［摘 要］隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨諸多的風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制管理體制對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平等各方面都有積極的作用。內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)性和綜合性很強(qiáng)的工作手段，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生作用，企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，便于實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間的有效溝通，也有利于保障企業(yè)各方面工作的推進(jìn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。本文主要站在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展全局角度，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建工作提出可參考的意見(jiàn)，消除企業(yè)內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建過(guò)程中的阻力，助力企業(yè)建立健全內(nèi)部控制管理體制，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；內(nèi)部控制；管理體制；問(wèn)題；對(duì)策

［中圖分類(lèi)號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

企業(yè)內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建屬于一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的工作氛圍，并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建意識(shí)，但是目前企業(yè)內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建存在短板，需要企業(yè)管理者加以管理，并在企業(yè)內(nèi)部做好內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建重要性的宣傳，確保企業(yè)利用完整的內(nèi)部控制管理體制提高資產(chǎn)管理的效率，提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)服務(wù)。

1 企業(yè)內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵

1.1 內(nèi)部控制管理的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中制定的一些制度和行為規(guī)范的總稱(chēng)，內(nèi)部控制的內(nèi)容與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生聯(lián)系，內(nèi)部控制也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范的過(guò)程，便于企業(yè)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)加強(qiáng)管理和控制，進(jìn)而保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)控包括五大要素，分別是內(nèi)部監(jiān)督、溝通與信息、控制活動(dòng)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要指內(nèi)部控制的工作環(huán)境，也就是企業(yè)的工作氛圍，包括組織架構(gòu)，企業(yè)文化、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)理念等；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析以及控制的過(guò)程；控制活動(dòng)就是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式；信息與溝通主要是信息質(zhì)量、溝通環(huán)節(jié)以及信息系統(tǒng)的設(shè)定；而內(nèi)部監(jiān)督開(kāi)展的日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督主要是隨著內(nèi)部控制構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)和運(yùn)行開(kāi)展監(jiān)督，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

1.2 內(nèi)部控制管理的特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制具有全面性、經(jīng)常性、規(guī)范性、關(guān)聯(lián)性和潛在性的特點(diǎn)。全面性要求對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的控制，同時(shí)內(nèi)部控制也貫穿企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的各個(gè)過(guò)程，因此具有全面性的特點(diǎn)；經(jīng)常性要求對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者管理職能的發(fā)揮進(jìn)行經(jīng)常性的檢查考核，確保發(fā)揮其職能和作用，也促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行；潛在性要求企業(yè)有潛在的控制意識(shí)和控制行為，思想意識(shí)決定行動(dòng)力，只有有意識(shí)的控制行為才能便于發(fā)揮內(nèi)部控制管理的作用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)做出貢獻(xiàn)；關(guān)聯(lián)性的要求就是相互控制，通過(guò)內(nèi)部控制管理體系的建立，建立起一種控制行為，可能就會(huì)導(dǎo)致另一種控制的增強(qiáng)或者減弱，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)工作環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系便于提高內(nèi)部管理水平；規(guī)范性是指企業(yè)內(nèi)部控制管理體制的內(nèi)容需要內(nèi)部所有員工積極參與并嚴(yán)格遵守，有利于更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展［1］。

2 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建的重要意義

2.1 有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)健全的內(nèi)部控制管理體制，可以規(guī)范會(huì)計(jì)信息的收集、歸類(lèi)、記錄以及匯總的過(guò)程，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，能夠體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，并且?guī)椭髽I(yè)及時(shí)針對(duì)存在的問(wèn)題或者錯(cuò)誤進(jìn)行糾正，以此保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息能夠提高財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展提供真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，助力企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

2.2 有利于增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要達(dá)到生產(chǎn)和發(fā)展的目標(biāo)就必然要面對(duì)各類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的薄弱環(huán)節(jié)并加以糾正，進(jìn)而將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽中，在幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，減少企業(yè)的損失，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展［2］。

2.3 有利于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置

企業(yè)內(nèi)部控制管理體制的建立能夠科學(xué)有效地監(jiān)督資產(chǎn)使用的各個(gè)環(huán)節(jié)，指出環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，幫助企業(yè)維護(hù)好資產(chǎn)的安全。同時(shí)，內(nèi)部控制管理的關(guān)聯(lián)性要求企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，在全員參與基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制管理工作能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行合理的劃分，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化，減少浪費(fèi)現(xiàn)象，也幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面的成本控制，縮減企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

