［摘 要］國家經(jīng)濟(jì)和社會的持續(xù)發(fā)展促使企業(yè)迅速轉(zhuǎn)型，以謀求更好的發(fā)展。為迅速抓住機(jī)會，搶占市場份額，企業(yè)便會產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險。在此背景下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險預(yù)防和管理在企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展中成為急需破解的一大課題。為此，本文以企業(yè)應(yīng)收賬款的作用及現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，指出企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范及管理所存在的主要問題，并針對此類問題提出一些切實(shí)可行的對策，以期能夠為企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險防范；管理；分析

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，企業(yè)的應(yīng)收賬款存在催款責(zé)任不清、應(yīng)收賬款過大、呆賬壞賬較多、不能及時使用法律手段來保護(hù)自身利益等問題，給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理帶來了較大的風(fēng)險。本文主要將企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析作為一個切入點(diǎn)，有針對性地提出應(yīng)收賬款管理的控制方法，希望可以令企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平得到提升，從而減輕企業(yè)的資金壓力，確保企業(yè)可以持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

1 企業(yè)應(yīng)收賬款的理念和風(fēng)險剖析

1.1 企業(yè)應(yīng)收賬款管理概念

應(yīng)收賬款是指在以賒銷、分期付款等方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的過程中，對應(yīng)收款項進(jìn)行管理至追回或以壞賬處理的過程。強(qiáng)化對應(yīng)收賬款的管理，并做到及時回收，可以保證企業(yè)的資金流通，減輕企業(yè)的資金壓力，避免企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)拖欠或者變成壞賬［1］。按照應(yīng)收賬款的處理過程，可以分為兩個時期：一是從應(yīng)收賬款產(chǎn)生到合同簽訂；二是從應(yīng)收賬款開始到收不回來這段時期內(nèi)的管理。

1.2 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險分析

一是資本流動風(fēng)險。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)銷售本期已實(shí)現(xiàn)在賬面銷售收入上，然而因為實(shí)際銷售款項沒有回收，因此應(yīng)收賬款資金被客戶無償占有。另外，應(yīng)收賬款也有可能會帶來一些風(fēng)險，如過期不能回收等。如果企業(yè)資金發(fā)生問題，就會對企業(yè)正常運(yùn)營造成影響。

二是機(jī)遇性風(fēng)險。在采用信貸方式的情況下，企業(yè)會放棄對應(yīng)收賬款的使用，使企業(yè)通過應(yīng)收賬款獲取利潤的風(fēng)險增大，企業(yè)重新投入的機(jī)會成本持續(xù)上升。

三是呆賬風(fēng)險。呆賬風(fēng)險損失是由于銀行對企業(yè)應(yīng)收賬款不能及時收回而造成的一種經(jīng)濟(jì)損失。在企業(yè)財務(wù)工作中，可以從強(qiáng)化對應(yīng)收賬款的管理來降低不良資產(chǎn)風(fēng)險。比如，建立并完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系，建立企業(yè)信用等級體系，從而提升企業(yè)對應(yīng)收賬款的防范與控制水平。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營情況也會出現(xiàn)一定改變，不能按時償付應(yīng)付款項，從而產(chǎn)生不良應(yīng)收款項風(fēng)險。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險影響因素

2.1 宏觀環(huán)境影響

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)應(yīng)收賬款管理受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場上出現(xiàn)了各種各樣的商品和服務(wù)，同時市場需求也在不斷發(fā)生改變，這就導(dǎo)致企業(yè)在銷售過程中出現(xiàn)了許多不確定因素，而作為賒銷產(chǎn)物的應(yīng)收賬款則面臨很大的風(fēng)險［2］。此外，由于目前銀行信貸管理體制還不健全，信貸管理在國內(nèi)興起時間不長，因此相關(guān)制度、法規(guī)也不健全。目前，證券企業(yè)和銀行對信貸業(yè)務(wù)的責(zé)任主體多為證券企業(yè)和銀行等金融機(jī)構(gòu)，而企業(yè)對信貸業(yè)務(wù)的投入相對較少。許多企業(yè)在信用管理方面缺乏足夠關(guān)注，常常會發(fā)生故意拖延貨款的現(xiàn)象，形成惡性循環(huán)，最終造成企業(yè)的信用危機(jī)。信貸是最普遍的一種交易方式，當(dāng)信貸市場條件不佳時，企業(yè)的應(yīng)收賬款就無法得到有效保護(hù)，從而引發(fā)企業(yè)信貸風(fēng)險。

