秦雪潔

［摘 要］低碳發(fā)展理念已經(jīng)成為全球共識，而中國作為大國，正積極承擔社會責任，不斷推進碳減排工作。隨著“雙碳”目標的提出，社會各界紛紛探索實現(xiàn)碳達峰、碳中和的舉措和路徑。重工行業(yè)碳會計信息披露問題是時下社會關注的焦點。為此，文章以上海石化為例，分析該企業(yè)碳會計信息披露的現(xiàn)狀，指出其碳會計信息披露存在的問題，并針對問題給出有效的對策，以期引起重工行業(yè)對碳會計信息披露的重視，為我國提高碳會計信息披露質量和早日實現(xiàn)“雙碳”目標提供助力。

［關鍵詞］“雙碳”目標；重工業(yè)；碳會計；信息披露；上海石化

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.16.013

［中圖分類號］F426；F406.7；X196［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）16-0040-03

0? ? ?引 言

當前，我國積極倡導節(jié)能減排來應對人類共同面臨的氣候難題，并將其納入未來長遠戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。自作出要在2030年前實現(xiàn)碳達峰、2060年前實現(xiàn)碳中和的目標與承諾以來，全國各行業(yè)掀起一股低碳減排的熱潮。我國作為發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展速度較快，同時溫室氣體排放量也較多，其中高耗能的重工行業(yè)是排放溫室氣體的重點行業(yè)，也是造成環(huán)境污染的主要來源之一。在此背景下，加強重工行業(yè)碳會計信息披露尤為必要。為了提升我國重工業(yè)碳會計信息披露質量，督促企業(yè)更好地履行社會責任，實現(xiàn)低碳目標，本文以上海石化為例，分析其碳會計信息披露的現(xiàn)狀和問題，并提出相應對策，以期為其他企業(yè)提供參考。

1? ? ?碳會計信息披露相關理論

“碳會計”一詞最早是由美國斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授于2008年提出。碳會計的主要任務是對碳信息內(nèi)容進行確認、計量及對外報告。碳會計信息是指企業(yè)能夠進行確認、計量和核算的有關碳減排活動、碳減排項目和碳排放權的財務信息和其他形式的信息。與碳會計信息披露有關的理論主要有利益相關者理論、委托代理理論、可持續(xù)發(fā)展理論及企業(yè)社會責任理論等。筆者選取可持續(xù)發(fā)展理論和企業(yè)社會責任理論作為研究依據(jù)［1］。

1.1? ?可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論自20世紀中葉提出以來，一直致力于強調社會、經(jīng)濟、生態(tài)三者的協(xié)調統(tǒng)一。企業(yè)作為可持續(xù)發(fā)展理論三要素中經(jīng)濟要素的重要組成部分，必須在環(huán)境問題上起到帶頭作用，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中融入可持續(xù)發(fā)展理念，將碳會計內(nèi)容逐步滲透到傳統(tǒng)的會計理論體系中。做好碳排放管理及碳信息處理工作，不僅有助于企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展，更有利于整個社會可持續(xù)發(fā)展。

1.2? ?企業(yè)社會責任理論

企業(yè)社會責任理論認為，企業(yè)的社會責任認知不應該只停留在對利益相關者負責的角度，還應聚焦環(huán)境保護責任。尤其是高耗能的重工行業(yè)，在制定某項生產(chǎn)經(jīng)營決策時，既要擔負起維護自身利益和利益相關者的責任，還要履行對社會公眾的責任，如努力滿足消費者對產(chǎn)品、服務的需求，保護員工的合法權益，維護市場秩序，保護環(huán)境和自然資源等。其中，企業(yè)對保護環(huán)境應承擔的責任主要是解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的污染問題。這雖然會增加額外支出，但能幫助企業(yè)在公眾面前樹立負責任的企業(yè)形象，有利于企業(yè)提高競爭優(yōu)勢［2］。

