礎(chǔ)觀認(rèn)為，管理者的注意力是有限和稀缺的資源，較高水平的注意力配置在某個(gè)領(lǐng)域上，則對(duì)其他領(lǐng)域的關(guān)注就會(huì)減弱或保持在一定水平[19]。當(dāng)高管團(tuán)隊(duì)將注意力配置在實(shí)施環(huán)保戰(zhàn)略，履行環(huán)境責(zé)任方面時(shí)，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力的提升會(huì)促使企業(yè)增加環(huán)保項(xiàng)目的投融資、技術(shù)改造支出，節(jié)約資源與能源使用，企業(yè)環(huán)境績效會(huì)得到提升，企業(yè)更有動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)向適應(yīng)性戰(zhàn)略來向外部人進(jìn)行“告白”，贏得支持和競爭優(yōu)勢，披露更加充分的環(huán)境信息[20]。同時(shí)，為獲得相關(guān)綠色信貸政策支持，緩解融資壓力，管理層會(huì)關(guān)注相關(guān)政策并規(guī)范管理制度，按照政策規(guī)定披露環(huán)境信息，提升環(huán)境信息披露質(zhì)量[21]，對(duì)環(huán)境事項(xiàng)和環(huán)保相關(guān)的財(cái)務(wù)信息如計(jì)入在建工程中的環(huán)保設(shè)備與技術(shù)改造支出、環(huán)保研發(fā)支出、管理費(fèi)用中的排污費(fèi)、營業(yè)外收入或遞延收益、其他收益中的政府環(huán)保補(bǔ)貼等項(xiàng)目列示會(huì)更加詳細(xì)準(zhǔn)確，從而降低相關(guān)環(huán)境項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并最終降低審計(jì)定價(jià)。

根據(jù)以上分析，本文提出研究假設(shè)1。

H1：高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力能夠顯著地降低審計(jì)定價(jià)。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選擇2011—2022年A股上市公司為研究樣本，剔除金融保險(xiǎn)類上市企業(yè)，剔除相關(guān)變量缺失、被ST、PT等特別處理的上市企業(yè)，最終得到31 255個(gè)觀測值。高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力數(shù)據(jù)來源于上市公司年報(bào)，在文構(gòu)（WinGo）財(cái)經(jīng)文本數(shù)據(jù)平臺(tái)通過詞頻搜索獲得，審計(jì)師專長、事務(wù)所是否為“十大”數(shù)據(jù)來源于中國研究數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)，其他數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。為了克服極端值的影響，對(duì)連續(xù)變量按照兩端各1%進(jìn)行了縮尾處理。

（二）變量定義

1.被解釋變量

被解釋變量為審計(jì)定價(jià)（Fee）。參考邢立全等[12]的研究方法，本文使用上市公司當(dāng)年境內(nèi)的審計(jì)費(fèi)用取自然對(duì)數(shù)。在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中采用上市公司審計(jì)費(fèi)用除以物價(jià)變動(dòng)指數(shù)值的自然對(duì)數(shù)作為審計(jì)費(fèi)用的替代衡量指標(biāo)。

2.解釋變量

解釋變量為高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA），借鑒已有文獻(xiàn)的研究[7]，以樣本企業(yè)年報(bào)為基礎(chǔ)，采用文本分析法測量高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力，具體是：對(duì)上市公司年報(bào)的管理層公告討論與分析章節(jié)，用文構(gòu)（WinGo）財(cái)經(jīng)文本數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行詞頻搜索關(guān)鍵詞，關(guān)鍵詞選擇“環(huán)保、生態(tài)、低碳”等與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的詞匯，提取關(guān)鍵詞后，人工分析語句內(nèi)容以確保其與環(huán)境注意力相關(guān)，剔除無關(guān)語句，統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵詞詞頻，用關(guān)鍵詞詞頻合計(jì)數(shù)占整章節(jié)詞量總數(shù)百分比來衡量高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力。

3.控制變量

參考王雄元等[22]和王洋洋等[23]研究，本文主要從公司年齡、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、公司規(guī)模等公司特征層面，凈資產(chǎn)收益率、成長能力、資產(chǎn)負(fù)債率等公司財(cái)務(wù)層面，股權(quán)集中度、兩職合一等公司治理層面，事務(wù)所規(guī)模等事務(wù)所層面設(shè)置控制變量，同時(shí)控制年份和行業(yè)效應(yīng)。

