伍紅梅

（福建聯(lián)美建設(shè)集團有限公司，福建 廈門 361002）

一、引言

內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)、保護資產(chǎn)的安全完整，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制是按照內(nèi)部控制五要素的要求，對企業(yè)工作流程進行規(guī)范約束及有效控制的方法，其主要目的在于防控管理流程的風(fēng)險。通過讓企業(yè)每個工作步驟都按照預(yù)期要求得到執(zhí)行，強化企業(yè)的工作合規(guī)性以及管理流程規(guī)范性。內(nèi)部控制的意義在于保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、提高會計資料的正確性和可靠性、保證國家對企業(yè)的宏觀控制、保障企業(yè)高效率經(jīng)營。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

當(dāng)前，部分企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中仍然存在一系列問題，不利于企業(yè)實現(xiàn)進一步的規(guī)范化發(fā)展。一是內(nèi)部控制環(huán)境不完善。很多企業(yè)未形成完善的內(nèi)部控制環(huán)境對各項工作任務(wù)事項進行控制，未形成全員共同配合的機制。由于企業(yè)在執(zhí)行工作的環(huán)節(jié)，人員不了解自身的任務(wù)以及具體職責(zé)和權(quán)限，工作環(huán)節(jié)關(guān)鍵要求落實不到位，再加上人員的主觀能動性不足，影響了企業(yè)各項工作的有序開展。二是風(fēng)險管制度不完善。企業(yè)要執(zhí)行內(nèi)部控制，就要重視風(fēng)險管理。通過風(fēng)險控制措施，形成規(guī)范的制度防控風(fēng)險。但是長期以來很多企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對機制不當(dāng)，風(fēng)險控制措施不力，沒有根據(jù)企業(yè)實際情況優(yōu)化工作流程。由于各類風(fēng)險控制流程不當(dāng)，很可能在發(fā)生風(fēng)險時導(dǎo)致企業(yè)措手不及。三是業(yè)務(wù)活動管理不規(guī)范。企業(yè)在具體的業(yè)務(wù)活動中，包括預(yù)算管理、資金管理、固定資產(chǎn)管理等方面活動。很多企業(yè)在具體的業(yè)務(wù)活動管理流程中存在風(fēng)險，主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)活動中存在漏洞，且相關(guān)漏洞無法得到及時糾正。四是信息溝通不暢。在企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制過程中，為約束企業(yè)流程，要強化內(nèi)部控制信息化建設(shè)，讓信息及時傳遞。但是，部分企業(yè)的信息傳遞不及時，無法確保內(nèi)部控制要求得到規(guī)范管理。五是內(nèi)部監(jiān)督機制流于形式。內(nèi)部監(jiān)督機制，要求企業(yè)分析管理風(fēng)險，并針對工作中的問題形成控制機制。但是，很多企業(yè)未落實內(nèi)部控制工作的要求，在日常管理中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題也無法在第一時間進行處理。

三、企業(yè)加強內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策建議

（一）進一步完善內(nèi)部控制環(huán)境

1.提高全體人員內(nèi)部控制意識。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制工作，要讓全員認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要價值，形成科學(xué)的管理措施，讓企業(yè)不同層級人員掌握各項工作的規(guī)范性管理要求，要求企業(yè)管理層、基層員工都全方位參與到內(nèi)部控制的流程中。一方面，企業(yè)的管理層要高度重視內(nèi)部控制工作意義，在日常工作中大力宣傳內(nèi)部控制的重要性，讓員工主動配合內(nèi)部控制流程的建設(shè)工作，不斷規(guī)范自身的工作體系及崗位流程，堅決落實各項制度和政策的要求。另一方面，企業(yè)的基層員工要認(rèn)識到自身在工作中的職責(zé)，在工作環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行管理措施，為內(nèi)部控制體系執(zhí)行創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件。

2.建立更加完善的組織架構(gòu)。在內(nèi)部控制的視角下，企業(yè)執(zhí)行管理體系要形成規(guī)范的組織架構(gòu)。如果組織架構(gòu)不完善，企業(yè)的各項制度無法得到科學(xué)控制，那么企業(yè)的各項內(nèi)部控制工作將流于形式。企業(yè)要制定完善的組織架構(gòu)，以財務(wù)部門為核心，形成以董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序清晰的組織架構(gòu)，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、有機協(xié)調(diào)，建立全員共同配合的內(nèi)部控制機制。財務(wù)人員作為企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的執(zhí)行者以及監(jiān)督者，要確保各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都符合內(nèi)部控制工作要求，并檢查相關(guān)數(shù)據(jù)、資料是否規(guī)范、科學(xué)。同時，企業(yè)的各部門要全方位配合內(nèi)部控制工作的要求，將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項工作落實到具體個人，明確人員崗位職責(zé)以及工作流程的要點，確保人員在工作環(huán)節(jié)中做到各司其職和協(xié)調(diào)。通過形成全員配合，全環(huán)節(jié)控制的措施，保障企業(yè)的管理體系更加規(guī)范。

