張卓

摘要：由于國家投資項目涉及到的資金投入較大，涉及到的領(lǐng)域也比較廣，施工時間也較長，因此就需要保證項目投資資金得到有效的利用，這樣國家投資項目建設(shè)才能夠順利的進行。通過跟蹤審計可以降低投資項目出現(xiàn)“豆腐渣”問題的出現(xiàn)，可以提高國家投資項目資金的使用效率，保證國家投資項目建設(shè)的順利進行，更好的為廣大人民群眾服務(wù)。本文從跟蹤審計的基本理論出發(fā)，總結(jié)出了三種國家投資項目跟蹤審計模式，并對三種國家投資項目跟蹤審計模式進行分析，通過分析我們可以從實際情況出發(fā)來選用科學(xué)合理的跟蹤審計模式，這對我國項目投資建設(shè)有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：投資項目;跟蹤審計;財政收支

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、跟蹤審計概述

（一）跟蹤審計的概念

跟蹤審計是一種較新的審計方法，是指審計部門（通常是政府審計機關(guān)）組織對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進行跟蹤審計監(jiān)督。從跟蹤審計的概念我們可以看出跟蹤審計可以實現(xiàn)被審計事項與審計實施的同步，被審計事項是審計發(fā)揮作用的主要對象，主要目的是規(guī)范被審計事項的高效運行，因此我們要從以下幾點出發(fā)對跟蹤審計進行定位：首先監(jiān)督是跟蹤審計的基本功能，雖然實施跟蹤審計是在項目的中間環(huán)節(jié)中進入的，但是已經(jīng)實施的局部事項仍然是審計評價的對象，對于局部事項的角度來看，跟蹤審計可以說是一種事后審計，監(jiān)督仍然是跟蹤審計的基本功能;其次預(yù)防是跟蹤審計的重要作用，被審計事項與審計的同步實施，可以及時的發(fā)現(xiàn)投資項目管理過程中的問題，更好的發(fā)揮出審計的預(yù)防功能;再次跟蹤審計是一種審計的組織方式，并不是與績效審計、財政收支審計相同的審計類型，最大的特點在于可以在投資項目的中間過程進行介入。

（二）跟蹤審計的特點

從實際情況來看跟蹤審計有以下幾個特點：

第一，是對審計工作重點的延伸。投資施工階段是傳統(tǒng)審計工作的工作重點，然而跟蹤審計是對建設(shè)投資項目全過程進行的審計，是對投資項目的質(zhì)量和造價進行的全面審核和監(jiān)督，加快了審計工作向多元化方向發(fā)展的進度，這樣有利于建設(shè)單位及時的發(fā)現(xiàn)、解決問題，為投資建設(shè)單位提出項目建設(shè)的合理化建議。

第二，實現(xiàn)了動態(tài)的審計。在傳統(tǒng)的審計工作中主要是對項目竣工后進行審計，決算工作也是根據(jù)建設(shè)單位報送上來的決算資料，由審計部門進行一次性的決算，這樣就，但是通過跟蹤審計可以將投資項目進行分階段分時段的動態(tài)審計，明確了審計工作的具體思路，緩解了審計人員的工作壓力，提高了審計工作的效率。

第三，審計工作重點向事前、事中審計。在傳統(tǒng)的審計工作中，由于在投資項目的建設(shè)過程中由于一些建設(shè)單位不能夠?qū)徲嬞Y料進行詳細的記錄，降低了審計工作的質(zhì)量。然而在跟蹤審計中，審計人員可以深入到投資項目的施工現(xiàn)場中，可以及時的收集掌握工程建設(shè)中的相關(guān)信息，提高審計數(shù)據(jù)的真實性，避免施工雙方糾紛的情況發(fā)生。

