侯晶，王慶利，楊猛

［摘 要］隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資額逐年遞增，政府投資項(xiàng)目在固定資產(chǎn)投資中所占比例較大，對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著關(guān)鍵作用。對(duì)政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)進(jìn)行研究，有助于為完善審計(jì)工作體系提供有效的理論指導(dǎo)，也有助于提高工程項(xiàng)目資金使用效率。文章首先闡述政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施的重要性，接下來(lái)對(duì)S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的案例進(jìn)行深入分析，并從該案例中總結(jié)出一些啟示，最后提出跟蹤審計(jì)在政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目中應(yīng)用的建議，以供參考。

［關(guān)鍵詞］政府投資；工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.16.020

［中圖分類(lèi)號(hào)］F239.63［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）16-0061-04

1? ? ?研究背景

傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要為竣工結(jié)算和決算審計(jì)，審查建設(shè)項(xiàng)目資金使用的合法性和合規(guī)性以及固定資產(chǎn)總額，一般為事后審計(jì)。因其審計(jì)介入時(shí)間在項(xiàng)目完工后，對(duì)于建設(shè)過(guò)程的管理是否依法合規(guī)，審計(jì)人員無(wú)法審核，對(duì)由此造成的損失也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，具有明顯的滯后性和局限性。

政府投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)模式是指從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)開(kāi)始至項(xiàng)目的交付使用，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段所發(fā)生的決策和管理活動(dòng)是否合規(guī)、合法及有效實(shí)施同步的監(jiān)督，力求及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并給予反饋、糾偏和評(píng)價(jià)的過(guò)程。該模式能夠在被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中把握關(guān)鍵、重點(diǎn)環(huán)節(jié)，并跟隨被審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)開(kāi)展而及時(shí)監(jiān)督和反饋。政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目采取跟蹤審計(jì)模式，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程進(jìn)行控制，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2? ? ?政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施的重要性

2.1? ?有利于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理

規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)成為規(guī)范建筑市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要內(nèi)容。跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員親臨項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)這種方式能夠真實(shí)了解隱蔽工程建設(shè)、物資采購(gòu)、設(shè)備安裝、施工進(jìn)度等具體情況，能夠?qū)?xiàng)目建設(shè)的各個(gè)參與方形成約束［1］。政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目通過(guò)全過(guò)程的跟蹤與監(jiān)督，能夠有效規(guī)范項(xiàng)目管理過(guò)程，保證國(guó)家和人民的利益不被侵害。

2.2? ?有利于從源頭上遏制腐敗

從源頭上遏制腐敗是跟蹤審計(jì)預(yù)防性的重要體現(xiàn)。預(yù)防腐敗勝過(guò)打擊腐敗，做好預(yù)警工作可以更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期成果［2］。跟蹤審計(jì)就是主動(dòng)預(yù)防，從源頭予以保障，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)審計(jì)，將審計(jì)介入點(diǎn)前移，對(duì)工程立項(xiàng)、概算、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工等階段的工作進(jìn)行監(jiān)督，形成及時(shí)監(jiān)督與反饋的有效機(jī)制，起到防微杜漸的作用，更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用。

2.3? ?有利于提高項(xiàng)目的投資績(jī)效

提高項(xiàng)目的投資績(jī)效是跟蹤審計(jì)效益性的具體體現(xiàn)。跟蹤審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是提高建設(shè)項(xiàng)目的效益，除了經(jīng)濟(jì)效益，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的合規(guī)性和合法性進(jìn)行審查，審計(jì)人員要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展的各個(gè)階段進(jìn)行同步審計(jì)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，并且及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果［3］。政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)將監(jiān)督與反饋機(jī)制完美結(jié)合，當(dāng)問(wèn)題剛出現(xiàn)時(shí)便能及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén)，將其消滅在萌芽里，從而達(dá)到提高效益的目的。

2.4? ?有利于提升審計(jì)地位

傳統(tǒng)審計(jì)是在建設(shè)項(xiàng)目竣工后開(kāi)展的，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行整體評(píng)價(jià)與反饋，審計(jì)系統(tǒng)與建設(shè)項(xiàng)目系統(tǒng)是各自分離的兩個(gè)子系統(tǒng)，審計(jì)處于弱勢(shì)地位。但是，跟蹤審計(jì)從政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)便開(kāi)始參與，貫穿整個(gè)項(xiàng)目的全過(guò)程，已經(jīng)與建設(shè)項(xiàng)目系統(tǒng)融合，通過(guò)監(jiān)督與反饋，已經(jīng)使審計(jì)人員成為不可或缺的參與者，從而有效地提升了審計(jì)地位。

3? ? ?S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目跟蹤審計(jì)案例分析

3.1? ?S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目概況

S大學(xué)是一所以工學(xué)為主，涵蓋理學(xué)、藝術(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、文學(xué)等學(xué)科的多科性省屬普通高等學(xué)校。學(xué)校占地面積115.44 hm2，建筑面積82.96萬(wàn)m2，現(xiàn)有在校生2萬(wàn)余人。為進(jìn)一步改善辦學(xué)條件，培養(yǎng)裝備制造業(yè)緊缺的高質(zhì)量應(yīng)用型人才，提高大學(xué)生的現(xiàn)代工程實(shí)踐能力和綜合創(chuàng)新能力，S大學(xué)著手規(guī)劃建設(shè)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目。

