■畢艷杰 胡興波 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

一、引言

戰(zhàn)略成本管理是指運(yùn)用戰(zhàn)略對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理，將企業(yè)日常的決策與長期計(jì)劃相結(jié)合所形成的一系列經(jīng)營管理業(yè)務(wù)。相對(duì)于傳統(tǒng)成本管理，戰(zhàn)略成本管理更具有優(yōu)勢(shì)：第一，成本管理對(duì)象擴(kuò)大，過去對(duì)成本的管理更多是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，而在戰(zhàn)略成本管理中，從上游原材料的采購到下游產(chǎn)品的銷售，此流程中的所有成本都被考慮到，包括質(zhì)量成本、資金成本以及潛在成本等。第二，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)不再追求短期效益，而是從戰(zhàn)略高度出發(fā)，使企業(yè)所采取的成本措施符合長期效益，服從于企業(yè)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見，戰(zhàn)略成本管理不僅有助于降低企業(yè)成本，也有助于提高企業(yè)核心競爭能力。

本文采取?？四Ｊ较碌膽?zhàn)略成本管理對(duì)同仁堂企業(yè)進(jìn)行分析，主要利用戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析三種手段來進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系的構(gòu)建，幫助企業(yè)建立成本管理優(yōu)勢(shì)。

二、?？四Ｊ较聭?zhàn)略成本管理的內(nèi)容

對(duì)于?？四Ｊ较碌膽?zhàn)略成本管理而言，主要從戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因三個(gè)方面進(jìn)行分析。

1.戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略定位是指明晰本企業(yè)相對(duì)于同行業(yè)中其他競爭者的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、面臨的機(jī)會(huì)與威脅，以此確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。受競爭環(huán)境特點(diǎn)和行業(yè)特征的影響，不同企業(yè)在戰(zhàn)略定位的選擇上往往有所不同，戰(zhàn)略定位分析就是企業(yè)要明晰自身內(nèi)部條件和外部所處的環(huán)境，以此來制定合適的競爭戰(zhàn)略，獲得競爭優(yōu)勢(shì)。在進(jìn)行戰(zhàn)略定位時(shí)，企業(yè)需要對(duì)市場中的各種信息進(jìn)行調(diào)查收集，再通過分析整理來確定內(nèi)外部影響因素，且這個(gè)過程是持續(xù)的，當(dāng)戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)的定位也會(huì)隨之發(fā)生變化，進(jìn)而影響企業(yè)的競爭策略。

常用的戰(zhàn)略定位分析方法有產(chǎn)品生命周期理論、PEST 分析法、SWOT 分析法以及波士頓矩陣分析法。在本文中我們采取SWOT 分析法，它不僅分析企業(yè)內(nèi)部各種條件，也注重分析企業(yè)所處的外部市場環(huán)境，以此明確企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)缺點(diǎn)和外部面臨的機(jī)會(huì)威脅，通過將內(nèi)部優(yōu)缺點(diǎn)和外部面臨的機(jī)會(huì)威脅有機(jī)組合，企業(yè)可以采取不同的戰(zhàn)略措施。

2.價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈分析不只分析企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)，也分析對(duì)上游供應(yīng)商的采購和下游經(jīng)銷商的銷售活動(dòng)，還會(huì)分析同行業(yè)中競爭對(duì)手的經(jīng)營活動(dòng)。其中，對(duì)內(nèi)部各種活動(dòng)的分析稱為是內(nèi)部價(jià)值鏈分析，對(duì)上下游企業(yè)活動(dòng)的分析稱為縱向價(jià)值鏈分析，對(duì)同行業(yè)中競爭對(duì)手經(jīng)營活動(dòng)的分析稱為橫向價(jià)值鏈分析，后兩者又被合稱為外部價(jià)值鏈分析。在內(nèi)部價(jià)值鏈中，企業(yè)主要通過識(shí)別價(jià)值活動(dòng)發(fā)生在哪個(gè)環(huán)節(jié)，區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，削減不增值作業(yè)轉(zhuǎn)而增加增值作業(yè)，以此增加企業(yè)競爭能力；在縱向價(jià)值鏈中，企業(yè)可通過處理與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系，利用自身的議價(jià)能力來降低成本；在橫向價(jià)值鏈中，企業(yè)通過對(duì)競爭對(duì)手的價(jià)值鏈分析，找出自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)環(huán)節(jié)，避開自身薄弱處，形成自身獨(dú)特的競爭優(yōu)勢(shì)。

