胡耘通　令狐東

摘? 要：在互聯(lián)網(wǎng)高速革新背景下，我國電子商務(wù)發(fā)展迅速，電商交易為經(jīng)濟(jì)社會帶來了巨大便利。電商交易具有無紙化、隱匿性等特點(diǎn)，傳統(tǒng)稅收征管方式難以適用，導(dǎo)致稅款流失較為嚴(yán)重。區(qū)塊鏈作為一種基于“互聯(lián)網(wǎng)”的新興技術(shù)，具有去中心化、共識機(jī)制、交易保密性、數(shù)據(jù)可追溯性等特征，能夠準(zhǔn)確鎖定納稅義務(wù)人、扭轉(zhuǎn)征管紙質(zhì)化依賴、減少納稅信息不對稱、提高納稅遵從度，同時(shí)也表現(xiàn)出缺乏法律支撐、“去中心化”不適用、存在泄漏隱私風(fēng)險(xiǎn)等不足，亟需構(gòu)建區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)、確立稅務(wù)機(jī)關(guān)征管“中心”、設(shè)置稅收信息讀寫權(quán)限、改進(jìn)完善法律配套措施，以提升區(qū)塊鏈技術(shù)在電商企業(yè)稅收征管的應(yīng)用效果。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈；電商企業(yè)；稅收征管

中圖分類號：F724.6；F239.45?????? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A????? 文章編號：1671-9255（2023）03-0025-06

一、引言

2019年10月，習(xí)近平總書記在主持中央政治局集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，要把區(qū)塊鏈作為我國核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)，又稱分布式賬本技術(shù)，能在多個(gè)節(jié)點(diǎn)之間以鏈狀方式實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳輸，交易各方對被添加的交易記錄達(dá)成信任共識并形成數(shù)據(jù)庫，繼而對數(shù)據(jù)交易和共享實(shí)行加密算法。區(qū)塊鏈一般有六個(gè)基礎(chǔ)層級結(jié)構(gòu)，從下往上分別為數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵(lì)層、合約層、應(yīng)用層。^[1]

區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、共識機(jī)制、交易保密性、數(shù)據(jù)可追溯性等特征。去中心化能將交易記錄直接分布在多個(gè)不同節(jié)點(diǎn)上的對等主體之間，不集中于單一的地址存儲，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)獨(dú)立儲存完整的數(shù)據(jù)（見圖1、2），避免單個(gè)節(jié)點(diǎn)控制數(shù)據(jù)。^[2]“區(qū)塊”與“鏈”結(jié)合，產(chǎn)生了共識機(jī)制——區(qū)塊鏈技術(shù)的重要組件，確保系統(tǒng)的不同節(jié)點(diǎn)之間互相信任。共識機(jī)制能夠使信息記錄經(jīng)過大多數(shù)節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)，單獨(dú)修改某一區(qū)塊的哈希值并不能修改交易信息，保證記錄數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。區(qū)塊鏈技術(shù)在每個(gè)鏈條之間采用非對稱加密技術(shù)，在較為成熟的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，節(jié)點(diǎn)數(shù)量龐大，能避免數(shù)據(jù)被隨意篡改，保證區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的安全性。由于“鏈”的特征，且具有分布式賬本技術(shù)，區(qū)塊鏈能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的可追溯性，確保對數(shù)據(jù)的鏈條完整和對往期數(shù)據(jù)的追溯準(zhǔn)確。

與此同時(shí)，電子商務(wù)的快速發(fā)展改變了傳統(tǒng)交易模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)對電商企業(yè)的稅收征管面臨更大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)交易的特點(diǎn)和性質(zhì)要求稅收征管向數(shù)字化、智能化的方向發(fā)展。區(qū)塊鏈作為一種先進(jìn)的信息技術(shù)，探索在電商企業(yè)稅收征管中運(yùn)用，能提高稅收征管的實(shí)效性。歐盟較早地在增值稅管理中應(yīng)用了區(qū)塊鏈技術(shù)，將會為歐盟稅收管理尤其是消除增值稅領(lǐng)域中的欺詐帶來實(shí)質(zhì)好處。