3.嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要對各項工作事項進行約束，要讓全員形成重視內(nèi)部控制體系的理念。在內(nèi)部控制過程中，企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制工作中人員權(quán)限，讓企業(yè)各部門和崗位人員能夠做到相互協(xié)調(diào)、緊密配合，在工作中通過各司其職的方式主動落實內(nèi)部控制工作的方向。企業(yè)的各層級人員要形成科學(xué)的管理體系，要建立合理的職責(zé)管理方法。首先，企業(yè)要明確崗位說明書。企業(yè)在每年要制定定崗定編計劃，合理確定崗位說明書，確保各崗位之間的權(quán)限不交叉、不越位，形成對各項工作的科學(xué)配合。其次，企業(yè)要落實各崗位的工作職責(zé)，企業(yè)在日常工作中要分析人員職責(zé)，將崗位說明書的要求落到實處，確保全員配合內(nèi)部控制流程開展工作。在日常工作中，通過定期檢查人員工作職責(zé)落實情況，落實末位淘汰制的要求，形成對人員的約束。再次，重視人員的權(quán)限配置。企業(yè)要確保企業(yè)能夠形成相互協(xié)調(diào)、相互配合的機制，確保不同崗位人員之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互督促，在避免人員之間串通舞弊等問題的同時，防控人員在遇到問題時相互推諉的可能性。最后，落實企業(yè)的績效考核機制。企業(yè)要按照獎懲并重的方式執(zhí)行考核，明確董事、監(jiān)事和高級管理人員的績效評價標(biāo)準(zhǔn)與程序，并通過目標(biāo)任務(wù)書等形式將業(yè)績指標(biāo)層層分解到企業(yè)內(nèi)部各部門和各崗位，充分提高不同層級人員參與工作的積極性。

（二）加強風(fēng)險管理

1.設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門。風(fēng)險管理作為企業(yè)的管理重點，企業(yè)要充分關(guān)注風(fēng)險管理工作要求，成立專門的風(fēng)險管理部門，讓風(fēng)險管理部門直接受到董事會的領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)各項風(fēng)險事項進行全方位關(guān)注以及專業(yè)化管理。風(fēng)險管理部門要參與到企業(yè)的日常管理活動中，特別是要參與到企業(yè)的重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項管理、重要資本運營等環(huán)節(jié)，提出專業(yè)的意見，實現(xiàn)對企業(yè)各項重要工作事項的審核與控制，并對關(guān)鍵工作流程進行控制。通過參與到企業(yè)各項項目管理環(huán)節(jié)中，強調(diào)對風(fēng)險的全方位管理及對各類風(fēng)險的有效控制，確保企業(yè)能夠?qū)Ω黝惪赡馨l(fā)生的風(fēng)險形成相應(yīng)總結(jié)及應(yīng)對規(guī)劃，幫助企業(yè)不斷優(yōu)化風(fēng)險控制流程。

2.建立科學(xué)的風(fēng)險管理制度。為確保企業(yè)的風(fēng)險管理工作更加規(guī)范，確保人員在工作中有據(jù)可依，要形成完善的風(fēng)險管理制度。通過建立科學(xué)的授權(quán)審批機制等措施，明確各項風(fēng)險管理工作的具體要求，確保企業(yè)各層級人員在工作環(huán)節(jié)中能夠照此制定工作，并將風(fēng)險控制要求貫徹落實到具體的工作中，形成對各類風(fēng)險的防控及管理。同時，通過制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險環(huán)節(jié)形成相應(yīng)控制規(guī)范，以確保企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險環(huán)節(jié)的流程管理更加科學(xué)，形成對風(fēng)險的有效管理與控制。

3.形成風(fēng)險清單建立風(fēng)險案例庫。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，風(fēng)險管理要求不斷提高，企業(yè)要重視風(fēng)險管理工作，將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。在深度總結(jié)各類風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度基礎(chǔ)上形成風(fēng)險清單，并結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對經(jīng)驗建立風(fēng)險案例庫，讓企業(yè)的各類風(fēng)險都能夠得到規(guī)范管理和控制[1]。