第四，可以提高審計工作效率，節(jié)約了大量的審計時間。在實施審計跟蹤的過程中，審計人員可以與監(jiān)理、施工、建設(shè)方共同對投資項目施工現(xiàn)場的實際情況進行詳細的跟蹤記錄，因此相關(guān)的工程數(shù)據(jù)就可以在施工現(xiàn)場立即算出，真正的實現(xiàn)了隨算隨簽，降低了由于集中審計給審計人員帶來的工作壓力，提高了審計工作的工作效率，節(jié)約了大量的審計時間。

（三）國家投資項目實施跟蹤審計的必要性

通過跟蹤審計可以促進國家投資項目建設(shè)的順利進行，國家投資項目實施跟蹤審計有著以下的必要性：

第一，投資項目的特點和內(nèi)容的需要。國家投資項目一般涉及到的金額較大，并且施工的周期較長，涉及到的領(lǐng)域也比較廣，因此為了更好的反映出國家投資項目的具體情況，就要對投資項目進行全過程的跟蹤審計，這樣就可以使投資建設(shè)雙方熟悉的了解投資項目資金收支的情況，監(jiān)督投資項目中每一個階段中資金的使用情況，及時的更正投資項目建設(shè)中出現(xiàn)的問題。

第二，跟蹤審計可以有效的提高決策質(zhì)量和投資效益。由于國家投資項目在建設(shè)的過程中所需要大量的資金，并且施工周期較長，因此保證投資項目建設(shè)每一個環(huán)節(jié)的質(zhì)量是促進投資項目順利建設(shè)的關(guān)鍵所在，然而通過跟蹤審計可以提高投資項目審計的正確性，提高投資項目資金的使用效率。

第三，投資項目監(jiān)督的必然要求。審查投資項目竣工結(jié)算資料是傳統(tǒng)審計的工作重點，跟蹤審計工作主要是對投資項目全過程進行的實地實時的監(jiān)督、檢查，改變了原來審計工作程序的單一性，審計工作人員的視野得到了開闊，可以為投資項目建設(shè)提供一個良好的環(huán)境。

第四，提高項目投資管理的客觀需要。由于項目投資涉及到的金額較大，因此為了保證投資項目的順利進行，就必須提高項目投資管理的水平，通過跟蹤審計可以對投資項目進行實時的監(jiān)督，避免項目投資中出現(xiàn)貪污腐敗的問題出現(xiàn)，是提高項目投資管理的客觀需要。

二、國家投資項目跟蹤審計模式的實際應(yīng)用案例分析

在2016年第一季度的國家重大政策措施貫徹落實跟蹤審計中，審計署重點組織對829個單位、1796個項目財政資金統(tǒng)籌使用情況進行了審計，并關(guān)注了以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況?？偟目?，相關(guān)部門和地方加大財政資金統(tǒng)籌和存量盤活力度，提高了資金使用效益，但一些單位和項目還有部分財政資金長期趴在賬上，未能發(fā)揮資金效益。對1至2月份審計發(fā)現(xiàn)的影響財政資金統(tǒng)籌使用方面的78個問題、156.03億元資金，審計部門出具了整改建議函督促整改，截至一季度末，已整改74個問題、統(tǒng)籌盤活資金155.28億元，尚未整改到位和3月份審計發(fā)現(xiàn)未及時統(tǒng)籌使用資金97.08億元，審計部門正督促加快整改。

由此可見從跟蹤審計的特點來看，跟蹤審計可以對國家投資項目起到實施監(jiān)督，該案例中國家審計署實施的跟蹤審計有助于加快項目建設(shè)進度，及時下?lián)茇斦媪抠Y金，同時有統(tǒng)籌回收閑置資金，及時盤活財政存量資金的作用，有助于落實好國家的宏觀經(jīng)濟政策，促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]梁海燕.基于國家治理的政府投資項目跟蹤審計研究[D].安徽財經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]劉異.基于企業(yè)運行機制的政府投資項目跟蹤審計風(fēng)險控制研究[D].廣西大學(xué)，2013.

作者簡介：張 卓（1989-），男，漢，天津人，大本，天津市中環(huán)天儀（氣象）儀器有限公司，經(jīng)濟學(xué)。