2? ? ?上海石化碳會計信息披露現(xiàn)狀

2.1? ?上海石化碳會計信息披露的內(nèi)容

首先，從其2019—2021年年報披露的內(nèi)容來看，低碳環(huán)保理念已逐漸融入上海石化的發(fā)展過程中，具體表現(xiàn)在以下方面。一方面，上海石化通過對健康、安全與環(huán)境（Health Safety and Environment，HSE）管理機制的不斷改進與完善，對于發(fā)生重大環(huán)境事故的人或事絕不縱容，設置了專門的考核制度，并加大了處罰力度。同時，上海石化不斷注重對員工環(huán)保意識的培養(yǎng)，向員工傳遞融入低碳內(nèi)容的公司新理念和決策依據(jù)等，讓節(jié)能減排、低碳理念在潛移默化中深入人心。另一方面，上海石化在經(jīng)營計劃制訂和實施中，秉承低碳理念，清潔生產(chǎn)，及時更換相對落后的設備和產(chǎn)能，不斷構建綠色產(chǎn)業(yè)鏈，加快腳步爭取盡早實現(xiàn)與上游供應商、下游客戶之間的合作，共同強化對有害物質的控制，從而減少危害，將損失降到最低，在此基礎上整理羅列了300多種采購方面有害物料的控制清單，并落實具體責任，加強控制，進行日常環(huán)境監(jiān)測。上海石化對此作出了7項發(fā)展的重點決策，如煉化一體、低碳節(jié)能以及兩化融合等，并在報表附注中披露了公司在工業(yè)氣體排放、異味處理方面開展的工程項目信息。

其次，在企業(yè)社會責任報告書中，上海石化明確了對低碳經(jīng)濟下企業(yè)的認識和對環(huán)境與人類矛盾的關注，以及應采取的措施和解決方案的內(nèi)容。由企業(yè)社會責任報告書可知，2021年上海石化進行節(jié)能技改的項目達17項，并將節(jié)能量提高到每年7萬t標準煤，在碳捕獲、利用與封存技術（Carbon Capture，Utilization and Storage，CCUS）交流與儲備上，上海石化大放光彩，通過與其他企業(yè)開展合作，持續(xù)進行生態(tài)修復工作，促進了企業(yè)綠色持續(xù)發(fā)展。但在披露的信息中，定量的財務信息只涉及環(huán)境總投資額，定量的非財務信息是污染物的排放情況和回收處理情況，其余的均為定性的文字性描述。可見，在社會責任報告中，上海石化仍以文字性定性描述為主。

最后，該企業(yè)在節(jié)能減排、低碳理念等相關措施實施后，取得了較為顯著的效果。2021年上半年，企業(yè)對外排放的污水、廢水各項綜合指標達標率100%，化學需氧量（Chemical Oxygen Demand，COD）、氨氮等的排放相較于上期均有所下降，分別為32.36%、39.59%。上海石化在控制成本費用支出的同時，調整原油的搭配，尋找可替代的產(chǎn)品，并增強采購的敏捷性，提高投入產(chǎn)出比。但其中披露的廢水污染物排放量（COD、氨氮、廢水）和大氣污染物排放量（二氧化硫、氮氧化物、廢氣）同比變化百分數(shù)不僅同社會責任報告中的環(huán)境責任績效中披露的內(nèi)容重復，還和財務報告里的信息基本一致，只是以圖表的形式進行再次呈現(xiàn)，并沒有額外披露更多的定量信息。

2.2? ?上海石化碳會計信息披露的方式

一般來說，上市公司披露碳會計信息一方面是通過圖表的形式對碳資產(chǎn)、碳負債等要素匯總報告，從而直觀反映有關碳會計方面的內(nèi)容，另一方面是以專門的環(huán)境報告書、企業(yè)社會經(jīng)濟責任報告等方式向利益相關者呈現(xiàn)企業(yè)有關碳會計方面的內(nèi)容。上海石化也不例外。近年來，隨著低碳經(jīng)濟的發(fā)展，碳會計信息披露的呼聲日益高漲。上海石化為了達到履行社會責任、提高自身形象、通過節(jié)能減排提高資源使用效率等目的，近幾年主要采取年度社會責任報告的方式對企業(yè)碳會計信息進行披露，報告主要呈現(xiàn)企業(yè)本年度履行社會責任的情況，以便主動接受公眾和社會各界的監(jiān)督。