2.4 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)健全的內(nèi)部控制管理體系可以將財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、行政等部門(mén)串聯(lián)起來(lái)，也就是將企業(yè)的生產(chǎn)、管理和銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等工作融合在一起，加強(qiáng)各部門(mén)之間的聯(lián)系，充分發(fā)揮整體的作用，以便順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)重視內(nèi)部控制管理體制的建設(shè)，有利于企業(yè)發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)更好、更快地發(fā)展。

3 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建過(guò)程中存在的問(wèn)題

3.1 企業(yè)內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建氛圍不濃，人員意識(shí)不強(qiáng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，雖然企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作在持續(xù)地推進(jìn)，但是由于企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)仍然處于薄弱的狀態(tài)。企業(yè)管理者的思想意識(shí)存在局限性，沒(méi)有將內(nèi)部控制管理體制建設(shè)的重要性或者內(nèi)部控制的理念貫徹到工作中，而且企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理體制建設(shè)重要性的宣傳不到位，造成內(nèi)部控制管理工作秩序混亂。同時(shí)，企業(yè)缺乏未雨綢繆的意識(shí)，內(nèi)部員工之間溝通不暢，造成內(nèi)部控制管理流于表面，導(dǎo)致工作頻繁地出現(xiàn)差錯(cuò)且效率低下，影響內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的整體進(jìn)程。

3.2 內(nèi)部控制管理體制不完善，執(zhí)行力弱

一些企業(yè)雖然意識(shí)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要內(nèi)部控制的助力，同時(shí)也制定了內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)的制度體系，但是體制內(nèi)容的設(shè)定脫離企業(yè)的實(shí)際情況，或者內(nèi)部控制管理體制不完善，限制了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部控制管理目標(biāo)不明確，而且內(nèi)部控制管理的權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，組織架構(gòu)雖然已經(jīng)制定，然而相關(guān)人員的職責(zé)不清。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理的流程設(shè)定也不合理，雖然包含了內(nèi)部控制的五大要素，但是忽視了對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行力的管理，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況掌握不到位，也沒(méi)有針對(duì)問(wèn)題及時(shí)地做出調(diào)整，影響了內(nèi)部控制效果的發(fā)揮［3］。

3.3 企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制管理來(lái)說(shuō)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境管理是效益得以全面實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性因素。但從當(dāng)前部分企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)控管理來(lái)看，一些領(lǐng)導(dǎo)并未樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任觀，企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)要素識(shí)別不出來(lái)，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)埋下安全隱患。而且企業(yè)不能基于發(fā)展實(shí)際對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行完善設(shè)計(jì)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)防范措施和預(yù)警機(jī)制，在企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，會(huì)因?yàn)闆](méi)有及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制而增加企業(yè)的損失。

3.4 內(nèi)部控制監(jiān)管不全

現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部控制體系監(jiān)督方面存在不足。首先，監(jiān)督對(duì)象存在局限性，主要是企業(yè)缺乏完善的監(jiān)督體系。目前，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督對(duì)象基本上都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他部門(mén)人員缺乏有效的監(jiān)督。其次，監(jiān)督力度不夠。企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督更多的受到領(lǐng)導(dǎo)者思想意識(shí)的制約，監(jiān)督工作不全面，加上員工對(duì)監(jiān)督工作存在不配合、不重視的問(wèn)題。所以，在開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督的時(shí)候常常都是做表面的工作，忽視監(jiān)督的嚴(yán)肅性和嚴(yán)謹(jǐn)性，導(dǎo)致監(jiān)督工作流于表面，監(jiān)督工作質(zhì)量低。

3.5 內(nèi)部控制的信息化水平低

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中，內(nèi)部控制信息化水平低主要體現(xiàn)為信息化的觀念落后，信息化的體系尚未建成。首先，信息化的觀念落后，主要是內(nèi)部控制人員之間溝通少，導(dǎo)致信息系統(tǒng)的利用率不高，而且信息系統(tǒng)的共享功能發(fā)揮不出作用。其次，企業(yè)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)之間缺少鏈接和聯(lián)系。最后，企業(yè)缺少專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的應(yīng)用人才，很多工作人員對(duì)信息系統(tǒng)的使用不熟悉，也缺乏培訓(xùn)和指導(dǎo)，因此降低了大家使用的積極性，也影響了信息系統(tǒng)資源作用的發(fā)揮［4］。

4 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建的建議

4.1 營(yíng)造內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化人員的內(nèi)部控制管理意識(shí)