具體變量定義如表1所示。

（三）模型設(shè)定

借鑒黃溶冰[24]的研究，本文構(gòu)建回歸模型1：

其中，F(xiàn)ee為審計(jì)定價(jià)，i為企業(yè)，t為年份，TEA為高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力，Controls為控制變量，ΣYear為年度虛擬變量，ΣIndustry為行業(yè)虛擬變量，ε為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

五、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

根據(jù)描述性統(tǒng)計(jì)表2可知，審計(jì)定價(jià)（Fee）的均值為13.542，標(biāo)準(zhǔn)差為0.684，說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所向上市公司所收取的審計(jì)定價(jià)存在較大的差異；高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）均值為0.371，最大值為2.522，最小值為0，說明不同上市公司高管團(tuán)隊(duì)的環(huán)境注意力存在較大差異。

（二）多元回歸分析

1.基準(zhǔn)回歸分析

如表3列（1）所示，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）對(duì)審計(jì)定價(jià)（Fee）的回歸系數(shù)為-0.021，在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力顯著降低了上市公司的審計(jì)收費(fèi)，本文假設(shè)得到了支持。

2.作用機(jī)制分析

為了分析高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）對(duì)審計(jì)定價(jià)的作用機(jī)制，參考Baron et al.[29]提出的中介效應(yīng)檢驗(yàn)三步法，在模型1基礎(chǔ)上，構(gòu)建模型2—模型3進(jìn)行分析。

其中，MV為中介變量，包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（Risk）和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（DA）兩個(gè)方面。關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（Risk），借鑒步丹璐等[30]、洪金明等[31]的研究，采用企業(yè)盈利的波動(dòng)性衡量風(fēng)險(xiǎn)水平，即企業(yè)相應(yīng)年度的稅息折舊及攤銷前利潤與當(dāng)年末資產(chǎn)總額的比率減去年度行業(yè)均值來反映企業(yè)盈利的波動(dòng)性，盈利的波動(dòng)程度越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（DA）的衡量借鑒劉啟亮等[32]、王洋洋[23]等研究，采用修正Jones模型計(jì)算得到的操控性應(yīng)計(jì)利潤的絕對(duì)值來反映，該值越高說明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高。

（1）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作用機(jī)制分析

企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作用機(jī)制檢驗(yàn)回歸結(jié)果表3列（1）—列（3）所示，列（1）顯示了高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）與審計(jì)定價(jià)（Fee）的回歸系數(shù)在1%的水平顯著負(fù)相關(guān)，列（2）顯示了高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（Risk）的回歸系數(shù)為-0.129，在5%的水平下顯著負(fù)相關(guān)，通過顯著性檢驗(yàn)，說明高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力能夠顯著降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，列（3）顯示高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）對(duì)審計(jì)定價(jià)（Fee）的回歸系數(shù)為-0.018，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（Risk）和審計(jì)定價(jià)（Fee）的回歸系數(shù)為0.015，通過顯著性檢驗(yàn)，說明高管環(huán)境注意力通過降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，能夠顯著地降低審計(jì)定價(jià)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的中介效應(yīng)成立，即高管環(huán)境注意力能夠通過降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)來降低審計(jì)定價(jià)，與理論分析一致。

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作用機(jī)制分析

企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作用機(jī)制檢驗(yàn)回歸結(jié)果表3列（1）、列（4）、列（5）所示，列（1）表明高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）的回歸系數(shù)通過顯著性檢驗(yàn)，列（4）顯示，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（DA）的回歸系數(shù)為-0.003，在1%水平顯著為負(fù)，列（5）顯示，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）對(duì)審計(jì)定價(jià)（Fee）回歸系數(shù)為-0.017，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（DA）對(duì)審計(jì)定價(jià)回歸系數(shù)0.076，均通過顯著性檢驗(yàn)。說明高管環(huán)境團(tuán)隊(duì)注意力通過降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能夠顯著地降低審計(jì)定價(jià)，驗(yàn)證了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的中介效應(yīng)，即高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力通過降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來降低審計(jì)定價(jià)，與理論分析一致。

綜上所述，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力能夠通過降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來降低審計(jì)師要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)和額外的成本補(bǔ)償，進(jìn)而降低審計(jì)定價(jià)。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.傾向得分匹配法（PSM）

為減少樣本選擇可能存在的偏差，本文采用傾向性得分匹配法來予以緩解。將高管團(tuán)隊(duì)的環(huán)境注意力按中位數(shù)分組，大于中位數(shù)為高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力高的組，取值為1；小于中位數(shù)為高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力低的組，取值為0，將高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力高與低兩組樣本按近鄰1■1匹配。表4列（1）報(bào)告了匹配后樣本的回歸結(jié)果。結(jié)果顯示，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）與審計(jì)定價(jià)（Fee）的回歸系數(shù)在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，仍然支持本文的假設(shè)。