二、電商企業(yè)稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

伴隨著數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用，淘寶、拼多多、京東等電商平臺持續(xù)蓬勃發(fā)展，呈現(xiàn)電商交易的自身特性。而傳統(tǒng)稅收征管主要依托紙質(zhì)體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)對電商企業(yè)的稅收征管面臨更大挑戰(zhàn)。

（一）傳統(tǒng)征管難以適應(yīng)電商交易

傳統(tǒng)稅收征管主要針對線下交易方式，記賬較多依賴發(fā)票、賬簿、報(bào)表等紙質(zhì)憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)以票管稅，通過紙質(zhì)憑證確定稅款。稅收征管方式從“一員進(jìn)戶、各稅統(tǒng)管”到“征、管、查”分離，到納稅申報(bào)、稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查“三位一體”，再到以自行納稅申報(bào)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查。實(shí)踐中，發(fā)票與交易活動(dòng)完成時(shí)點(diǎn)不同，主體可能不一致，發(fā)票信息存在虛假可能，會出現(xiàn)交易與發(fā)票記載不一致的“票實(shí)不符”，以及有交易卻無票佐證的“實(shí)無票證”情形。^[3]電商交易大多以數(shù)字化傳遞交易信息，交易記錄能夠隨意地更改和刪除，真實(shí)交易信息在傳統(tǒng)征稅方式下很難確定，稅收機(jī)關(guān)無法獲得準(zhǔn)確計(jì)稅信息，傳統(tǒng)征管方式力不從心。

（二）電商交易納稅對象難以確定

電商企業(yè)數(shù)量眾多，且不需要傳統(tǒng)的登記程序即可進(jìn)行交易，可以直接以商品資料和銀行賬號或支付寶賬號在平臺登錄，也不需要到相關(guān)部門登記審核，缺失工商登記和稅務(wù)登記程序，更沒有要求經(jīng)營者提供營業(yè)執(zhí)照。在傳統(tǒng)經(jīng)營模式之下，稅收征管的基礎(chǔ)往往就是稅務(wù)登記，稅務(wù)登記是經(jīng)營者能夠進(jìn)行交易的重要流程之一，是幫助稅務(wù)局確定征稅納稅對象的唯一途徑。缺少了稅務(wù)登記這一重要流程，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確獲得電商企業(yè)的基本信息，難以掌握納稅人處于開業(yè)、變更、注銷等方面的狀態(tài)，導(dǎo)致電商企業(yè)脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌控。加之電商企業(yè)數(shù)量眾多、良莠不齊，在稅收征管時(shí)難以準(zhǔn)確確定納稅對象，使電商企業(yè)的交易活動(dòng)難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，缺乏直接的征稅依據(jù)。^[4]

（三）信息不對稱阻礙稅收征管

對于電商企業(yè)而言，納稅過程往往考慮自身經(jīng)濟(jì)利益，具有提供不實(shí)財(cái)務(wù)信息的趨向，從而少繳或不繳稅款，逃避納稅義務(wù)。財(cái)務(wù)造假在傳統(tǒng)經(jīng)營模式中時(shí)有發(fā)生，比如虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅、抵扣稅款等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稽查手段檢查監(jiān)督財(cái)務(wù)信息。由于信息不對稱，電商交易具有相當(dāng)?shù)碾[蔽性，加上稅務(wù)登記不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得納稅人財(cái)務(wù)信息，加大了電商企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，以及往來交易賬戶明細(xì)獲得難度。^[5]除了電商企業(yè)主觀上提供不實(shí)財(cái)務(wù)信息以外，日常交易習(xí)慣也會導(dǎo)致信息不對稱，產(chǎn)生爭議。如商家通過“刷單”虛增銷售收入，但銷售款項(xiàng)通過其他渠道退還“刷單”人。商家并無實(shí)際收入，故商家不將款項(xiàng)計(jì)入收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確認(rèn)真實(shí)銷售額。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，商家“刷單”收入退還給“刷單”人，不滿足實(shí)質(zhì)上的真實(shí)交易，屬于虛假交易，不應(yīng)征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)與電商企業(yè)之間信息不對稱，加大了征收管理的難度。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對于電商企業(yè)稅收征管的優(yōu)勢

