［摘 要］在經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜的背景下，會計師事務(wù)所的審計人員面臨一系列挑戰(zhàn)。若在審計過程中審計人員無法發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險，那么很可能導(dǎo)致審計失敗，不僅會使事務(wù)所受到懲罰，還會影響事務(wù)所的長期發(fā)展，降低事務(wù)所的管理效益，甚至導(dǎo)致事務(wù)所退出市場。在這一背景下，事務(wù)所要思考如何防控審計風(fēng)險，確保審計流程規(guī)范合理。我國的會計師事務(wù)所在激烈的競爭中，存在制度薄弱等問題，部分事務(wù)所的審計風(fēng)險難以得到有效控制。本文對會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險進(jìn)行研究，對于事務(wù)所的進(jìn)一步發(fā)展有著重要意義。

［關(guān)鍵詞］會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；防范

［中圖分類號］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

對于大部分企業(yè)而言，審計風(fēng)險控制難度較大，主要體現(xiàn)在事務(wù)所之間的競爭較為激烈，部分事務(wù)所為了爭取客戶，忽視對審計風(fēng)險的控制。為了讓事務(wù)所實現(xiàn)規(guī)范經(jīng)營，在激烈的競爭中獲得進(jìn)一步發(fā)展，有必要思考如何控制審計風(fēng)險，實現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)營的目標(biāo)。

1 相關(guān)概念

審計風(fēng)險是指會計師事務(wù)所在完成審計之后沒有給出公允的報表，那么各類風(fēng)險很可能導(dǎo)致事務(wù)所遭受處罰，甚至嚴(yán)重影響事務(wù)所的正常經(jīng)營。

2 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的類型

2.1 重大錯報風(fēng)險

很多會計師事務(wù)所產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險往往是在承接業(yè)務(wù)之前，沒有對被審計單位的風(fēng)險進(jìn)行評估。若事務(wù)所對相關(guān)審計業(yè)務(wù)不具有勝任能力，可能會產(chǎn)生重大審計風(fēng)險。存在盲目承接業(yè)務(wù)的情況，所承接的客戶本身風(fēng)險較高，將可能導(dǎo)致事務(wù)所審計失敗。同時，在審計流程中部分事務(wù)所未形成規(guī)范的審計程序及審計方法，沒有對被審計單位的情況形成合理的評價機(jī)制，當(dāng)發(fā)生審計風(fēng)險時，將嚴(yán)重影響事務(wù)所的經(jīng)營。

2.2 檢查風(fēng)險

很多會計師事務(wù)所在管理中，由于人員職業(yè)素養(yǎng)不足，再加上管理機(jī)制混亂，給會計師事務(wù)所帶來巨大的檢查風(fēng)險。具體而言，在人員素養(yǎng)方面，部分會計師事務(wù)所的人員專業(yè)素養(yǎng)不足，不具備相關(guān)行業(yè)的審計經(jīng)驗，不了解審計過程中可能存在的重大風(fēng)險。同時，部分會計師事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，甚至不得不通過壓縮成本等方式來適應(yīng)市場環(huán)境，在管理中簡化審計流程甚至隨意簽字，給會計師事務(wù)所的發(fā)展帶來巨大隱患。

3 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范的方式

3.1 重大錯報風(fēng)險防范的方式

3.1.1 謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)

第一，評估審計風(fēng)險。在業(yè)務(wù)承接階段，會計師事務(wù)所要合理評價客戶的情況以及自身的勝任能力，通過科學(xué)的評價機(jī)制，判斷承接業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險大小，并根據(jù)可接受風(fēng)險確定是否開展相關(guān)審計工作。會計師事務(wù)所要全面分析被審計單位的經(jīng)營情況、誠信度等，通過合理評價客戶情況，防范客戶風(fēng)險過高的可能性。會計師事務(wù)所要對評估結(jié)果制定相應(yīng)的風(fēng)險等級，確定是否承接該業(yè)務(wù)。同時，為對客戶的情況進(jìn)行量化分析，會計師事務(wù)所可以根據(jù)審計風(fēng)險評估表對客戶的情況進(jìn)行細(xì)致評估。在對客戶的信用進(jìn)行評價時，一是評價誠信情況，包括客戶納稅信用等級、是否受到違規(guī)處罰；二是評價經(jīng)營情況，包括主要供應(yīng)商或客戶是否存在重大問題等。會計師事務(wù)所在對客戶的各類情況進(jìn)行評價之后，可以將客戶的重大錯報風(fēng)險分為高、中、低不同等級。低風(fēng)險客戶表明經(jīng)營情況正常，重大錯報風(fēng)險等級低，可以直接采取承接的方式接受該業(yè)務(wù)。對于中高風(fēng)險客戶，要根據(jù)其重大錯報風(fēng)險水平以及可接受風(fēng)險，合理確定檢查風(fēng)險，分析會計師事務(wù)所的能力是否符合業(yè)務(wù)要求，若不能則放棄該業(yè)務(wù)。同時，為確保會計師事務(wù)所對客戶進(jìn)行有效管理，要將客戶的信息錄入系統(tǒng)，按風(fēng)險等級對客戶進(jìn)行分類，并由專人對客戶的信息進(jìn)行更新、調(diào)整、評級。在日后承接客戶業(yè)務(wù)時，分析其狀況是否有所改變，并通過信息系統(tǒng)調(diào)取信息。

