高虎堂（審計(jì)監(jiān)察總監(jiān)）

（北京高能時(shí)代環(huán)境技術(shù)股份有限公司 北京 100039）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)、風(fēng)控監(jiān)管提了出新的挑戰(zhàn)。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要監(jiān)督力量，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)從不同層面為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展提供了助力和保障。在內(nèi)部審計(jì)方面，我國(guó)不少企業(yè)已經(jīng)建立了由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)和高管層支持下的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)制度體系和機(jī)制完善取得了一定進(jìn)展。但從我國(guó)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀看，審計(jì)資源與之并不匹配，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已很難滿足企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、持續(xù)提升績(jī)效等綜合目標(biāo)的需要，內(nèi)部審計(jì)的模式、方法、思路亟需創(chuàng)新。本文在探討內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐面臨的困難與挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，將常規(guī)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、舞弊審計(jì)四方面審計(jì)加以融合，構(gòu)建了“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型，為企業(yè)健康發(fā)展筑牢最后一道防線，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化提供強(qiáng)勁助力。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐面臨的困難與挑戰(zhàn)

從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)狀來看，面臨的困難挑戰(zhàn)較多，包括：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)單一影響審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)全覆蓋難以實(shí)現(xiàn)；審計(jì)效率低下；審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升等，本文簡(jiǎn)要分析如下：

（一）常規(guī)的審計(jì)目標(biāo)過于單一，影響了審計(jì)質(zhì)量

新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要包括兩層含義：一是指內(nèi)部審計(jì)能全面客觀地揭示存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)合規(guī)、績(jī)效提升的雙重目標(biāo)。二是內(nèi)部審計(jì)成果能實(shí)現(xiàn)綜合運(yùn)用，即“一果多用”，可見，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)成果是審計(jì)追求的目標(biāo)。但從目前的審計(jì)實(shí)踐看，常規(guī)審計(jì)的目標(biāo)只是保障合規(guī)，明顯存在三點(diǎn)不足：一是與外部審計(jì)目標(biāo)出現(xiàn)了重疊，二是忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理，三是審計(jì)成果運(yùn)用與外部審計(jì)協(xié)同不夠。2018 年1 月12 日，審計(jì)署令第11 號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第22條明確，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。因此內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由傳統(tǒng)的企業(yè)合規(guī)審計(jì)向以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，準(zhǔn)確契合審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，已是迫在眉睫，只有如此，才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)效益。

（二）審計(jì)全覆蓋需求與資源不匹配問題

黨的十八大以來，黨和國(guó)家對(duì)內(nèi)審工作提出了更高的要求。2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到“應(yīng)審盡審”。內(nèi)部審計(jì)作為三大審計(jì)之一，需要落實(shí)應(yīng)審盡審的目標(biāo)，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。但從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審工作普遍的現(xiàn)狀來看，與審計(jì)全覆蓋還有較大的差距，無法真正做到“應(yīng)審盡審”。主要原因在于：審計(jì)思維僵化，仍舊停留在常規(guī)審計(jì)思維階段，審計(jì)規(guī)劃無法覆蓋年度內(nèi)所有應(yīng)審項(xiàng)目；審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)不足，導(dǎo)致審計(jì)人員數(shù)量不足、專業(yè)性不夠，難以滿足新時(shí)代企業(yè)新的審計(jì)需求；審計(jì)信息化建設(shè)投入不夠，難以覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的所有范圍和所有環(huán)節(jié)；審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算緊張，難以投入足夠的技術(shù)資源、人力資源、物質(zhì)資源和智力（思維）資源等。綜上，如何對(duì)內(nèi)審資源進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和分配，繼而做出合理、高效的戰(zhàn)略決策，發(fā)揮出協(xié)同效應(yīng)，目前仍有很大的不足。

（三）審計(jì)方法難以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)需要，亟需研究多維度的審計(jì)方法