2.工具變量法

為了緩解模型1可能存在的內(nèi)生性問題，本文將同年度同行業(yè)公司的高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力均值作為工具變量進(jìn)行回歸檢驗(yàn)。第二階段回歸結(jié)果如表4列（2）所示，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）回歸系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù)，仍然支持高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力會(huì)顯著降低審計(jì)定價(jià)的假設(shè)。

3.解釋變量滯后一期

本文使用滯后一期的高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）作為解釋變量進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，以緩解可能存在的反向因果關(guān)系問題，如表4列（3）所示，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）的回歸系數(shù)在1%的水平上顯著為負(fù)，結(jié)論與前文保持一致。

4.替換變量衡量指標(biāo)

對(duì)于被解釋變量審計(jì)定價(jià)（Fee），本文借鑒李世剛等[25]研究，采用上市企業(yè)審計(jì)費(fèi)用除以物價(jià)變動(dòng)指數(shù)值的自然對(duì)數(shù)作為審計(jì)費(fèi)用的替代衡量指標(biāo)，如表4列（4）所示，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）與審計(jì)定價(jià)（Fee）的回歸系數(shù)在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，本文的假設(shè)依然得到支持。

5.增加控制變量

審計(jì)師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)也是影響審計(jì)定價(jià)的重要因素。審計(jì)師個(gè)人的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)越豐富，所掌握的專業(yè)技能越強(qiáng)，為客戶提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越高，客戶愿意支付更高的審計(jì)費(fèi)用[26]，韓維芳[27]研究表明復(fù)核會(huì)計(jì)師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)提高了審計(jì)定價(jià)，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)年度的簽字?jǐn)?shù)量降低了審計(jì)收費(fèi)。為排除審計(jì)師個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響，本文在模型1的基礎(chǔ)上加上審計(jì)師個(gè)人經(jīng)驗(yàn)控制變量，參考王曉珂等[28]研究，本文選取資深審計(jì)師審計(jì)總年數(shù)來衡量審計(jì)師個(gè)人經(jīng)驗(yàn)（AudExp），回歸結(jié)果如表4列（5）所示，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）與審計(jì)定價(jià)（Fee）的回歸系數(shù)在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，依然支持本文的假設(shè)。

（四）異質(zhì)性分析

為進(jìn)一步研究高管環(huán)境注意力與審計(jì)定價(jià)之間的關(guān)系在不同情形下存在的差異，本文將從外部環(huán)境、事務(wù)所層面和企業(yè)層面選取環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度、審計(jì)師專長、行業(yè)特征、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)四個(gè)維度進(jìn)行異質(zhì)性分析，探究它們對(duì)高管環(huán)境注意力與審計(jì)定價(jià)關(guān)系影響的不同。

1.環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度

現(xiàn)有文獻(xiàn)研究表明，政府環(huán)境規(guī)制會(huì)增加被審計(jì)單位的環(huán)境違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)產(chǎn)品成本和風(fēng)險(xiǎn)成本，從而影響審計(jì)定價(jià)[25]。當(dāng)環(huán)境規(guī)制的嚴(yán)厲程度使得企業(yè)的違規(guī)成本變大、違規(guī)收益變小時(shí)，會(huì)迫使企業(yè)選擇積極的環(huán)境治理策略以規(guī)避違規(guī)成本，做出遵守規(guī)制加強(qiáng)環(huán)境治理的決策，將較多的注意力配置到環(huán)境治理上，采取有效措施將污染物排放達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與成本，從而降低審計(jì)定價(jià)。為驗(yàn)證環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度的差異性在高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力與審計(jì)定價(jià)之間關(guān)系的調(diào)節(jié)效應(yīng)，借鑒劉榮增等[33]研究，本文采用工業(yè)污染治理投資完成額占第二產(chǎn)業(yè)比重來衡量環(huán)境規(guī)制，將環(huán)境規(guī)制按中位數(shù)分組，高于中位數(shù)的視為環(huán)境規(guī)制強(qiáng)，反之視為環(huán)境規(guī)制弱。表5 Panel A的回歸結(jié)果表明，在高強(qiáng)度環(huán)境規(guī)制組，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）對(duì)審計(jì)定價(jià)（Fee）回歸系數(shù)為-0.026，在1%水平顯著負(fù)相關(guān)，在低強(qiáng)度環(huán)境規(guī)制組，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）回歸系數(shù)為-0.011，結(jié)果不顯著。這表明相對(duì)于環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度較低的地區(qū)，在環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度高的地區(qū)中，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)降低企業(yè)審計(jì)定價(jià)的影響作用更強(qiáng)。