（一）準(zhǔn)確鎖定納稅義務(wù)人

區(qū)塊鏈能夠在多個(gè)節(jié)點(diǎn)之間傳輸數(shù)據(jù)，在共識機(jī)制的作用下保證交易數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。若將電商企業(yè)、電商平臺、消費(fèi)者等交易參與者作為節(jié)點(diǎn)納入?yún)^(qū)塊鏈中，只要節(jié)點(diǎn)在電商平臺發(fā)生交易，不管是否履行稅務(wù)登記程序，都會真實(shí)準(zhǔn)確地記錄在鏈上，不會因?yàn)楣?jié)點(diǎn)數(shù)量龐大而丟失。區(qū)塊鏈作為一種去中心化的分布式賬本，需經(jīng)過交易中所有節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)，相關(guān)信息可以追溯并且無法修改。只要產(chǎn)生了納稅義務(wù)，就會被記錄在鏈上。區(qū)塊鏈技術(shù)能有效解決電商企業(yè)數(shù)量龐大、缺失必要稅務(wù)登記程序而導(dǎo)致的納稅對象難確定的問題。^[6]以虛開增值稅專用發(fā)票案件為例，約占稅收違法案件總量的 60% 以上^[7]，而區(qū)塊鏈技術(shù)將有助于實(shí)現(xiàn)資金和發(fā)票流轉(zhuǎn)過程中的不可篡改和可溯源，進(jìn)而抑制稅收違法行為。

（二）扭轉(zhuǎn)征管紙質(zhì)化依賴

針對傳統(tǒng)征管方式過于依賴紙質(zhì)化而導(dǎo)致電商企業(yè)稅收征管的局限，區(qū)塊鏈技術(shù)具有相當(dāng)優(yōu)勢。去中心化特點(diǎn)決定交易產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息記錄，不依賴于任何一個(gè)中心節(jié)點(diǎn)，卻需要多個(gè)平等節(jié)點(diǎn)確認(rèn)。電商企業(yè)交易信息會被自動(dòng)且真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄到鏈上，無法進(jìn)行修改。換言之，只要發(fā)生交易，所產(chǎn)生的信息就會被準(zhǔn)確、全面記錄，任何方面均不會遺漏，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需在區(qū)塊鏈系統(tǒng)查詢具體交易信息，避免因紙質(zhì)化的過度依賴而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)造假、效率低下，推動(dòng)稅收征管工作的高效開展。^[8]相對于傳統(tǒng)“以票治稅”的購買稅控盤和支付維護(hù)，以及貼票報(bào)銷人力等成本，區(qū)塊鏈技術(shù)也可極大地減少類似成本。

（三）減少納稅信息不對稱

去中心化、共識機(jī)制和智能合約等特點(diǎn)是解決信息不對稱的重要抓手。去中心化，保證交易記錄分布多個(gè)不同節(jié)點(diǎn)上對等體之間，而不集中于單一的地址存儲，避免單一節(jié)點(diǎn)對涉稅信息的控制。而共識機(jī)制和智能合約能夠保證記錄交易數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和不可修改性，有效防止電商企業(yè)提供虛假信息，也能防止修改信息。區(qū)塊鏈?zhǔn)苟悇?wù)、市場監(jiān)管、海關(guān)等部門連接，實(shí)現(xiàn)部門之間涉稅信息的共享互通，打破信息孤島。在區(qū)塊鏈中不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲得企業(yè)的涉稅信息，其他部門也能根據(jù)自己的需要查詢數(shù)據(jù)，保證部門之間數(shù)據(jù)的交流。