常規(guī)的審計(jì)方法包括：選擇性抽樣、形式化函證、過場(chǎng)式監(jiān)督盤點(diǎn)、人工分析、標(biāo)準(zhǔn)化模版式復(fù)核計(jì)算等，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展和信息技術(shù)的進(jìn)步，這些方法顯然已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)需求，導(dǎo)致效率效果低下。原因有：現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大、數(shù)據(jù)信息量巨量、物理空間分散等，需要高效率的方法應(yīng)對(duì)；高的審計(jì)質(zhì)量要求和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的更加重視，需要借助大數(shù)據(jù)建模分析、多維度全樣本精準(zhǔn)審計(jì)等；信息技術(shù)的進(jìn)步，使價(jià)值鏈上企業(yè)聯(lián)系更加緊密，需要基于技術(shù)發(fā)展協(xié)調(diào)彼此環(huán)境、業(yè)務(wù)和審計(jì)要求，包括云審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用、區(qū)塊鏈技術(shù)的引入等。例如：財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)可以用遠(yuǎn)程審計(jì)代替部分現(xiàn)場(chǎng)程序。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值和職能的實(shí)現(xiàn)，建立在審計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)基礎(chǔ)上。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的職能，已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和監(jiān)督評(píng)價(jià)保合規(guī)功能，升級(jí)為在保合規(guī)職能基礎(chǔ)上要能推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量提升、治理能力提升，即推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、增加企業(yè)價(jià)值。職能的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備較高的專業(yè)能力和較高的綜合素養(yǎng)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范及勝任力框架》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師不但要了解各類法律法規(guī)、熟悉財(cái)務(wù)、精通審計(jì)，還要具備懂管理、邏輯強(qiáng)等職業(yè)技能素養(yǎng)。2023 年6 月13 日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)新修訂的《第1101 號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第三章作業(yè)準(zhǔn)則從常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)、舞弊審計(jì)取證、審計(jì)咨詢服務(wù)等方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出更高要求。對(duì)照上述標(biāo)準(zhǔn)，目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員還存在一些不足，具體包括：其一，內(nèi)部審計(jì)人員思維局限性導(dǎo)致責(zé)任心和使命感不強(qiáng)，考慮自身利益往往大于集體利益，直接影響到審計(jì)效能。其二，內(nèi)審人員知識(shí)面單一，缺乏法律、管理等方面知識(shí)，特別是對(duì)包括云審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等新興知識(shí)更是有明顯不足。其三，內(nèi)審人員缺乏良好的溝通與協(xié)調(diào)能力。在與被審計(jì)單位交換意見過程中，無法高效解決問題分歧，導(dǎo)致矛盾激化。其四，內(nèi)審人員國(guó)際視野不夠開闊，主要表現(xiàn)在對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則、理論、案例研究學(xué)習(xí)不夠。

綜上，當(dāng)前的內(nèi)審目標(biāo)、內(nèi)審資源、內(nèi)審方法和內(nèi)審人員，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)與困難，總體上無法滿足高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需要，亟需理論與實(shí)踐的創(chuàng)新，本文主要基于思維的創(chuàng)新，運(yùn)用系統(tǒng)思維，將多種方法整合，提出了“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型，供業(yè)界參考。

二、“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建及內(nèi)容

本文理論結(jié)合實(shí)踐，探索并總結(jié)如何解決審計(jì)綜合目標(biāo)需求與審計(jì)單一固化思維現(xiàn)狀的矛盾，并有效克服上述困難，以高效率高質(zhì)量完成各類審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而提出“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型的思路。

（一）“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建與解析

“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型，是以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，應(yīng)用系統(tǒng)性、規(guī)范性的審計(jì)程序，將常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、舞弊審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)四個(gè)維度有機(jī)融合，采用組合式、一體化的審計(jì)思路，以高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)，四項(xiàng)維度既相互補(bǔ)充、相互聯(lián)動(dòng)，又可獨(dú)立或組合靈活應(yīng)用于各類審計(jì)目標(biāo)。