3? ? ?上海石化碳會計信息披露存在的問題

3.1? ?信息披露質量不高

規(guī)模較大的重工企業(yè)、國有控股上市公司碳會計信息披露水平要高于其他上市公司，主要原因在于，上述企業(yè)受政府監(jiān)督和社會關注較高，迫于公眾壓力，不得不披露更多碳會計信息［3］。近年來，盡管上海石化碳會計信息披露的“質”和“量”都呈現(xiàn)提高趨勢，但信息披露質量整體仍然不高。首先，國家要求重污染行業(yè)的相關信息必須強制披露，碳會計信息披露非企業(yè)自愿選擇。上海石化的年度報告雖然重點突出了碳會計信息中有關節(jié)能減排實施的具體項目和購置的設備，并以貨幣形式進行了詳細記載，但對于企業(yè)未達標或因處理不當而造成的違規(guī)內(nèi)容的披露一筆帶過，可見其并不樂意直面自己的負面信息，只愿披露對公司有利的信息。其次，從披露的環(huán)境信息分布情況來看，上海石化披露的環(huán)境信息較為分散，且內(nèi)容繁雜，不方便查閱，甚至有的表述模糊，邏輯混亂，不知所云，可參考性不高，成為企業(yè)規(guī)避重要碳會計信息的灰色地帶。

3.2? ?披露的信息缺乏可靠性

可靠性是碳會計信息披露的基本要求之一。目前，上海石化披露的信息缺乏可靠性的主要原因有以下3個。

首先，缺乏必要的監(jiān)管機制。近兩年，國內(nèi)大部分行業(yè)發(fā)展不景氣，處理環(huán)境問題又往往需要額外的支出，加之在企業(yè)碳會計信息管理系統(tǒng)不完善的情況下，我國對于上市公司（尤其是高污染類的鋼鐵、煤炭、石油等重工業(yè)企業(yè)）碳會計信息披露缺乏相應的監(jiān)督程序和制度，導致企業(yè)碳會計信息披露較為隨意。縱使有效參考了國外先進理論，并結合具體實踐形成符合實際的較為完備的碳會計理論體系，但由于缺乏監(jiān)督機制的約束、引導和監(jiān)督，上海石化碳會計信息披露的效果也達不到預期，難以順利實現(xiàn)碳會計信息完整披露的目標［4］。

其次，缺乏第三方審計。社會責任報告是企業(yè)披露環(huán)境會計信息的重要載體，當前的法規(guī)和制度并沒有規(guī)定企業(yè)需要由第三方審計機構進行審計，這種情況大大降低了上海石化年度報告中社會責任報告部分所披露信息的可靠性。

最后，缺乏相應的碳會計人才?？v觀上海石化碳會計信息披露情況，會計人員缺乏碳會計信息披露能力等專業(yè)素養(yǎng)問題較為顯著。這主要因為我國碳會計整體處于探索時期，高校和企業(yè)甚至社會機構均缺乏對人才在碳會計方面的知識教育，從事碳會計信息披露方面的人員仍然是會計、審計、財務管理等專業(yè)畢業(yè)的人才，甚至有的從業(yè)人員不了解這些專業(yè)的知識，這更給碳會計信息披露的可靠性帶來不利影響。

4? ? ?“雙碳”背景下上海石化碳會計信息披露的對策

4.1? ?加強重視，提高碳會計信息披露質量

首先，針對披露內(nèi)容不全面、數(shù)量少的問題，一方面政府要建立激勵機制，激發(fā)企業(yè)自愿披露的意愿；另一方面，企業(yè)要增強前瞻性意識，在制定戰(zhàn)略時加入節(jié)能減排、加強環(huán)境保護等方面的內(nèi)容［5］。其次，在文化建設方面，企業(yè)要融入碳會計信息內(nèi)容，把企業(yè)文化建設中碳會計信息方面的短板補齊，并使其成為企業(yè)長遠發(fā)展的競爭優(yōu)勢。再次，對于披露信息位置分散的問題，企業(yè)應該結合國家出臺的政策，根據(jù)自身實際情況對披露的內(nèi)容和格式進行細化，在信息披露時做到分門別類、清晰明了，這樣可以方便利益相關者了解公司整體情況，從而作出全面、客觀的投資決策。