S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目規(guī)劃建設(shè)兩棟教學(xué)建筑，即航空工程綜合實(shí)訓(xùn)中心（A樓）、飛機(jī)制造模擬實(shí)訓(xùn)中心（B樓），以及購(gòu)置必備的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)儀器設(shè)備。A樓占地面積6 920 m2，建筑面積19 780 m2，地上三層建筑，建筑高度22.35 m。B樓占地面積7 910 m2，建筑面積10 200 m2，地上一層、局部三層建筑，建筑高度16.85 m。項(xiàng)目概算總投資為12 579萬(wàn)元，其中教學(xué)儀器設(shè)備購(gòu)置費(fèi)為3 800萬(wàn)元。計(jì)劃建設(shè)期為21個(gè)月，于2019年3月開(kāi)始破土動(dòng)工。

3.2? ?S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目資本金構(gòu)成

為貫徹落實(shí)《教育現(xiàn)代化推進(jìn)工程實(shí)踐方案》，進(jìn)一步深化高等教育產(chǎn)教融合，強(qiáng)化高等院校內(nèi)涵建設(shè)，增強(qiáng)高校創(chuàng)新人才培養(yǎng)能力，激發(fā)教育改革發(fā)展活力，2019年遼寧省安排教育現(xiàn)代化推進(jìn)工程（高職院校、應(yīng)用型本科、中西部高校建設(shè)）六項(xiàng)，為中央預(yù)算內(nèi)投資項(xiàng)目，專(zhuān)項(xiàng)用于高職院校、應(yīng)用型本科及中西部實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)教學(xué)設(shè)施等項(xiàng)目建設(shè)。S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目為其中的一個(gè)項(xiàng)目，中央預(yù)算內(nèi)投資10 000萬(wàn)元，省財(cái)力1 000萬(wàn)元，學(xué)校自籌1 579萬(wàn)元。S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目資本金構(gòu)成如表1所示。

3.3? ?S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目建設(shè)概況

S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目從立項(xiàng)到開(kāi)工建設(shè)耗費(fèi)了3年的時(shí)間，前期審批流程進(jìn)展較慢，隨著跟蹤審計(jì)的介入，S大學(xué)高層領(lǐng)導(dǎo)密切關(guān)注該項(xiàng)目的進(jìn)展，積極協(xié)調(diào)相關(guān)主管部門(mén)加快審批手續(xù)的辦理，最終S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目的相關(guān)文件得到順利批復(fù)，并及時(shí)開(kāi)工建設(shè)。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)有效開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，及時(shí)提出工程管理中存在的不足之處，并給出解決方案。S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目相關(guān)進(jìn)程如表2所示。

3.4? ?S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目跟蹤審計(jì)情況

S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有效推進(jìn)了項(xiàng)目建設(shè)工作，確保國(guó)家建設(shè)資金合理利用，具有一定的代表性，對(duì)未來(lái)的審計(jì)工作也起到了一定的借鑒作用。其具體跟蹤審計(jì)情況及取得的成效有以下3個(gè)方面。

3.4.1? ?嚴(yán)格審核工程進(jìn)度款，確保資金合理使用

S大學(xué)實(shí)踐教學(xué)基地項(xiàng)目施工總承包、樁基礎(chǔ)、采暖外網(wǎng)及弱電等分包工程一共13個(gè)單項(xiàng)工程，簽訂合同額為8 110萬(wàn)元，審計(jì)人員對(duì)其工程款累計(jì)審核37次，審核金額為8 200萬(wàn)元。項(xiàng)目待攤投資中的監(jiān)理合同額為73萬(wàn)元，審計(jì)人員對(duì)其工程款累計(jì)審核6次。兩部分工程款累計(jì)審核43次，確保工程款及時(shí)、合理地支付，并未出現(xiàn)超付、冒付和欠付的情況。

3.4.2? ?重點(diǎn)關(guān)注質(zhì)量問(wèn)題，質(zhì)量和安全管理較好

為了保證工程的質(zhì)量，給教師和學(xué)生提供一個(gè)良好的教學(xué)和科研環(huán)境，項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注質(zhì)量問(wèn)題。在審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)抽查30%的主體結(jié)構(gòu)，并未發(fā)現(xiàn)重大施工質(zhì)量問(wèn)題。審計(jì)人員在抽查外立面石材時(shí)發(fā)現(xiàn)，一部分進(jìn)場(chǎng)石材的厚度未達(dá)到合同要求標(biāo)準(zhǔn)，立刻給項(xiàng)目管理單位下達(dá)審計(jì)整改通知書(shū)，通知其盡快處理此事。管理部門(mén)及時(shí)安排施工方更換了該批次不合格石材，保證了整體工程的質(zhì)量。因此，審計(jì)結(jié)果顯示，建設(shè)管理制度總體執(zhí)行較好，尤其在質(zhì)量管理和施工現(xiàn)場(chǎng)安全方面表現(xiàn)突出。