常規(guī)審計(jì)作為框架的第一環(huán)審計(jì)程序，一般采用合規(guī)性審計(jì)切入審計(jì)客體；隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向聚焦重點(diǎn)難點(diǎn)，專題性質(zhì)線索或漏洞出現(xiàn)，需要引入專項(xiàng)審計(jì)介入審計(jì)程序；如果通過專項(xiàng)審計(jì)診斷發(fā)現(xiàn)除了內(nèi)控漏洞還涉及人員的經(jīng)濟(jì)性問題，需要對(duì)企業(yè)開展舞弊審計(jì)；在專題審計(jì)和舞弊審計(jì)基礎(chǔ)上，內(nèi)控審計(jì)同步跟進(jìn)，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、舞弊審計(jì)所有的內(nèi)控漏洞，這樣環(huán)環(huán)相扣可以高質(zhì)量、高效率實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

具體模型的構(gòu)建需要對(duì)四維度審計(jì)類型熟悉并能理解其內(nèi)涵，為模型方法的研究和應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。常規(guī)審計(jì)也稱普通審計(jì)、一般審計(jì)、例行審計(jì)，是內(nèi)審部門或機(jī)構(gòu)按照常規(guī)性流程與方法對(duì)被審計(jì)主體進(jìn)行的一種審計(jì)，常規(guī)審計(jì)類似對(duì)被審計(jì)主體開展的體檢式審計(jì)，以防控財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)為目標(biāo)。專項(xiàng)審計(jì)也叫特別審計(jì)（包括專題、專案類審計(jì)），主要通過審計(jì)師獨(dú)立客觀地應(yīng)用系統(tǒng)性、規(guī)范性、有針對(duì)性的方法，對(duì)特定項(xiàng)目所進(jìn)行的特別審計(jì)，其目的是為了幫助企業(yè)或組織快速發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)、及時(shí)規(guī)范、改善管理重點(diǎn)，提升績(jī)效。舞弊審計(jì)主要針對(duì)重大違規(guī)、違紀(jì)等行為人員及主體，通過系統(tǒng)、專業(yè)的方法和手段，取得有效證據(jù)以確認(rèn)或證明事實(shí)，旨在打擊違規(guī)違法行為，最終為組織健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。為了防控前面三環(huán)問題風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)控審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)控流程及方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)控活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估等要素的事中、事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，確保規(guī)章制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效，最終為企業(yè)或組織長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展增強(qiáng)免疫力。

（二）“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型內(nèi)容五要素

筆者通過應(yīng)用上述綜合思維審計(jì)方法，將審計(jì)目標(biāo)層次由單一向綜合提升，常規(guī)賬項(xiàng)審計(jì)、專項(xiàng)難點(diǎn)審計(jì)、舞弊行為管理審計(jì)、內(nèi)控流程審計(jì)一體化執(zhí)行，很顯然能夠?qū)崿F(xiàn)綜合目標(biāo)；同時(shí)帶著四項(xiàng)目標(biāo)執(zhí)行一次審計(jì)程序，成本效率大大提高；多目標(biāo)高效率執(zhí)行的同時(shí)，審計(jì)范圍自然會(huì)擴(kuò)大，“沒有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低；從常規(guī)賬務(wù)、專項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)態(tài)模塊、人員行為、各流程內(nèi)控操作多維度綜合深入，自然實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)與審計(jì)的融合度提升，帶來的是審計(jì)質(zhì)量與效能的提升；最終在此綜合思維踐行下，審計(jì)人員的綜合技能隨之提升，可見此方法思路可以解決實(shí)踐上普遍存在的問題。

概括“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型的思路，主要內(nèi)容包括“常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、舞弊審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)以及四維一體組合式審計(jì)”五要素組合環(huán)環(huán)相扣，具體模型見下頁圖1，維度解析如下：

圖1 “四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型

維度一：常規(guī)審計(jì)可以作為起點(diǎn)，主要以財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)為基礎(chǔ)模式，以準(zhǔn)則、制度依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，體檢式地例行檢查監(jiān)督審計(jì)，適用于發(fā)展穩(wěn)定的業(yè)態(tài)主體和平時(shí)表現(xiàn)良好的企業(yè)。