第二，合理評價勝任能力。會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前要對自己的業(yè)務(wù)勝任能力進(jìn)行評價，分析自身是否有足夠的勝任能力去承接相關(guān)工作，以及是否有足夠的資源和時間參與審計，以確保審計流程符合要求［1］。首先，對業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評價。項目組應(yīng)該至少有一名高級審計師，具有足夠的審計能力以及審計經(jīng)驗，對審計工作負(fù)責(zé)。同時，項目組的成員要具有專業(yè)能力，確保能力符合審計項目的要求才能承接審計項目。在承接業(yè)務(wù)時，還應(yīng)該考慮各部門的時間情況。若各部門的工作量超過了要求，則應(yīng)該調(diào)整人員安排。若調(diào)整之后仍然無法滿足工作要求，則應(yīng)該放棄承接相關(guān)業(yè)務(wù)。在對人員業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評價時，一是評價項目組的資源，包括人力資源情況、人員是否充足、是否能夠在規(guī)定期限內(nèi)完成審計業(yè)務(wù)及復(fù)核業(yè)務(wù)；二是評價專業(yè)能力，包括評價是否有專業(yè)能力較強(qiáng)的人員擔(dān)任項目組組長、項目組成員是否具備必要的知識、人員是否了解相關(guān)行業(yè)的情況、人員是否能夠?qū)徲嬳椖抠|(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控。為促使會計師事務(wù)所能夠及時篩選出項目的成員，可以結(jié)合人力資源管理要求，評價人員的等級及擅長領(lǐng)域，以便在承接審計業(yè)務(wù)時，能夠快速組建審計團(tuán)隊。其次，對獨(dú)立性進(jìn)行評價。在對獨(dú)立性進(jìn)行評價時，包括人員是否接受過超范圍的禮品或宴請、是否與客戶發(fā)生過訴訟或利益聯(lián)系、高管是否和客戶存在親屬關(guān)系或?qū)蛻魣蟊懋a(chǎn)生重大影響、是否和客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系等。若存在上述情形，則表明可能會影響?yīng)毩⑿?。要采取恰?dāng)措施消除影響?yīng)毩⑿砸蛩亟o審計帶來的不利影響，確保審計結(jié)論更加科學(xué)。

3.1.2 合理評價被審計單位

第一，制訂完善的審計計劃。事務(wù)所在審計流程中要制訂科學(xué)的審計計劃，確保審計工作的有序開展。在制訂審計計劃時，要堅持以下原則：首先，科學(xué)性原則。要根據(jù)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及特點(diǎn)制訂審計工作計劃，包括明確審計策略及具體的審計內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)審計工作的規(guī)范性、合理性，做到對審計流程的科學(xué)指導(dǎo)。其次，重要性原則。在開展審計工作時，要根據(jù)風(fēng)險評價結(jié)果分配資源，力求達(dá)到最佳的審計效果，降低審計風(fēng)險。要對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并執(zhí)行科學(xué)的審計程序，以確保審計方法科學(xué)合理，實現(xiàn)對審計流程的規(guī)范控制。最后，靈活性原則。審計計劃并非一成不變，要確保審計計劃和審計工作相適應(yīng)。通過對被審計單位的情況進(jìn)行科學(xué)控制，保障審計流程符合要求。對于審計過程中不符合要求的事項，要及時進(jìn)行修改。