4.制定科學(xué)的授權(quán)審批制度。為確保企業(yè)的風(fēng)險得到預(yù)防與管控，企業(yè)要建立科學(xué)的授權(quán)審批制度。授權(quán)審批制度要能夠?qū)ζ髽I(yè)各項工作流程進行控制，確保各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項得到授權(quán)審批才能夠開展。通過執(zhí)行合理的授權(quán)審批制度，由相關(guān)審批人員檢查事項可能發(fā)生的風(fēng)險，并形成相應(yīng)的控制措施，以確保風(fēng)險的問題得到及時控制。

（三）規(guī)范業(yè)務(wù)活動

1.形成合理的全面預(yù)算管理體系。為確保企業(yè)的內(nèi)部控制活動更加規(guī)范，要充分重視預(yù)算管理工作要求，形成對企業(yè)各項工作流程的合理管理。首先，建立科學(xué)的預(yù)算編制措施。企業(yè)在編制預(yù)算環(huán)節(jié)，要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及長期工作方向形成預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)要符合企業(yè)利益相關(guān)者的需求，并能夠吻合企業(yè)的股東需要。在確定戰(zhàn)略目標(biāo)之后，分析預(yù)算目標(biāo)，讓預(yù)算目標(biāo)能夠反映企業(yè)實際情況，達到對企業(yè)工作的科學(xué)管理以及有效控制目的。同時，企業(yè)各部門要結(jié)合自身所分解的預(yù)算目標(biāo)形成預(yù)算編制方案[2]。其次，建立合理預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機制。企業(yè)要對預(yù)算執(zhí)行的過程形成控制措施，確保預(yù)算得到嚴(yán)格執(zhí)行。在此過程中企業(yè)要形成規(guī)范的預(yù)算控制策略，詳細(xì)分析預(yù)算控制狀況、工作執(zhí)行狀態(tài)，對預(yù)算管理的事項進行梳理，確保所有業(yè)務(wù)事項都符合預(yù)算的要求。對于超預(yù)算的支出，要進行科學(xué)分析，對不符合規(guī)范的超支請求不得予以通過。同時，企業(yè)在具體的預(yù)算活動中，針對預(yù)算工作遇到的各類問題要實行優(yōu)化機制，以確保預(yù)算工作的各類問題和不足之處得到及時調(diào)整。最后，改進預(yù)算考核。企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要針對預(yù)算工作執(zhí)行效果建立考核機制，通過分析預(yù)算工作的情況，判斷預(yù)算工作中存在的不足以獎懲方法，通過對工作任務(wù)進行細(xì)化分解，落實到具體人員，提高不同層級人員參與預(yù)算工作的積極性。

2.優(yōu)化企業(yè)的資金內(nèi)部控制措施。首先，企業(yè)要明確資金管理要求，落實崗位責(zé)任制，明確財務(wù)部門崗位職責(zé)及人員配備要求，針對票據(jù)管理、印鑒管理、支付管理、審核管理等環(huán)節(jié)要執(zhí)行相互分離原則，并要求相關(guān)人員實行定期輪崗，通過輪崗的方式及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的隱患和不足之處。其次，形成嚴(yán)肅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項審批措施。企業(yè)在資金支出的環(huán)節(jié)，要對資金支出的事項進行分類，包括銷售費用、財務(wù)費用等不同事項。各類支出事項除了歸口負(fù)責(zé)人進行簽字，還要結(jié)合資金支出的金額大小合理明確是個人審批還是集體審批。例如，對于大額經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，通過集體審批的方式執(zhí)行，以確保相關(guān)事項更加嚴(yán)謹(jǐn)。最后，優(yōu)化企業(yè)的融資機制。企業(yè)在開展融資環(huán)節(jié)中，要形成科學(xué)的措施，采用多元化融資手段，轉(zhuǎn)變過于依賴銀行借款的問題。通過配置企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，避免過于依賴短期借款導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險過高的問題。此外，強化企業(yè)應(yīng)收賬款管理。為確保企業(yè)的資金能夠及時收回，企業(yè)要形成科學(xué)的授信及應(yīng)收賬款催收機制，在應(yīng)收賬款發(fā)生直至收回全過程，要形成監(jiān)督措施，加強與客戶之間的溝通和聯(lián)絡(luò)，確保企業(yè)的資金管理流程更加規(guī)范。