2.審計(jì)師專長

審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中積累形成的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和行業(yè)慣例能夠提高其專業(yè)判斷能力，提升審計(jì)判斷的效率，更準(zhǔn)確地評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，從而提高審計(jì)質(zhì)量[34]，具有行業(yè)專長的審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)管環(huán)境及環(huán)境規(guī)制更加熟悉。因此，理論上，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響程度會(huì)因?qū)徲?jì)師行業(yè)專長水平不同而存在差異。

借鑒蔡春等[34]的研究，本文采取基于審計(jì)上市公司資產(chǎn)總額的行業(yè)組合份額法來衡量審計(jì)師行業(yè)專長，將審計(jì)師行業(yè)專長按中位數(shù)分組，分為審計(jì)師行業(yè)專長較高組（高于中位數(shù)）和審計(jì)師行業(yè)專長較低組（低于中位數(shù)）。表5 Panel B的回歸結(jié)果表明，在審計(jì)師行業(yè)專長水平更高組，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）對(duì)審計(jì)定價(jià)（Fee）回歸系數(shù)為-0.041，在1%水平顯著負(fù)相關(guān)，在審計(jì)師行業(yè)專長水平更低組，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）回歸系數(shù)為-0.012，結(jié)果不顯著。這說明審計(jì)師行業(yè)專長能加強(qiáng)高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力與審計(jì)定價(jià)之間的負(fù)向關(guān)系。

3.行業(yè)特征

不同行業(yè)具有不同的資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，對(duì)環(huán)境和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也不盡相同[35]。隨著政府對(duì)企業(yè)環(huán)境污染的規(guī)制日趨嚴(yán)格，相比于非重污染企業(yè)，重污染企業(yè)面臨更大的環(huán)境規(guī)制壓力，尤其在當(dāng)前污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)時(shí)期，政府、社會(huì)、公眾以及媒體對(duì)重污染行業(yè)的關(guān)注度更高，重污染企業(yè)面臨更大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為獲得合法性，重污染行業(yè)的高管團(tuán)隊(duì)會(huì)將較多的注意力配置于環(huán)境治理上，做出環(huán)保相關(guān)的戰(zhàn)略決策，通過增加環(huán)保投資，改進(jìn)技術(shù)，提高治污能力，降低污染物的排放，達(dá)到節(jié)能減排目標(biāo)，降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)費(fèi)用，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響可能會(huì)因不同行業(yè)的污染程度而產(chǎn)生差異。

為驗(yàn)證高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)影響是否因不同行業(yè)的污染程度而產(chǎn)生差異，參照《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》（環(huán)保函〔2008〕373號(hào)）作為劃分重污染行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將樣本企業(yè)劃分為重污染行業(yè)和非重污染行業(yè)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)?；貧w結(jié)果如表5 Panel C所示，重污染行業(yè)組的高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）對(duì)審計(jì)定價(jià)（Fee）回歸系數(shù)為-0.047，在1%水平顯著負(fù)相關(guān)，非重污染行業(yè)組，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）回歸系數(shù)為-0.006，結(jié)果不顯著，說明重污染行業(yè)的高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）對(duì)審計(jì)定價(jià)（Fee）影響程度更大。

4.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

與國有企業(yè)相比，在獲取合法性認(rèn)可與資源方面，非國有企業(yè)不具有與地方政府關(guān)聯(lián)的“先天優(yōu)勢”，面臨更大的生存壓力[36]，更希望在環(huán)保方面有良好的表現(xiàn)以獲得政府的認(rèn)可與支持。同時(shí)，為了在客戶、供應(yīng)商以及公眾面前樹立良好的形象，降低來自債權(quán)人或潛在股東的融資約束，非國有企業(yè)在環(huán)保方面會(huì)有更突出的表現(xiàn)[37]。因此，理論上，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力與審計(jì)定價(jià)之間的負(fù)向關(guān)系，可能在非國有企業(yè)更為顯著。