（四）提高納稅遵從度

不可篡改、分布式存儲、去中心化等優(yōu)勢，對提高納稅遵從度具有現(xiàn)實(shí)意義。^[9]首先，區(qū)塊鏈技術(shù)有助于減少電商企業(yè)無知性納稅不遵從。納稅人缺乏稅務(wù)知識，對納稅程序、納稅義務(wù)等不夠了解和熟悉，導(dǎo)致納稅不遵從行為。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及生產(chǎn)經(jīng)營情況在內(nèi)的涉稅數(shù)據(jù)能在智能合約算法下自動(dòng)生成，電商企業(yè)可以自行查閱涉稅信息，了解納稅義務(wù)及程序。其次，區(qū)塊鏈技術(shù)可減少電商企業(yè)的自私性納稅不遵從。納稅人人為處理涉稅數(shù)據(jù)，達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)、滿足私人利益的情況。對于電商交易而言，數(shù)量眾多且形式復(fù)雜，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面監(jiān)管，自私性納稅不遵從幾率更高。區(qū)塊鏈技術(shù)對每一個(gè)節(jié)點(diǎn)單一所記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)與完整，讓電商企業(yè)幾乎無法造假，從而減少自私性納稅不遵從。例如，歐盟利用區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)建了發(fā)票登記冊，允許各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在產(chǎn)品交易發(fā)生時(shí)，查看和核實(shí)具體納稅情況，提升現(xiàn)有稅收征管系統(tǒng)的精準(zhǔn)定位，以增強(qiáng)區(qū)域內(nèi)的稅收遵從度。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在電商企業(yè)稅收征管的不足

2019年7月至2020年5月，云南省區(qū)塊鏈電子發(fā)票在景區(qū)、昆明市地鐵、麗江市“數(shù)字小鎮(zhèn)”、普洱市普洱茶產(chǎn)業(yè)和零售、住宿、交通、餐飲等行業(yè)共 2232 戶納稅人中推廣應(yīng)用。深圳市區(qū)塊鏈電子發(fā)票注冊企業(yè)已近2萬家。區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管應(yīng)用中仍存在不足之處。

（一）缺少完備的法律支撐

當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展迅速，但與之相關(guān)的法律法規(guī)處于空白狀態(tài)。稅收征管作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，需要法律規(guī)范的剛性支撐，法規(guī)缺失會引發(fā)其他弊端。從整體上看，國家層面尚無統(tǒng)一的區(qū)塊鏈技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、開發(fā)應(yīng)用規(guī)則及監(jiān)管體系，僅是國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，未規(guī)范區(qū)塊鏈技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用規(guī)則和法律保護(hù)問題。^[10]電子數(shù)據(jù)系區(qū)塊鏈技術(shù)在電商企業(yè)稅收征管的重要基礎(chǔ)，特別是電子化的憑證、賬簿，需要法律明確效力、保管和認(rèn)定的具體要求，會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人產(chǎn)生電子涉稅數(shù)據(jù)的糾紛。實(shí)際上，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用稅收征管會對法律法規(guī)實(shí)施挑戰(zhàn)，也會產(chǎn)生對開發(fā)應(yīng)用規(guī)則的迫切需求。

（二）完全“去中心化”不適

區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化，產(chǎn)生了分布式賬本技術(shù)和共識機(jī)制，使數(shù)據(jù)儲存不需要特定的中心，同一個(gè)交易在各個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以獲取可信任和完整準(zhǔn)確的信息。稅收征管活動(dòng)的涉及主體并非只有交易雙方，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體，完全“去中心化”對其地位產(chǎn)生挑戰(zhàn)。^[11]稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施征管活動(dòng)，其身份就是一個(gè)“中心”，若去掉稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心作用，僅依靠交易雙方的自覺來實(shí)現(xiàn)稅款征收并不現(xiàn)實(shí)。去中心化特點(diǎn)雖然保證涉稅數(shù)據(jù)的可靠和真實(shí)性，卻會弱化稅務(wù)機(jī)關(guān)代替國家行使稅收征管權(quán)力的地位，使電商企業(yè)稅收征管脫離監(jiān)控，不利于稅收征管秩序的穩(wěn)定。