3.完善企業(yè)固定資產(chǎn)管理流程。為確保企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)安全、完整，防控管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險，企業(yè)要建立規(guī)范的固定資產(chǎn)管理措施。首先，明確固定資產(chǎn)管理的崗位。企業(yè)在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，針對資產(chǎn)的采購、使用等工作都要明確具體的責(zé)任，將工作要求進行細(xì)致分解，確保固定資產(chǎn)管理流程中的各項工作事項得到嚴(yán)格執(zhí)行及有序管理，以此確保固定資產(chǎn)管理活動更加嚴(yán)肅。其次，強化固定資產(chǎn)的采購管理。企業(yè)在固定資產(chǎn)采購之前，要全面分析采購的必要性。確實需要采購的，要根據(jù)采購金額的大小確定采購方式。針對重大資產(chǎn)的采購，應(yīng)該通過招標(biāo)方式開展。對于日常小額采購，要通過三方詢價方式開展，通過優(yōu)化采購流程，讓企業(yè)在管理環(huán)節(jié)中相關(guān)資產(chǎn)管理符合規(guī)范要求。同時，企業(yè)采購的資產(chǎn)到達企業(yè)之后，要建立完善的驗收機制，一一核對資產(chǎn)的發(fā)票、采購合同、保修憑證等方面的信息，確認(rèn)無誤之后通過驗收。最后，改進企業(yè)資產(chǎn)的盤點。在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要定期開展盤點。在盤點環(huán)節(jié)，要在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中導(dǎo)出資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)，由財務(wù)部門開展監(jiān)盤，各資產(chǎn)使用部門執(zhí)行盤點。通過盤點的方式，檢查是否賬實相符并及時發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)使用中閑置、低效資產(chǎn)，針對相關(guān)資產(chǎn)形成相應(yīng)的處置建議，提高資產(chǎn)使用效率。

（四）改進信息溝通

1.建立完善的財務(wù)信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代化的企業(yè)管理過程中，信息技術(shù)對企業(yè)重要性不言而喻，企業(yè)要充分關(guān)注各類信息技術(shù)管理，強化信息溝通效率，有效地解決信息不對稱帶來的風(fēng)險。例如，企業(yè)通過建立ERP等信息系統(tǒng)，讓企業(yè)的采購、銷售、財務(wù)等系統(tǒng)之間建立一體化整合機制，讓企業(yè)系統(tǒng)之間建立接口，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的有效銜接，讓各類信息能夠在各部門之間實現(xiàn)高效運轉(zhuǎn)。

2.構(gòu)建內(nèi)部控制信息化管理平臺。企業(yè)要通過內(nèi)部控制平臺建設(shè)，控制企業(yè)信息孤島等問題。例如，當(dāng)企業(yè)在發(fā)生各項工作之前，信息系統(tǒng)自動監(jiān)控相關(guān)工作流程是否符合預(yù)設(shè)規(guī)則，對于不符合規(guī)則，未通過審批的事項自動予以駁回。

3.強化員工在日常工作中的溝通。為確保企業(yè)各級主體在日常工作中實現(xiàn)溝通與有序配合，企業(yè)要強化溝通機制。例如，在日常工作中，通過定期開展交流會等形式，讓員工及時針對工作中的問題進行交流與分享[3]。

（五）實施內(nèi)部監(jiān)督

1.提高內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中的作用。企業(yè)要設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行審計與檢查，確保企業(yè)各項內(nèi)部管理流程符合制度要求。內(nèi)部審計部門要具有獨立性，能夠?qū)崿F(xiàn)對各項工作事項的嚴(yán)格評價，形成對工作流程的有效管理。企業(yè)的內(nèi)部審計部門人員不僅要了解內(nèi)部審計、財務(wù)等方面知識，還要了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程知識，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營情況進行監(jiān)督和評價。同時，企業(yè)的內(nèi)部審計成員要重視對內(nèi)部控制流程的檢查，分析企業(yè)內(nèi)部控制流程中可能存在的突出問題，制定有效的解決措施，防控企業(yè)管理流程的風(fēng)險，確保企業(yè)各項工作按照預(yù)期的要求得到有效控制。

2.充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的作用。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督過程中，要充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，由財務(wù)部門全面參與到監(jiān)督環(huán)節(jié)。財務(wù)部門要在日常工作中檢查各項工作事項開展的情況，分析內(nèi)部控制流程的要求，深入到企業(yè)管理環(huán)節(jié)檢查各項工作情況，以確保所發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到及時解決。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動中的重要一環(huán)，在當(dāng)前很多企業(yè)未認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的意義，影響企業(yè)的正常發(fā)展，主要原因是很多企業(yè)對內(nèi)部控制工作重視不足，未建立規(guī)范的內(nèi)部控制流程及現(xiàn)代化的信息溝通機制。本文針對企業(yè)內(nèi)部控制工作的相關(guān)問題進行分析，探討了改進內(nèi)部控制流程的措施，企業(yè)在未來要進一步完善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)管理規(guī)范性。