3.成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因，即引起成本發(fā)生的因素，從戰(zhàn)略角度進(jìn)行成本動(dòng)因分析具有長遠(yuǎn)性和整體性，它包含執(zhí)行性成本動(dòng)因和結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。前者主要是指與作業(yè)執(zhí)行方面相關(guān)的動(dòng)因，主要側(cè)重于生產(chǎn)能力的利用率、全面質(zhì)量管理、員工凝聚力以及聯(lián)系等方面；后者是指不易變動(dòng)且需要長時(shí)間形成的影響企業(yè)戰(zhàn)略成本的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)因素，大致包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、地理位置、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等內(nèi)容。

三、?？四Ｊ较峦侍脩?zhàn)略成本管理分析

1.同仁堂戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀

根據(jù)同仁堂2019 年、2020 年和2021 年年報(bào)顯示，其凈利率分別為11.76%、12.60%和12.95%，醫(yī)藥行業(yè)這三年平均的凈利率為9.92%、6.5%和3.36%，同仁堂的凈利率大幅超出行業(yè)平均值且逐年遞增，表明企業(yè)的盈利能力還是不錯(cuò)的，這與企業(yè)的成本管理有很大的關(guān)聯(lián)。但同仁堂的成本管理也存在一定的問題，成本結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。第一，原材料成本占比過大，企業(yè)近三年的原材料成本占總成本的比例都在60%以上，且近些年牛黃、麝香等原材料供不應(yīng)求，導(dǎo)致原材料價(jià)格上漲，可能會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)效率和盈利能力；第二，與同行業(yè)企業(yè)相比，同仁堂銷售費(fèi)用過高，根據(jù)近三年年報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，片仔癀的銷售費(fèi)用占營業(yè)總成本的比率（以下簡稱銷售費(fèi)用比率）一直在12%左右，云南白藥的銷售費(fèi)用比率也在12%左右，而同仁堂盡管實(shí)施了降本增效措施，其銷售費(fèi)用比率仍在20%左右，這表明企業(yè)的營銷措施出現(xiàn)了問題，營銷資源投入過多。

2.同仁堂戰(zhàn)略定位分析——SWOT 分析

S（內(nèi)部優(yōu)勢(shì)）。在生產(chǎn)方面，從藥材種植到加工，再到銷售，企業(yè)擁有完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，可以形成戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，信息傳遞更迅速，增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)市場的反應(yīng)速度，對(duì)外部的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)擁有較強(qiáng)的抗性。作為一家百年老店，同仁堂在消費(fèi)者的心中擁有較高的影響力，可以有效得到消費(fèi)者的信任，客戶黏性大。在工業(yè)基礎(chǔ)方面，企業(yè)在國內(nèi)擁有眾多生產(chǎn)基地，且依靠現(xiàn)代機(jī)械化大幅提高了生產(chǎn)效率，降低了材料損耗。在內(nèi)部管理制度方面，企業(yè)經(jīng)過不斷深化改革，建立了質(zhì)量監(jiān)管體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不斷精簡企業(yè)組織架構(gòu)，使組織結(jié)構(gòu)更具有科學(xué)性，運(yùn)行更為流暢，且在國家“十四五”規(guī)劃的指引下，不斷推進(jìn)黨建工作與企業(yè)發(fā)展深度融合，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展提供了保障。

W（內(nèi)部劣勢(shì)）。在研發(fā)上，相比于以嶺藥業(yè)研發(fā)投入占營業(yè)收入的8.28%和天士力的9.58%，同仁堂的研發(fā)投入偏少，且相比于以嶺藥業(yè)以院士為首、各類專家為輔的研發(fā)隊(duì)伍來說，同仁堂的高層次研究人員偏少，不利于提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)；百年前的版權(quán)糾紛問題，使得企業(yè)易陷入商標(biāo)侵權(quán)糾紛；企業(yè)高層管理人員變動(dòng)頻繁，企業(yè)內(nèi)部動(dòng)蕩，不利于企業(yè)發(fā)展。

O（外部機(jī)遇）。我國政府非常重視中醫(yī)藥的發(fā)展，黨的十九大報(bào)告中提出“堅(jiān)持中西醫(yī)并重，傳承發(fā)展中醫(yī)藥事業(yè)”，并將其納入“健康中國”戰(zhàn)略，且政府頒布了一系列法律法規(guī)促進(jìn)中醫(yī)藥發(fā)展。隨著人民生活水平提高，重視健康的觀念逐漸養(yǎng)成，以及中醫(yī)藥在養(yǎng)生調(diào)理方面的顯著表現(xiàn)，人們對(duì)中藥的需求大幅增加，中醫(yī)藥的潛在消費(fèi)者數(shù)量激增，為企業(yè)的發(fā)展提供了更為廣闊的市場。在新冠疫情持續(xù)的大背景下，國家對(duì)醫(yī)藥領(lǐng)域越發(fā)重視，對(duì)醫(yī)療領(lǐng)域的投入逐漸增加，且與其他行業(yè)相比，醫(yī)藥行業(yè)受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響較小，消費(fèi)者對(duì)醫(yī)藥的需求彈性小，企業(yè)盈利較為穩(wěn)定。