維度二：專項(xiàng)審計(jì)以專題或特殊事項(xiàng)、場(chǎng)景目標(biāo)為主，針對(duì)專業(yè)性強(qiáng)、薄弱環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等目標(biāo)，聚集審計(jì)資源，開展精準(zhǔn)審計(jì)，追求審計(jì)深度。例如：在建工程投資資金專項(xiàng)審計(jì)、干部離任審計(jì)等；

維度三：舞弊審計(jì)側(cè)重于人本審計(jì)、行為舞弊審計(jì)，針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)或被舉報(bào)投訴的違規(guī)舞弊腐敗等線索，開展調(diào)查、舞弊審計(jì)，以人的行為與事實(shí)為基礎(chǔ)，以打擊腐敗和違法違規(guī)行為為目標(biāo)，開展調(diào)查舞弊審計(jì)的方式。適用于事中事后類審計(jì)調(diào)查。

維度四：內(nèi)控審計(jì)范圍較大，以被審計(jì)主體的企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估為基本要素，以事中事前防控風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，通過升級(jí)制度、梳理流程、規(guī)范管理，以達(dá)到合規(guī)并持續(xù)提升效益的目標(biāo)。適用于較成熟、較規(guī)范的成熟期企業(yè)。

以上四維度循環(huán)一體、多維交叉，能根據(jù)被審計(jì)主體不同場(chǎng)景、不同審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行綜合多維應(yīng)用或者任意組合應(yīng)用，包括在同一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)中不同模塊的差異化應(yīng)用，也包括不同項(xiàng)目的不同組合應(yīng)用，以達(dá)到最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)為原則。四類審計(jì)既獨(dú)立存在，又相互依存、相互補(bǔ)充，還相互聯(lián)動(dòng)、相互促進(jìn)，是相輔相成的一體化關(guān)系。

三、“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型的應(yīng)用目標(biāo)與效能

（一）應(yīng)用目標(biāo)：“多、快、好、省”

其一，“多”?？朔我坏膬?nèi)部審計(jì)模式、方法局限性，可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)合規(guī)內(nèi)部審計(jì)維護(hù)價(jià)值和為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的綜合多項(xiàng)目標(biāo)。其二，“快”。能夠快速滿足多元化集團(tuán)企業(yè)的審計(jì)需求。企業(yè)的集團(tuán)化、多元化發(fā)展，要求其內(nèi)部審計(jì)職能的綜合化、復(fù)合化發(fā)展，迫使內(nèi)部審計(jì)快速滿足方法多樣性、差異性、創(chuàng)新性、靈活性和高效率。例如：通過四維度組合式一次審計(jì)，快速發(fā)現(xiàn)常規(guī)財(cái)務(wù)合規(guī)性問題、專項(xiàng)模塊漏洞空白、涉及管理者行為是否有舞弊的漏洞以及綜合內(nèi)控流程升級(jí)等，“一審多果、一果多效”，也有利于審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其三，“好”。此思維可以事半功倍助力內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)技能的綜合提升，多維度成長(zhǎng)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)面臨人員少、任務(wù)重、時(shí)間緊等資源與任務(wù)不匹配的矛盾，此方法可實(shí)現(xiàn)好技能、好工具、好方法的通用共享；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)多維度一體可以有效防控“沒有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其四，“省”。內(nèi)部審計(jì)多維度開展工作利于克服阻力，節(jié)約時(shí)間成本、財(cái)務(wù)成本等。因不同的被審計(jì)主體切入點(diǎn)需要差異化，方可業(yè)審融合，促進(jìn)審計(jì)效能綜合轉(zhuǎn)換。

（二）應(yīng)用效能：更高效、更合規(guī)