在新常態(tài)背景下，國際上的疲軟和我國經(jīng)濟(jì)增速的減緩，對我國市場發(fā)展產(chǎn)生了很大沖擊。根據(jù)調(diào)查，在汽車制造業(yè)的上市企業(yè)當(dāng)中，約有50 %的企業(yè)營業(yè)收入和凈利潤增長處于停頓狀態(tài)，并且有所下滑，約有22個企業(yè)的平均毛利率達(dá)到13 %，而在這當(dāng)中，有13個企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)到60 %的警戒線?？梢钥闯觯谕饨缡袌鼋?jīng)濟(jì)環(huán)境下，各個企業(yè)均會面對來自市場環(huán)境的改變以及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型所給他們帶來的新挑戰(zhàn)。此外，由于我國工業(yè)領(lǐng)域的市場競爭日趨激烈，企業(yè)產(chǎn)品存在嚴(yán)重的同質(zhì)化現(xiàn)象，一些企業(yè)為增加其銷量，往往采用較低價格參與競爭，造成企業(yè)應(yīng)收賬款比率越來越大。

2.2 企業(yè)內(nèi)因

應(yīng)收賬款的形成在很大程度上受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，同時也與企業(yè)本身的經(jīng)營狀況密切相關(guān)。在如此激烈的競爭之下，企業(yè)為獲得更高的市場占有率，一直在壓低產(chǎn)品定價和成本，同時利用商業(yè)信貸的方式來增加產(chǎn)品銷量。在此過程中，一些企業(yè)存在風(fēng)險防范意識不足的情況，其想要獲得更大的銷售額，在沒有對購方的信用問題展開深入分析的情況下，就采用賒銷的方式來參與市場競爭。企業(yè)過分關(guān)注賬面上的高利潤，忽略這些賒銷產(chǎn)品對流動資金的占用，不能實(shí)現(xiàn)資金的及時回收和使用。與此同時，企業(yè)經(jīng)營者在對員工進(jìn)行績效考核時，也具有很強(qiáng)的片面性。企業(yè)在績效、工資制定、利稅等方面，均采取承包責(zé)任制形式。因此，企業(yè)為獲取可觀的前期利潤，會把重點(diǎn)放在高銷售額上，這樣才能讓管理人員和經(jīng)營人員在其任職期間獲得高額業(yè)績。然而，相關(guān)人員忽略了賒銷中所產(chǎn)生的壞賬，還有應(yīng)收賬款的大幅增加，這就造成企業(yè)運(yùn)作受到限制，也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險問題。

在對企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的過程中，企業(yè)的風(fēng)險意識以及企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立與執(zhí)行，均會對企業(yè)應(yīng)收賬款管理產(chǎn)生直接影響。

一是企業(yè)對應(yīng)收賬款的控制能力較差。有的企業(yè)只注重營業(yè)利潤而忽略營業(yè)利潤的構(gòu)成，營業(yè)利潤的評價指標(biāo)體系不夠完善。

二是企業(yè)的應(yīng)收賬款系統(tǒng)沒有得到有效實(shí)施。在企業(yè)的運(yùn)營和管理中，應(yīng)該強(qiáng)化對應(yīng)收賬款管理制度執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督，及時提醒和督促責(zé)任人員催收貨款。但是，在現(xiàn)實(shí)管理工作中，沒有按照規(guī)范程序進(jìn)行審核，沒有及時催收，績效考核沒有執(zhí)行到位，壞賬處理獎罰沒有落實(shí)到位，這就造成企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險加大［3］。