（三）存在泄漏隱私風(fēng)險(xiǎn)

透明性在保證共識機(jī)制的有效性上具有意義，但也加劇了泄露隱私的風(fēng)險(xiǎn)。^[12]雖然區(qū)塊鏈可以通過對交易者的身份信息隱匿來保護(hù)隱私，各方參與者卻都有權(quán)訪問交易者存儲于分布式賬本的信息，容易導(dǎo)致交易者的信息被泄露。對于電商企業(yè)而言，大多是個(gè)人信息，保護(hù)意向更高，一般不愿向社會公開其納稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有涉稅保密義務(wù)。區(qū)塊鏈技術(shù)會使其他交易參與者共同確認(rèn)和記錄涉稅信息，納稅人接受如此征管方式具有一定阻力。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在電商企業(yè)

稅收征管的完善

2017年二十國集團(tuán)（G20）報(bào)告作者Julie Maupin指出，各國未來應(yīng)果斷在稅收等重點(diǎn)領(lǐng)域通過區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。2017年6月，國家稅務(wù)總局成立了區(qū)塊鏈技術(shù)研究團(tuán)隊(duì)并召開“區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理”專題研討會，明確提出積極擁抱區(qū)塊鏈技術(shù)。

（一）構(gòu)建區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)

構(gòu)建電商企業(yè)區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)，將包括電商企業(yè)在內(nèi)的各交易參與者共同寫入系統(tǒng)中，對納稅人的納稅信息進(jìn)行有效控制和管理。該系統(tǒng)要求電商企業(yè)寫入在市場監(jiān)管部門登記的信息，如納稅人識別號、身份證號等，并將之存于區(qū)塊之中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握和管理納稅人的基本信息，以達(dá)到從稅源上對電商企業(yè)進(jìn)行控制的目的。根據(jù)區(qū)塊鏈的層級結(jié)構(gòu)，構(gòu)建以下區(qū)塊鏈涉稅信息系統(tǒng)（如圖3所示）。

在區(qū)塊鏈電商企業(yè)稅收征管系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層即區(qū)塊鏈的基本內(nèi)容。數(shù)據(jù)層保證系統(tǒng)中涉稅信息的真實(shí)可靠。在電商交易中，數(shù)據(jù)層將電商企業(yè)與消費(fèi)者的交易數(shù)據(jù)形成數(shù)據(jù)庫并分布式儲存，各個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊通過哈希算法以“鏈”的形式連接，在非對稱加密算法的作用下進(jìn)一步保證數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠；網(wǎng)絡(luò)層的功能是對數(shù)據(jù)進(jìn)行有效傳播，在該層中，只要產(chǎn)生電商交易的涉稅信息，就會在電商企業(yè)、消費(fèi)者、金融機(jī)構(gòu)等各個(gè)節(jié)點(diǎn)記錄；共識層即共識機(jī)制和智能合約，該層寫入共識機(jī)制和智能合約，保證電商交易產(chǎn)生的數(shù)據(jù)能夠在該層智能合約的作用下進(jìn)一步確定交易信息的完整準(zhǔn)確，使得數(shù)據(jù)更加可信，最終完整記錄在系統(tǒng)之中。