“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型的應(yīng)用效果主要從審計(jì)團(tuán)隊(duì)以及被審計(jì)主體兩個(gè)層面來分析：一是審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)用“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型，可以更高效率、高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)人員面對(duì)不同審計(jì)目標(biāo)，可以應(yīng)用不同審計(jì)模式、方法、視角去開展工作，更利于克服阻力、提升效率；同時(shí)在同一個(gè)審計(jì)目標(biāo)中，也需要應(yīng)用不同方法、程序確認(rèn)，可見內(nèi)部審計(jì)方法多樣性、差異性、靈活性是提升內(nèi)部審計(jì)效率的重要因素。同理，內(nèi)部審計(jì)多維度一體可以有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)綜合績(jī)效，也可以多維度提升內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)技能，塑造復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)師團(tuán)隊(duì)。二是可以有效促進(jìn)被審計(jì)主體合規(guī)，及時(shí)、有效通過事中事前事后一體化組合來保護(hù)企業(yè)價(jià)值；高效推動(dòng)組織績(jī)效持續(xù)，為組織創(chuàng)造價(jià)值。四維一體綜合審計(jì)模式可以滿足企業(yè)的集團(tuán)化擴(kuò)張與多元化發(fā)展，即使是不同類型的企業(yè)、不同發(fā)展階段的企業(yè)、不同文化的企業(yè)，應(yīng)用四維一體模式都能差異化應(yīng)對(duì)，通過有效開展內(nèi)部審計(jì)來促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與高質(zhì)量發(fā)展。

綜上，“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型構(gòu)建與應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)綜合目標(biāo)，發(fā)揮好內(nèi)審效能，從審計(jì)團(tuán)隊(duì)與被審計(jì)主體兩方面發(fā)揮作用，一是為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師事半功倍實(shí)現(xiàn)綜合目標(biāo)提出了新的審計(jì)視角和策略途徑；二是通過審計(jì)方法的升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)和高質(zhì)量發(fā)展，為內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造提供助力，具有現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)意義。

四、“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型實(shí)現(xiàn)的保障

“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型的內(nèi)部審計(jì)程序，是一套組合式方法與工具，要堅(jiān)持方法創(chuàng)新性、原則靈活性與規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)化結(jié)合，來保障目標(biāo)和效能的實(shí)現(xiàn)：

一是以獨(dú)立性審計(jì)體制為基礎(chǔ)。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，常規(guī)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、舞弊審計(jì)都需要建立在獨(dú)立的管理體制下，方能客觀開展各類審計(jì)，并有機(jī)組合應(yīng)用，以便實(shí)現(xiàn)各類綜合審計(jì)目標(biāo)。

二是要制定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃。制定三至五年的發(fā)展規(guī)劃，確定內(nèi)部審計(jì)存在的不足并定位應(yīng)實(shí)現(xiàn)的水平或目標(biāo)，建議規(guī)劃綜合兼顧考慮企業(yè)、團(tuán)隊(duì)、個(gè)人三個(gè)方面的發(fā)展目標(biāo)與計(jì)劃。

三是要配合懂業(yè)務(wù)的審計(jì)師團(tuán)隊(duì)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)師的綜合能力，實(shí)現(xiàn)熟能生巧。

四是要有制度體系保障。審計(jì)工作要建立在標(biāo)準(zhǔn)化流程基礎(chǔ)上，流程需要制度依據(jù)做支撐，常規(guī)審計(jì)需要依據(jù)準(zhǔn)則制度、內(nèi)控審計(jì)離不開內(nèi)控基本規(guī)范指引、專項(xiàng)審計(jì)需要梳理專業(yè)制度流程、舞弊審計(jì)更需要問責(zé)處理依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，可見要依法審計(jì)、依制度流程標(biāo)準(zhǔn)定性審計(jì)。

五、結(jié)語

本文“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型構(gòu)建與分析，將常規(guī)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、舞弊審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合并應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，四維環(huán)環(huán)相扣，這既是解決內(nèi)審面臨問題挑戰(zhàn)的新思路，也是拓展、發(fā)揚(yáng)研究型審計(jì)的新創(chuàng)新，同時(shí)又是推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的新思維，為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐提供了有益參考。需要說明的是，方法模型沒有萬能的，需要考慮適宜性，將規(guī)則和原則結(jié)合，動(dòng)態(tài)調(diào)整、靈活創(chuàng)新應(yīng)用；當(dāng)然，“四維一體”內(nèi)部審計(jì)模型如何融進(jìn)現(xiàn)代化、信息化工具和手段，是今后研究的方向和重點(diǎn)，要加大關(guān)注力度。