T（外部危機(jī)）。同仁堂在全國建立了900 多家線下店鋪，每年超過40%的收入是通過零售取得的，受到疫情的影響，線下門店的銷售量減少，影響企業(yè)的效益。受原材料環(huán)境、政策變化影響，中醫(yī)藥供應(yīng)量及價(jià)格波動(dòng)較大，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響，另外，新版藥典的實(shí)施也對(duì)中醫(yī)藥的質(zhì)量提出了更高的要求。同仁堂布局囊括海內(nèi)外，雖然擴(kuò)大了市場，但在疫情的影響和市場導(dǎo)向變?yōu)橘I方市場的情況下，國際格局有所變化，市場環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)面對(duì)的挑戰(zhàn)會(huì)越來越多，勢(shì)必會(huì)為企業(yè)帶來更大的市場競爭壓力。

從上述分析來看，企業(yè)內(nèi)部具有優(yōu)勢(shì)，而外部面臨的不確定性較多，可以采取多元化戰(zhàn)略，鞏固基本盤，同時(shí)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營種類，穩(wěn)步前行。

3.同仁堂價(jià)值鏈分析

① 內(nèi)部價(jià)值鏈分析

在同仁堂內(nèi)部，所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從戰(zhàn)略的角度被分為基本活動(dòng)和輔助性活動(dòng)，顧名思義，基本活動(dòng)就是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所必需的活動(dòng)，它包括物流倉儲(chǔ)、生產(chǎn)經(jīng)營、保障后勤、市場營銷等；輔助性活動(dòng)是為了協(xié)助基本活動(dòng)的發(fā)生而進(jìn)行的活動(dòng)，包括原材料的采購、技術(shù)研發(fā)、人員管理、基礎(chǔ)設(shè)施的建造等。

在企業(yè)的基本活動(dòng)中，物流倉儲(chǔ)是起點(diǎn)，同仁堂引入了承運(yùn)商運(yùn)輸管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)藥品運(yùn)輸全過程透明管理，提高藥品配送環(huán)節(jié)整體效率，綠色通道助力大品種戰(zhàn)略落地，重點(diǎn)品種倉儲(chǔ)配送保障小組加強(qiáng)合理調(diào)配、調(diào)整庫存結(jié)構(gòu)、做好應(yīng)急預(yù)案，保障倉儲(chǔ)物流水平切實(shí)提升，進(jìn)一步降低了企業(yè)的成本；在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，企業(yè)通過對(duì)生產(chǎn)基地設(shè)備進(jìn)行創(chuàng)新改造升級(jí)，有效地提升了產(chǎn)能，加強(qiáng)了質(zhì)量管控，企業(yè)的主要成本來自原材料，雖然企業(yè)采用了現(xiàn)代化設(shè)備提高了生產(chǎn)效率，降低了材料損耗，但因?yàn)榕｜S、麝香等原材料價(jià)格的上漲，導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)成本仍居高不下；在營銷環(huán)節(jié)，同仁堂采用線上和線下營銷并舉的手段，對(duì)各個(gè)市場進(jìn)行具體分析，保證營銷措施的有效性，企業(yè)通過加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的合作，如天貓、淘寶促銷等活動(dòng)，都有力地?cái)U(kuò)大了企業(yè)的影響力，以較小的投入獲得了較大的收益。

在企業(yè)的輔助性活動(dòng)中，采購管理是重中之重，企業(yè)的采購團(tuán)隊(duì)依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化調(diào)整采購策略，并嚴(yán)格監(jiān)控供應(yīng)商，以確保采購物品的質(zhì)量合規(guī)，獲得較強(qiáng)的議價(jià)能力；同仁堂重視人力資源的提升，推進(jìn)技術(shù)人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)，并出臺(tái)薪酬激勵(lì)措施，加強(qiáng)人員管理，期望以較低的人工成本創(chuàng)造更大的價(jià)值；在技術(shù)領(lǐng)域，同仁堂著重利用新型科技，將物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到藥材種植中，提升中藥飲片智能生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)與裝備現(xiàn)代化水平，技術(shù)水平處于行業(yè)前沿，產(chǎn)品所耗費(fèi)的單位成本降低，企業(yè)可獲得更大的利潤空間。