4.2? ?完善碳會計信息披露相關制度

制度是實際工作的出發(fā)點和落腳點，指導各項工作的開展。完善碳會計信息披露制度是解決目前已有問題的保障。首先，國家層面，應逐步出臺與碳會計相關的法律法規(guī)，完善監(jiān)督機制，做到文件規(guī)范、內(nèi)容全面、監(jiān)督到位、獎懲有度，從而保證企業(yè)環(huán)境信息披露有法可依。其次，企業(yè)要完善員工管理體系，特別要在員工日常工作中形成良好的企業(yè)文化環(huán)境，員工的一言一行、企業(yè)的一舉一動都要體現(xiàn)低碳理念。企業(yè)既需要員工嚴格遵守管理制度，也要對發(fā)展過程中出現(xiàn)的故意謊報、隱瞞事實的情況責任到人、處罰到事，杜絕員工再犯。最后，企業(yè)要主動接受監(jiān)督與外部獨立審計，定期報告環(huán)境履行情況，重視內(nèi)部審計機制的完善，為外部監(jiān)督奠定基礎，提高企業(yè)在外界的形象，增強公眾的信任感，用高質量的碳會計信息消除外界質疑之聲。

4.3? ?培養(yǎng)碳會計信息披露管理隊伍

企業(yè)披露的碳會計信息缺乏可靠性的原因之一，在于缺乏相應的碳會計人才。碳會計是兼具會計學、環(huán)境學以及社會發(fā)展學等多學科知識的復合型新學科。這就要求企業(yè)相關人員在進行環(huán)境信息披露時既要精通傳統(tǒng)會計，又要掌握環(huán)境方面的專業(yè)知識，還要了解人類可持續(xù)發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展的關系，可以說，碳會計人才是企業(yè)全能型的會計人才［6］。因此，企業(yè)在招聘會計人員時，應設置專項考核內(nèi)容，了解應聘人員在大學期間的課程學習情況及對專業(yè)知識的掌握程度，尋找符合企業(yè)要求的應聘者。企業(yè)在會計人才的培養(yǎng)和繼續(xù)教育的過程中，可適當加入多樣化的內(nèi)容，幫助其適應重工行業(yè)碳會計信息披露的各項工作，從而提高碳會計信息披露質量。

5? ? ?結束語

在“雙碳”目標下，我國重工行業(yè)在碳處理方面存在一定的局限性。本文主要對上海石化碳會計信息披露內(nèi)容和披露方式進行分析。研究顯示：該企業(yè)正在積極改變披露態(tài)度，從最初被迫披露到現(xiàn)在自愿披露，并在自身發(fā)展壯大的同時能主動承擔社會責任，不斷向綠色低碳方向發(fā)展，但在碳會計信息披露時仍然存在一定的問題，如內(nèi)容和數(shù)量不全面，披露的位置較為分散不方便查閱，甚至還存在一定的遺漏，以及缺少碳會計人才等，從而導致披露的信息質量較低。此外，企業(yè)外部缺乏信息披露的監(jiān)督機制，進而影響碳會計信息披露的整體質量。最后，本文針對企業(yè)出現(xiàn)的碳會計信息披露問題，從重視碳會計信息披露、制度、人才培養(yǎng)方面給出了相應的建議，以期能引起上海石化及社會各界對重工行業(yè)碳會計信息披露問題的重視。

主要參考文獻

［1］鄧瑞琪.我國石化行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究［D］.南京：南京郵電大學，2020：9-13.

［2］鄧會允.碳信息披露質量評價：基于高碳企業(yè)的多案例分析［D］.北京：中國石油大學，2019：22-26.

［3］趙則銘，吳夢月.中國上市公司碳會計信息披露分析［J］.現(xiàn)代冶金，2018（3）：64-67.

［4］謝利娜.我國碳會計信息披露問題研究［J］.合作經(jīng)濟與科技，2020（17）：164-165.

［5］陳慶蕓，趙靖.碳會計信息披露存在的問題及對策［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（7）：301.

［6］楊盛軍.我國石化行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究［J］.中國集體經(jīng)濟，2020（17）：161-163.