企業(yè)要想做好內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建工作，需要在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的工作環(huán)境。為此，企業(yè)管理層人員要做好表率作用，積極鼓勵(lì)大家參與進(jìn)來(lái)，并安排行政部門(mén)做好內(nèi)部控制管理的宣傳，確保內(nèi)部工作的重要性能夠體現(xiàn)出來(lái)，也便于大家對(duì)內(nèi)部控制管理體制建設(shè)有一個(gè)正確而全面的認(rèn)識(shí)。企業(yè)要發(fā)揮宣傳的力量，扭轉(zhuǎn)大家的思想認(rèn)識(shí)，還要鼓勵(lì)各部門(mén)之間建立有效的聯(lián)系，確保企業(yè)內(nèi)部自上而下對(duì)內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建工作持有正確的認(rèn)知，為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制管理體制奠定思想和人員的基礎(chǔ)。

4.2 完善內(nèi)部控制管理體制，重視內(nèi)部控制的執(zhí)行力

企業(yè)內(nèi)部控制管理需要有完善的管理體制，確保內(nèi)部控制管理工作有據(jù)可依。企業(yè)要明確內(nèi)部控制管理的工作目標(biāo)，目標(biāo)的設(shè)定要以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)要明確內(nèi)部控制管理工作職責(zé)的落實(shí)情況，確保工作人員能夠清楚內(nèi)部控制管理的職責(zé)，便于提高內(nèi)部控制管理的工作質(zhì)量。企業(yè)要重視內(nèi)部控制內(nèi)容中五大要素的管理，尤其強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力，通過(guò)內(nèi)部控制執(zhí)行力能夠檢驗(yàn)出內(nèi)部控制工作流程的設(shè)定是否合理。針對(duì)不妥當(dāng)?shù)牡胤郊右约m正，以便企業(yè)建立健全內(nèi)部控制管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4.3 建立健全內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)針對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)需要重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)防范措施的完善。企業(yè)要明確風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)，然后結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，確保能夠準(zhǔn)確定位企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素制定風(fēng)險(xiǎn)防范的措施，規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的損失。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是動(dòng)態(tài)的，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及市場(chǎng)環(huán)境的變化而改變，所以企業(yè)需要站在發(fā)展的全局做好內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的管控，不僅在管理層面、財(cái)務(wù)報(bào)告上，還要在資產(chǎn)安全管理以及資金的使用等環(huán)節(jié)重視風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制。

4.4 優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督，重視內(nèi)部控制監(jiān)督管理的作用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到監(jiān)督的重要作用，為此組建監(jiān)督部門(mén)，明確監(jiān)督工作職責(zé)，保障其工作的獨(dú)立性，提升其工作的實(shí)效性。企業(yè)應(yīng)確定好監(jiān)督工作范圍，完善監(jiān)督工作環(huán)節(jié)，及時(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和解決，保障內(nèi)控工作貫穿各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行程序和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，對(duì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，保障體系的完整性。同時(shí)，企業(yè)要擴(kuò)展監(jiān)督的形式，不僅有內(nèi)部監(jiān)督，還要對(duì)監(jiān)督做以公示，實(shí)現(xiàn)全員監(jiān)督，便于優(yōu)化監(jiān)督工作風(fēng)氣，提高監(jiān)督工作質(zhì)量［5］。

4.5 強(qiáng)化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的使用能力

企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的使用需要有專(zhuān)業(yè)的人員，為此企業(yè)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容以及工作要求，在企業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的人員參與到內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和使用中，確保信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能得到應(yīng)有的發(fā)揮。企業(yè)還需要對(duì)內(nèi)部控制人員開(kāi)展信息化技術(shù)的培訓(xùn)，確保內(nèi)部控制工作人員能夠熟練地掌握信息技術(shù)，這不僅有利于信息化的廣泛應(yīng)用，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，還能保證內(nèi)部控制信息的安全。

5 結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)要想保證發(fā)展的持久力，需要重視內(nèi)部控制管理體制建設(shè)工作。企業(yè)要針對(duì)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，全面分析內(nèi)外環(huán)境以后對(duì)內(nèi)部控制管理體制構(gòu)建過(guò)程中存在的問(wèn)題展開(kāi)分析，并提出解決對(duì)策，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)部控制管理機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制做好監(jiān)督管理，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)等，以便企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高企業(yè)的管理能力，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)向著更好的方向發(fā)展。

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［作者簡(jiǎn)介］王紅，女，吉林長(zhǎng)春人，吉林省華通控股集團(tuán)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：公司內(nèi)部控制管理。