3.4.3? ?加快竣工結(jié)算審計(jì)進(jìn)度，未出現(xiàn)重大問(wèn)題

工程項(xiàng)目竣工并投入使用后，過(guò)程跟蹤審計(jì)仍未停止，還面臨更為艱巨的竣工結(jié)算和決算審計(jì)。審計(jì)人員通過(guò)敦促項(xiàng)目管理方及時(shí)整理并匯總資料，克服多種不利因素的影響，在一年的時(shí)間內(nèi)完成了內(nèi)部和財(cái)政委托結(jié)算審計(jì)工作，項(xiàng)目結(jié)算審定金額為8 118萬(wàn)元，在內(nèi)部審計(jì)審減929萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，財(cái)政審計(jì)再次審減255萬(wàn)元。與以往的審計(jì)項(xiàng)目相比，審計(jì)時(shí)間縮短，財(cái)政資金使用效率提高。

工程項(xiàng)目已經(jīng)順利竣工，并且為在校生提供了便利的實(shí)訓(xùn)條件。審計(jì)人員通過(guò)4年多時(shí)間的跟蹤審計(jì)，雖然未出現(xiàn)重大問(wèn)題，但是仍發(fā)現(xiàn)一些不容忽視的問(wèn)題。該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的六大主要問(wèn)題如表3所示。

4? ? ?跟蹤審計(jì)在政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目中應(yīng)用的建議

4.1? ?準(zhǔn)確把握審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)

政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要在社會(huì)影響力大、重大投資項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中開(kāi)展，如何合理地選擇審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)顯得尤為重要。對(duì)于重大投資項(xiàng)目，建議從項(xiàng)目決策階段介入，這樣能夠較好地發(fā)揮整個(gè)過(guò)程監(jiān)督效果；對(duì)于一般性投資項(xiàng)目，關(guān)注重點(diǎn)應(yīng)放在資金控制上，設(shè)計(jì)概算對(duì)總造價(jià)能起到良好的控制作用，因此可以在設(shè)計(jì)階段介入，這樣可以有效控制未來(lái)的資金流［4］?？傊?，不能“一刀切”地確定介入時(shí)點(diǎn)，應(yīng)通過(guò)嚴(yán)格分析和系統(tǒng)調(diào)研來(lái)合理確定介入時(shí)點(diǎn)。

4.2? ?加大審計(jì)整改力度

加大對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的整改落實(shí)力度，對(duì)年度審計(jì)項(xiàng)目查出的問(wèn)題進(jìn)行匯總和整理，尤其是針對(duì)工程建設(shè)程序、資金籌集、招投標(biāo)程序、施工期管理等方面的問(wèn)題，要及時(shí)告知被審計(jì)單位必須整改的事項(xiàng)、整改時(shí)限，并提出切實(shí)可行的審計(jì)整改建議，促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范化管理［5］。為確保被審計(jì)單位能夠整改到位，應(yīng)定期跟蹤和檢查項(xiàng)目。

4.3? ?有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)跨越周期長(zhǎng)、資金量大、利益鏈條復(fù)雜、涉及的相關(guān)部門(mén)多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較常規(guī)審計(jì)工作多，審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持清醒的頭腦，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，增強(qiáng)自我防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免觸碰審計(jì)“紅線”。在日常工作中，審計(jì)人員要準(zhǔn)確定位，嚴(yán)格履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，還要嚴(yán)格審核建設(shè)管理單位確認(rèn)的工程簽證變更、主要材料價(jià)格的確認(rèn)等。審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持客觀獨(dú)立，不受其他單位和個(gè)人的影響，堅(jiān)決不越雷池一步。

4.4? ?優(yōu)化人員配置和隊(duì)伍建設(shè)

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、時(shí)限和特點(diǎn)，審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)組成立初期，應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)成員的數(shù)量、專(zhuān)業(yè)和能力提出要求，進(jìn)行優(yōu)化配置。然后，依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，將具體任務(wù)落實(shí)到與之能力相匹配的審計(jì)人員身上。在實(shí)施跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)審核隊(duì)伍實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以便能夠高質(zhì)量、高效率地完成審計(jì)工作。審計(jì)部門(mén)還要從提升審計(jì)隊(duì)伍綜合素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力出發(fā)，建立長(zhǎng)效管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)多學(xué)科知識(shí)融合，全面提高審計(jì)人員的綜合能力和技能水平。

5? ? ?結(jié)束語(yǔ)

跟蹤審計(jì)適用性比較強(qiáng)，除了可以在政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目中運(yùn)用，也適用于減稅降費(fèi)、污染防治、脫貧攻堅(jiān)、抗震救災(zāi)審計(jì)等。跟蹤審計(jì)在節(jié)約工程造價(jià)、保證工程質(zhì)量、提高投資績(jī)效等方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。加大跟蹤審計(jì)在政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目中的應(yīng)用力度，有助于確保財(cái)政資金合理使用，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

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