接口層和應(yīng)用層是為保證系統(tǒng)所儲存的涉稅數(shù)據(jù)能夠更好地實(shí)現(xiàn)記錄、共享和應(yīng)用。接口層保證了該系統(tǒng)各個(gè)節(jié)點(diǎn)，以及與其他部門的連通，通過接口端將區(qū)塊鏈中的涉稅信息與交易的各方節(jié)點(diǎn)連接在一起，包括納稅人、電商平臺、消費(fèi)者、金融機(jī)構(gòu)、物流機(jī)構(gòu)等，使各方節(jié)點(diǎn)能參與到區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的記錄和使用上。另外，根據(jù)實(shí)際情況需要，該層還可以接入工商部門、海關(guān)部門等，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。最后一層為應(yīng)用層，主要體現(xiàn)為區(qū)塊鏈技術(shù)在電商企業(yè)稅收征管上的具體運(yùn)用，在該層寫入稅收要素、稅收優(yōu)惠、稅收計(jì)算法則等具體稅收要求和政策，再寫入稅務(wù)稽查、區(qū)塊鏈電子發(fā)票等。

根據(jù)電商交易流程（如圖4所示）看出，電商交易涉及的參與節(jié)點(diǎn)除了賣方和買方，還有物流企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、平臺等。^[13]在一項(xiàng)交易中，買方通過平臺從電商企業(yè)處購買貨物（此時(shí)企業(yè)并未收到消費(fèi)者的資金），電商企業(yè)通過物流企業(yè)發(fā)貨，由物流企業(yè)將貨物送至消費(fèi)者，此時(shí)消費(fèi)者的資金再通過金融機(jī)構(gòu)（銀行、支付寶等）轉(zhuǎn)到電商企業(yè)，從而完成電商交易的整個(gè)活動(dòng)。在交易過程中，無論是以支付寶賬號登錄的店鋪，還是經(jīng)過市場監(jiān)管部門登記的店鋪，都會通過非對稱加密算法被記錄到區(qū)塊鏈系統(tǒng)之中，還包括買方的購買信息、商品參數(shù)、資金流向、區(qū)塊鏈電子發(fā)票信息等，相應(yīng)地存儲在數(shù)據(jù)層中；作為交易獨(dú)立第三方的物流企業(yè)，物流信息也會被儲存，數(shù)據(jù)記錄從電商交易的初始直到交易完成。由此，在數(shù)據(jù)層中，將會包含交易所產(chǎn)生的資金信息、物流信息、電子發(fā)票信息，以及納稅人的基本信息等，最后按圖4所示，系統(tǒng)再根據(jù)應(yīng)用層寫入的具體規(guī)定對交易所產(chǎn)生的納稅義務(wù)進(jìn)行識別，確定納稅人的最終應(yīng)納稅額。通過之前幾層對數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠地存儲，以及對合約的自動(dòng)執(zhí)行，再將各方的信息成功接入系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠牢牢把握納稅人的情況，應(yīng)納稅額在系統(tǒng)中一目了然。就算納稅人符合稅收優(yōu)惠等條件，也能夠在應(yīng)用層被篩選出來，調(diào)整應(yīng)納稅額。也就是說，在電商企業(yè)區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)中，只要發(fā)生了納稅義務(wù)，就無法逃脫監(jiān)控。這能夠最大程度上減少稅款流失，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。

（二）確立稅務(wù)機(jī)關(guān)征管“中心”

構(gòu)建電商企業(yè)區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)，應(yīng)該根據(jù)稅收征管的內(nèi)涵要求，以及實(shí)際情況實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)處于稅收征管活動(dòng)的中心地位，若生搬硬套去中心化反而適得其反。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)給予交易各方寫入數(shù)據(jù)的權(quán)限，允許交易各方寫入交易信息，但限制未參與者數(shù)據(jù)寫入權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)以中心管理者的地位獲取涉稅信息，保證所獲信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、全面。在電商企業(yè)區(qū)塊鏈稅收征管系統(tǒng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法做到完全去中心化，但并不具有修改數(shù)據(jù)的權(quán)限，只能對系統(tǒng)涉及的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行管理和把控。