為驗(yàn)證產(chǎn)權(quán)性質(zhì)差異在高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力與審計(jì)定價(jià)之間的調(diào)節(jié)效應(yīng)，本文按企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)將樣本分為國有企業(yè)組和民營企業(yè)組。如表5 Panel D所示，非國有企業(yè)組的高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力（TEA）回歸系數(shù)為-0.029，在1%水平顯著負(fù)相關(guān)，而國有企業(yè)回歸系數(shù)結(jié)果不顯著。說明與國有企業(yè)相比，非國有企業(yè)對(duì)環(huán)境規(guī)制的壓力與風(fēng)險(xiǎn)更敏感，會(huì)促使高管團(tuán)隊(duì)增強(qiáng)環(huán)境注意力配置，從而降低審計(jì)定價(jià)。

六、研究結(jié)論與建議

高管團(tuán)隊(duì)作為企業(yè)資源的管控者，其對(duì)環(huán)境注意力的配置不但影響企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，而且會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。利用2011—2022年A股上市公司的數(shù)據(jù)，本文研究上市公司高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響。實(shí)證結(jié)果表明，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力顯著降低了審計(jì)定價(jià)。機(jī)制檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力通過降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低了審計(jì)定價(jià)。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，環(huán)境規(guī)制、審計(jì)師行業(yè)專長、企業(yè)污染程度、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)會(huì)影響高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力與審計(jì)定價(jià)之間的關(guān)系。環(huán)境規(guī)制越嚴(yán)、審計(jì)師行業(yè)專長越強(qiáng)，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力與審計(jì)定價(jià)之間的關(guān)系越強(qiáng)；與非重污染行業(yè)相比，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響在重污染行業(yè)更為明顯，與國有企業(yè)相比，高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響在非國有企業(yè)更為顯著。

基于上述結(jié)論，本文得出如下政策啟示與建議：

1.重視高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力所帶來的溢出效應(yīng)。盡管高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力提升可能會(huì)帶來公司在環(huán)保投入方面的增加，但是，由于溢出效應(yīng)，審計(jì)師降低了對(duì)公司的審計(jì)收費(fèi)，從而一定程度上審計(jì)師獎(jiǎng)勵(lì)了高管團(tuán)隊(duì)的環(huán)境注意力，反過來降低了公司環(huán)境投入的實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)關(guān)注度，有效實(shí)施環(huán)境治理，提高環(huán)境信息披露質(zhì)量，以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位和審計(jì)師之間的雙贏。

2.充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用。一方面，要充分發(fā)揮政府環(huán)境監(jiān)管與引導(dǎo)作用。政府應(yīng)制定因地制宜、科學(xué)合理的環(huán)境政策，綜合運(yùn)用各種政策手段推動(dòng)環(huán)境治理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)保行為的監(jiān)督和管理，提高企業(yè)環(huán)境行為的合規(guī)化與合法化，同時(shí)也為推動(dòng)企業(yè)環(huán)境治理提供良好的外部環(huán)境，引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)提高對(duì)環(huán)境保護(hù)的關(guān)注度。另一方面，要充分發(fā)揮審計(jì)師行業(yè)專長的外部監(jiān)督治理作用，具有行業(yè)專長的審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，更能判斷出高管團(tuán)隊(duì)環(huán)境注意力在降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與信息風(fēng)險(xiǎn)中所起的作用，從而做出恰當(dāng)、有效的審計(jì)行為調(diào)整，所以，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)污染企業(yè)的審計(jì)應(yīng)該配置更具行業(yè)專長的審計(jì)人員。

3.區(qū)分行業(yè)與產(chǎn)權(quán)差異，提高企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)的環(huán)境注意力。重污染企業(yè)應(yīng)將環(huán)境保護(hù)納入企業(yè)長期戰(zhàn)略，并把環(huán)境績效作為管理層業(yè)績考核和評(píng)價(jià)的指標(biāo)，促使高管團(tuán)隊(duì)提升對(duì)企業(yè)環(huán)境注意力的關(guān)注度；對(duì)于民營企業(yè)，政府除了運(yùn)用法治、行政手段嚴(yán)格監(jiān)管外，還要注重營造良好的營商環(huán)境，形成支持民營企業(yè)綠色發(fā)展的長效機(jī)制，促使企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)提高對(duì)環(huán)境的關(guān)注度。

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［36］ 王麗萍，姚子婷，李創(chuàng).新環(huán)保法對(duì)上市工業(yè)企業(yè)績效影響的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)研究［J］.產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2021，113（4）：115-128.

［37］ 李月娥，李佩文，董海倫.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、環(huán)境規(guī)制與企業(yè)環(huán)保投資［J］.中國地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2018，18（6）：36-49.