2.3 客戶層面的沖擊

在應(yīng)收賬款的管理過程中，客戶的償還能力及資信情況對應(yīng)收賬款的回收有很大影響。一般來說，如果客戶資本足夠強(qiáng)大，說明這個企業(yè)擁有很好的資金流動性和償債能力。一個企業(yè)的負(fù)債率與其償債能力之間存在一種負(fù)相關(guān)關(guān)系，如果這個企業(yè)的負(fù)債率超過警戒線，但是沒有引起足夠重視，那么這個企業(yè)的應(yīng)收賬款就會增加。而客戶的資信水平則是在協(xié)作中反映出來的合約履行程度。在市場經(jīng)濟(jì)制度下，信譽(yù)已經(jīng)變成一種無形的資源，如果出現(xiàn)一次失信行為，那么企業(yè)就會蒙受很大的損失。因此，一個有著長期合作關(guān)系、信譽(yù)好的企業(yè)，其違約風(fēng)險會比較低；而一個有著不良信譽(yù)的企業(yè)，其應(yīng)收賬款就會有很高的風(fēng)險。在使用賒購或分期支付方法之前，企業(yè)應(yīng)該對合作對方企業(yè)的財務(wù)狀況、信用狀況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，如果忽略了企業(yè)的資金狀況和信用狀況，就會導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收款項不能及時收回或者出現(xiàn)不良情況。

3 企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范和管理對策

3.1 健全企業(yè)信貸管理體系

一是要建立嚴(yán)格的信貸制度。信用標(biāo)準(zhǔn)是一個企業(yè)對客戶信用等級進(jìn)行評價的指標(biāo)，也是企業(yè)決定是否與客戶進(jìn)行合作的基礎(chǔ)。如果客戶達(dá)不到企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)，就不能享受企業(yè)所提供的信用服務(wù)，或是享受的信用服務(wù)優(yōu)惠等級較低。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)的過程中，企業(yè)可以從三個角度著手。其一，對競爭對手的狀況進(jìn)行全面認(rèn)識，假如對方實(shí)力比較強(qiáng)大，那么可以適當(dāng)將信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行下調(diào)，從而進(jìn)一步擴(kuò)大市場份額。其二，要清楚自己的信貸和風(fēng)險承受力。企業(yè)的抗風(fēng)險能力強(qiáng)弱對于企業(yè)的信用比標(biāo)準(zhǔn)制定有直接影響，企業(yè)的抗風(fēng)險能力越強(qiáng)，就越能夠降低信用標(biāo)準(zhǔn)，吸引更多客戶，加大賒銷影響力度。其三，構(gòu)建健全的客戶資信評估體系，以實(shí)現(xiàn)對客戶的有效防范。企業(yè)必須對客戶的資信狀況做出正確的評價，以確定客戶的資信狀況。第一次與客戶進(jìn)行貿(mào)易時，不能直接使用賒賬方法，而應(yīng)使用“先款后貨”的方法，根據(jù)客戶所處的市場條件，在確定商業(yè)信貸的標(biāo)準(zhǔn)時要慎重。

二是要制訂出一套符合我國國情的信貸政策。在決定為客戶提供賒銷優(yōu)惠后，企業(yè)要建立一個科學(xué)的信用機(jī)制，即客戶要接受信用企業(yè)所開的單據(jù)，主要有三個方面。其一，對信用期限的要求，即客戶從購買到款項支付的時間，即企業(yè)的付款時間。其二，限制優(yōu)惠的持續(xù)時間，即客戶可以獲得打折的時間，這個時間點(diǎn)以打折后的虧損和銀行的同期放款利率為基準(zhǔn)來決定。其三，用現(xiàn)金還可以打折。這一點(diǎn)就是企業(yè)對客戶的貨物進(jìn)行折扣［4］，即企業(yè)是否給予客戶以現(xiàn)金付款的優(yōu)惠，這樣的優(yōu)惠方式有助于提高客戶的付款熱情。

3.2 加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險預(yù)防

對企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險預(yù)防是提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的重要環(huán)節(jié)，也是減少企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的重要手段。在企業(yè)中，拖欠款項會對資本運(yùn)作造成很大影響，因此企業(yè)在管理款項時，如果沒有足夠的風(fēng)險意識，就會出現(xiàn)資金鏈斷裂的風(fēng)險。在由于銷售、工程等原因而形成一種負(fù)債關(guān)系時，必須對其進(jìn)行評價，并按照這些評價結(jié)果制定有針對性的對策，讓企業(yè)在面臨應(yīng)收賬款拖欠時可以及時做出反應(yīng)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，并結(jié)合自身的具體情況，對不良資產(chǎn)進(jìn)行合理減值測試。此外，每月、每季度都要列出并分析滯期30天、60天、90天的應(yīng)收賬款詳細(xì)情況，并將其發(fā)給銷售人員，特別要說明滯期的款項，并制訂一套催款方案和辦法，按照預(yù)計時間，對負(fù)責(zé)人進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。