第二，確定重要性水平。重要性水平對后續(xù)的控制測試和實質(zhì)性測試等程序都起著重要的作用。在采取科學(xué)措施，對被審計單位的各方面進(jìn)行全方位的分析，以確保重要性水平符合被審計單位的特點(diǎn)，實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。例如，當(dāng)審計項目的風(fēng)險較高時，應(yīng)降低重要性水平。當(dāng)風(fēng)險較低時，可以適當(dāng)提高重要性水平。通常而言，重要性水平的評價標(biāo)準(zhǔn)包括兩個方面：一是分析被審計單位近年的盈利情況；二是判斷被審計單位是否存在利潤或收入以及成本費(fèi)用的異常波動。在實際審計中，確定被審計單位的重要性水平時，要對不同項目的特點(diǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合會計師事務(wù)所的工作經(jīng)驗對審計重要性水平做出合理判斷。只有被審計單位的情況得到科學(xué)分析，才能實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

第三，采用科學(xué)的審計方法。為有效提高審計質(zhì)量，降低審計誤差和風(fēng)險，要形成規(guī)范的審計方法。首先，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楝F(xiàn)代化審計機(jī)制，強(qiáng)調(diào)在審計過程中全方位識別各類風(fēng)險?，F(xiàn)代化的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕獙L(fēng)險管理要求貫徹到整個審計環(huán)節(jié)中，實現(xiàn)對管理過程中風(fēng)險的有效控制作用，高效識別審計風(fēng)險，并形成對審計風(fēng)險的科學(xué)管控［2］。其次，使用業(yè)務(wù)循環(huán)審計法。傳統(tǒng)審計流程重點(diǎn)關(guān)注每個賬戶余額和發(fā)生額的情況，會忽視相關(guān)賬戶之間的關(guān)聯(lián)，容易發(fā)生舞弊的問題。而采用業(yè)務(wù)循環(huán)的審計方法，能夠找到各賬戶之間的關(guān)系，提高審計效率。循環(huán)法將財務(wù)信息分為幾個業(yè)務(wù)循環(huán)，能夠分析報表的潛在聯(lián)系，將具有聯(lián)系的會計科目放入同一循環(huán)，同一循環(huán)為一個小組，提高分工的科學(xué)性，并根據(jù)不同循環(huán)的特點(diǎn)采取有針對性的審計方法，對于重點(diǎn)項目進(jìn)行重點(diǎn)審計。

第四，執(zhí)行控制測試與實質(zhì)性程序。會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計程序時，要對被審計單位的各類因素進(jìn)行分析，重點(diǎn)判斷被審計單位的不可預(yù)見因素，對被審計單位的風(fēng)險進(jìn)行評估之后，執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性程序。首先，控制測試?？刂茰y試能夠?qū)Ρ粚徲媶挝粌?nèi)部控制的有效性以及風(fēng)險防范水平進(jìn)行評價，實現(xiàn)對被審計單位的規(guī)范化分析，結(jié)合被審計方的單位確定風(fēng)險水平?？刂茰y試是現(xiàn)代審計工作的重點(diǎn)，通過控制測試能夠?qū)Ρ粚徲媶挝粌?nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行分析，進(jìn)而全面判斷各類不合理因素?？刂茰y試能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行評價，在現(xiàn)代審計方法中有著重要的作用，能讓風(fēng)險評價更加全面。對于重大風(fēng)險領(lǐng)域，必須執(zhí)行控制測試。其次，實質(zhì)性程序。企業(yè)針對所有重大類別的項目執(zhí)行實質(zhì)性程序。特別是在遇到重大風(fēng)險時，若被審計單位的管理不當(dāng)，將給審計工作帶來嚴(yán)重影響。例如，對相關(guān)業(yè)務(wù)在認(rèn)定、發(fā)生時間、計價等方面進(jìn)行全方位測試，以驗證其準(zhǔn)確性。