（三）設(shè)置稅收信息讀寫權(quán)限

針對透明性可能導(dǎo)致納稅人的隱私泄露問題，區(qū)塊鏈已經(jīng)采用“秘鑰”和“公鑰”的機(jī)制，能在一定程度上保證納稅人信息安全，卻無法保證交易信息安全。構(gòu)建區(qū)塊鏈電商企業(yè)稅收征管系統(tǒng)應(yīng)該考慮對交易信息采取“半透明化”方式，即對納稅人數(shù)據(jù)信息設(shè)置權(quán)限。首先，針對數(shù)據(jù)寫入，作為系統(tǒng)“中心”稅務(wù)機(jī)關(guān)可規(guī)定交易參與的各節(jié)點(diǎn)，只能寫入自身涉及的交易信息，系統(tǒng)再充當(dāng)“核對者”，對各節(jié)點(diǎn)寫入的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比判斷。只有滿足所有節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確一致性才能寫入成功，相關(guān)的交易才能有效進(jìn)行。其次，在讀取數(shù)據(jù)的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，非交易的參與者無法獲得涉稅數(shù)據(jù)，交易參與者只能獲取自己參與交易的信息，從而保證其他信息安全。在實(shí)現(xiàn)其他部門數(shù)據(jù)共享的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)置相應(yīng)權(quán)限，只有具有權(quán)限的部門才能讀取數(shù)據(jù)，且應(yīng)用程序和數(shù)據(jù)只能在特定的硬件設(shè)備、物理環(huán)境中運(yùn)行^[14]，從而避免隱私泄露。

（四）改進(jìn)完善法律配套措施

任何一種新生技術(shù)的應(yīng)用，都需要有完整的配套措施予以支撐。一方面是完善法律法規(guī)，《十四五國家信息化規(guī)劃》明確，建設(shè)技術(shù)規(guī)則治理體系。建立和完善數(shù)字技術(shù)應(yīng)用審查機(jī)制和監(jiān)管法律體系，開展技術(shù)算法規(guī)制、標(biāo)準(zhǔn)制定、安全評估審查、倫理論證等工作，明確人工智能、區(qū)塊鏈等關(guān)鍵應(yīng)用法律主體及相關(guān)責(zé)任。健全區(qū)塊鏈在法律方面的責(zé)任與義務(wù)，明確電子數(shù)據(jù)的法律效力，以及保管、認(rèn)定等程序。另一方面是促進(jìn)稅務(wù)人員了解和運(yùn)用區(qū)塊鏈，健全監(jiān)控制度等配套設(shè)施。對于數(shù)字化資產(chǎn)，不能完全依賴其自身的監(jiān)督作用，可以在區(qū)塊鏈電商企業(yè)稅收征管系統(tǒng)開發(fā)過程中，授權(quán)相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，允許訪問納稅人相關(guān)信息，或者在應(yīng)用層寫入監(jiān)管措施，保證涉稅數(shù)據(jù)能夠得到有效的監(jiān)督，進(jìn)一步保證涉稅數(shù)據(jù)的安全、可靠。

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Application of Blockchain Technology in Tax Collection and Management of E-commerce Enterprises

Hu Yuntong Ling Hudong

（Political Science and Law Legal Accounting and Financial and Tax Compliance Research Center， Southwest University， Chongqing 401120）

Abstract： Under the background of Internet high-speed innovation， Chinas e-commerce develops rapidly and the e-commerce trade has brought a great convenience for the economic and society. E-commerce transactions have the characteristics of paperless and hidden， and traditional tax collection and management methods are difficult to apply， resulting in serious tax loss. As an emerging technology based on the Internet， blockchain has the characteristics of decentralization， consensus mechanism， transaction confidentiality， data traceability， etc.， which can accurately lock taxpayers， reverse the paper-based reliance on collection and management， reduce the asymmetry of tax information， and improve tax compliance. At the same time， it also shows the lack of legal support， “decentralization” is not applicable， and there is a risk of privacy leakage. It is urgent to build a blockchain tax collection and management system， establish a tax authority collection and management “center”， set up tax information reading and writing permissions， and improve and perfect legal supporting measures to enhance the application effect of blockchain technology in the tax collection and management of e-commerce enterprises.

Key words： Blockchain; E-commerce enterprises; Tax collection and administration