3.3 加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

一是對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部劃分，并建立多層次、制約性的信貸審核體系。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款的管理是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，必須企業(yè)全程參與，不然就會出現(xiàn)漏洞。例如，在房地產(chǎn)出租自銷自管的過程中，不能對其進(jìn)行有效監(jiān)管和約束。如果由財務(wù)人員來進(jìn)行管理，盡管財務(wù)會計人員擅長對賬務(wù)問題的處理，但其對客戶情況并不熟悉，也會對應(yīng)收賬款的管理問題產(chǎn)生不利影響。因此，在企業(yè)內(nèi)部組織管理中，一定要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，并且要根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)制定一套適合企業(yè)實(shí)際情況的賬款管理體系，建立市場營銷責(zé)任制，提高企業(yè)銷售人員的資金回收意識。同時，把現(xiàn)金回收狀況與銷售員工的工作業(yè)績相結(jié)合，運(yùn)用銷售額和現(xiàn)金回收兩項評價指標(biāo)對銷售員工進(jìn)行評估。

二是構(gòu)建健全的會計調(diào)節(jié)體系，重視內(nèi)審功能的發(fā)揮。在對應(yīng)收賬款進(jìn)行盤點(diǎn)時，企業(yè)要考慮到各種因素，如業(yè)務(wù)量、時間等。此外，必須雙方當(dāng)事人聯(lián)合簽字，一旦出現(xiàn)錯誤，就要立即進(jìn)行處置。在進(jìn)行應(yīng)收賬款對賬工作時，要讓銷售人員記錄下產(chǎn)品銷售的發(fā)票和款項回籠時間等，還要做好與客戶之間的對賬工作，最終交給客戶來確定，這樣才能為賬款清收創(chuàng)造良好的環(huán)境，并將賬款還款狀況向財務(wù)部門進(jìn)行及時反饋。與此同時，財務(wù)部的工作人員也會根據(jù)對原始憑證的審查來決定是否給予掛賬。除此之外，還要進(jìn)行相應(yīng)的日常檢查，確認(rèn)應(yīng)收款項有無異常、有無重大過失等，確保應(yīng)收款項的回收。在企業(yè)內(nèi)審工作中，要加強(qiáng)對企業(yè)的事后管理，同時要對企業(yè)的不良資產(chǎn)進(jìn)行有效分析，確保企業(yè)資產(chǎn)能夠得到有效回收。

3.4 依法依規(guī)保護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益

我國企業(yè)應(yīng)收賬款制度和法律尚不健全，盡管在一些法律中，對企業(yè)拖欠款項的法律責(zé)任進(jìn)行了明確，但在實(shí)施過程中，還是有許多不盡如人意之處。法律體系不健全和執(zhí)法力度不足，也在某種意義上造成對拖欠款項現(xiàn)象的放任，使得企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利得不到有效保護(hù)，并且很難對企業(yè)的惡意拖欠款項現(xiàn)象進(jìn)行有效治理，也很難對企業(yè)展開法律制裁。因此，在不斷健全法律體系的同時，企業(yè)自身也要增強(qiáng)法律意識，并借助行業(yè)協(xié)會等組織，強(qiáng)化對市場行為的監(jiān)管，降低應(yīng)收賬款的不良影響，保障債權(quán)人的正當(dāng)利益［5］。

4 結(jié)語

在不斷加劇的市場競爭中，為了擴(kuò)大自己的市場份額，增加商品銷售量，從而獲取更多利益，越來越多的企業(yè)開始使用賒銷或分期銷售的方法來進(jìn)行銷售，這在某種意義上減輕了客戶的支付壓力，增加了企業(yè)的賬目收益。但是，信用銷售會導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款增多，從而影響企業(yè)的資本流動，如果出現(xiàn)信用危機(jī)，就有可能導(dǎo)致企業(yè)不能全額收回或者出現(xiàn)不良貸款。對于應(yīng)收賬款的風(fēng)險，企業(yè)要高度關(guān)注，要構(gòu)建良好的客戶信譽(yù)管理制度，盡可能地降低企業(yè)應(yīng)付賬款的風(fēng)險，從而達(dá)到防范和控制應(yīng)收賬款的目的。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］魯廣慧，女，山西大同人，中鐵物軌道科技服務(wù)集團(tuán)有限公司，中級會計師，本科，研究方向：全面預(yù)算管理、財務(wù)決算。