第五，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。審計流程不規(guī)范、缺乏溝通，會導(dǎo)致風(fēng)險不可控的問題。針對這類問題要嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，降低主觀因素給審計帶來的風(fēng)險。會計師事務(wù)所要通過優(yōu)化管理，降低審計風(fēng)險。在審計程序的執(zhí)行過程中，要重視以下幾點(diǎn)：（1）在對被審計單位的銀行存款進(jìn)行審計時，不能以銀行對賬單替代函證，否則很可能產(chǎn)生重大風(fēng)險。（2）對存貨進(jìn)行審計時，要對存貨進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)盤，不能用被審計單位的盤點(diǎn)結(jié)果直接作為存貨的結(jié)論。在檢查時不僅要對數(shù)量進(jìn)行檢查，還要檢查各類存貨的質(zhì)量以及保質(zhì)期限等，合理評價存貨的真實價值。（3）隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，當(dāng)前會計師事務(wù)所應(yīng)高度重視電子審計證據(jù)，包括電子支付、電子文件傳輸?shù)淖C據(jù)，確保相關(guān)電子證據(jù)經(jīng)得住驗證（4）對原材料購入單價和產(chǎn)成品銷售單價與其他企業(yè)進(jìn)行比價，計算差異的大小，并分析差異的合理性。

3.2 檢查風(fēng)險防范的方式

3.2.1 提高人員素養(yǎng)

為確保審計風(fēng)險得到嚴(yán)格防范，不僅要求會計師事務(wù)所掌握完善的審計信息，明確審計流程，還要求參與審計的人員具有專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)道德，并具備豐富的審計經(jīng)驗。審計人員要具有大量知識儲備，并且有敏銳的職業(yè)判斷能力和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。審計人員的職業(yè)勝任能力對于審計風(fēng)險控制有重要影響，從我國企業(yè)審計行業(yè)的現(xiàn)狀來看，通過審計師資格的人員不斷增加，但是通過審計師的考試并不代表取得職業(yè)資格，審計業(yè)務(wù)要求審計師能夠具備良好的業(yè)務(wù)能力和豐富的審計經(jīng)驗。因此，在審計師入職之后，要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其審計技能，以滿足審計工作的要求。審計人員素養(yǎng)是影響審計風(fēng)險的重要因素，審計人員素質(zhì)高，檢查風(fēng)險會減少，從而降低審計風(fēng)險［3］。合格的審計人員除了了解審計的法律法規(guī)以及行業(yè)知識，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗。豐富的經(jīng)驗?zāi)軌驇椭鷮徲嬋藛T選擇高效的審計方法，將審計風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度，避免盲目信任熟悉客戶。通過專業(yè)的判斷以及合理的分析機(jī)制，全方位分析審計流程中可能存在的各類問題。因此，會計師事務(wù)所要提高審計人員的素養(yǎng)，通過提高審計人員入職門檻、加強(qiáng)知識培訓(xùn)以及后續(xù)教育等方式，有效控制審計風(fēng)險。

3.2.2 優(yōu)化事務(wù)所管理

當(dāng)前市場競爭日益激烈，會計師事務(wù)所在審計過程中會遇到新問題、新情況。會計師事務(wù)所在開展審計業(yè)務(wù)時，要通過優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)、完善審計技術(shù)、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理等，形成完善的質(zhì)量控制規(guī)劃。當(dāng)前會計師事務(wù)所在高速發(fā)展的同時，競爭日益激烈，很多會計師事務(wù)所為了壓縮成本，不得不簡化審計流程，這樣會產(chǎn)生巨大的審計風(fēng)險。為有效降低審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所要提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，優(yōu)化審計業(yè)務(wù)工作流程，自覺抵制不正當(dāng)競爭，達(dá)到防范風(fēng)險、控制風(fēng)險的目標(biāo)。

4 結(jié)語

審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)之一，審計業(yè)務(wù)風(fēng)險影響會計師事務(wù)所的發(fā)展，科學(xué)的審計風(fēng)險控制機(jī)制，能夠降低風(fēng)險發(fā)生的概率，形成完善的審計管理制度體系。本文通過對會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險進(jìn)行探討，認(rèn)為會計師事務(wù)所要針對各類可能存在的審計風(fēng)險形成科學(xué)的防范措施，避免審計風(fēng)險的發(fā)生，確保會計師事務(wù)所的審計流程更加規(guī)范，從而促進(jìn)會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］張勝立. 試論會計師事務(wù)所審計風(fēng)險及風(fēng)險評估［J］. 納稅，2018（2）：119.

［2］莫燕芳. 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制［J］. 質(zhì)量與市場，2021（7）：95-97.

［3］李艷秋. 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險及其防范［J］. 廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報，2021（6）：118-119.

［作者簡介］馬春龍，男，江西吉安人，東莞市信隆會計師事務(wù)所（普通合伙）中級會計師，大專，研究方向：年度會計報表審計。