② 外部價(jià)值鏈分析

企業(yè)的外部價(jià)值鏈包括以供應(yīng)商和消費(fèi)者為主的縱向價(jià)值鏈，也包括以競爭者為主的橫向價(jià)值鏈。

在縱向價(jià)值鏈中，企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)供應(yīng)商的管理，根據(jù)市場趨勢(shì)實(shí)時(shí)調(diào)整采購計(jì)劃，增強(qiáng)了企業(yè)的議價(jià)能力，企業(yè)從前5 名供應(yīng)商處所采購的物品總額占年度采購額的12.59%，表明企業(yè)并不存在少數(shù)依賴的情形，且企業(yè)積極培養(yǎng)自己的種植基地，進(jìn)一步降低了對(duì)供應(yīng)商的需求，逐漸形成了自己的產(chǎn)業(yè)一體化；企業(yè)在銷售方面采取自銷和經(jīng)銷商并舉的方式，其中前5 名經(jīng)銷商的銷售額度占年度銷售額的8.48%，企業(yè)共設(shè)零售店鋪900 多家，且仍在繼續(xù)擴(kuò)大，企業(yè)的銷售模式逐漸向依靠自有店鋪和線上電商銷售側(cè)重。

在橫向價(jià)值鏈中，同仁堂在中醫(yī)藥行業(yè)仍居前列，與片仔癀、以嶺藥業(yè)等主要競爭對(duì)手相比，同仁堂的成本費(fèi)用利潤率為19.53%，以嶺藥業(yè)為20%，片仔癀為57.75%，同仁堂的成本費(fèi)用利潤率低于上述兩家企業(yè)，說明同仁堂在成本管理控制方面依舊存在問題，需要進(jìn)一步優(yōu)化。

4.同仁堂戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析

①結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因

在企業(yè)規(guī)模方面，同仁堂以總市值644.5 億元位列中醫(yī)藥行業(yè)第四，其業(yè)務(wù)以中成藥的制造和銷售為主，種植配送為輔，銷售主要依靠經(jīng)銷商和零售，自主招標(biāo)較少；在地理位置方面，同仁堂國內(nèi)布局以華北為中心向四周擴(kuò)散，華北門店數(shù)量居于第一，華東其次，華南再次，下屬門店居于全國重點(diǎn)城市，線下服務(wù)消費(fèi)者，此外，同仁堂布局海外，在海外也擁有多家店鋪，增強(qiáng)了品牌的影響力；在技術(shù)和研發(fā)方面，同仁堂聚焦市場所需，開發(fā)新產(chǎn)品，改善傳統(tǒng)技藝，推陳出新，打造了新的產(chǎn)品系列，同時(shí)將信息技術(shù)融入生產(chǎn)中，構(gòu)建了信息化系統(tǒng)，以數(shù)字化賦能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理能力的提升。

② 執(zhí)行性成本動(dòng)因

在生產(chǎn)能力利用率方面，為了提高產(chǎn)能，同仁堂大力改進(jìn)傳統(tǒng)工藝，多采用機(jī)械化手段進(jìn)行智能化生產(chǎn)，降低了能耗，提高了產(chǎn)量；在質(zhì)量管理方面，同仁堂建立規(guī)章制度與定期回顧機(jī)制，推動(dòng)制度落實(shí)落地，確保生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)工作規(guī)范運(yùn)行，同時(shí)，企業(yè)一貫嚴(yán)格遵循上市監(jiān)管的各項(xiàng)要求，特別是經(jīng)過近年來的不斷深化改革，進(jìn)一步完善了質(zhì)量管控體系；在員工凝聚力方面，同仁堂共有員工1.8 萬余名，通過設(shè)立薪酬考核制度，適當(dāng)激勵(lì)員工，鼓勵(lì)員工為公司治理提供建議，提高員工參與度，激發(fā)員工主人翁精神，同時(shí)設(shè)立員工培訓(xùn)計(jì)劃，給予員工上升通道，增強(qiáng)了員工的向心力。

四、?？四Ｊ较峦侍脩?zhàn)略成本管理優(yōu)化建議

1.戰(zhàn)略定位角度

企業(yè)不僅需要增強(qiáng)管理層從戰(zhàn)略角度看待成本管理問題的意識(shí)，也要培養(yǎng)員工的戰(zhàn)略思維，明確自身所處位置，共同尋找企業(yè)未來發(fā)展方向；加大科研投入，吸納更多高級(jí)研究人員，強(qiáng)化與外部研究機(jī)構(gòu)的合作，增強(qiáng)自身科技核心競爭力，借機(jī)扭轉(zhuǎn)自身劣勢(shì)；企業(yè)需要在疫情的沖擊下確保生產(chǎn)安全與穩(wěn)定，同時(shí)，結(jié)合疫情防控常態(tài)化下的市場需求以及公司產(chǎn)品特點(diǎn)，積極調(diào)整銷售策略，努力降低疫情帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)更平穩(wěn)地發(fā)展。

2.價(jià)值鏈分析角度

在供應(yīng)商層面，同仁堂要按照預(yù)算來設(shè)置采購計(jì)劃，尋找更多的藥材供應(yīng)商，將其納入供應(yīng)商信譽(yù)清單，監(jiān)控其所供應(yīng)原材料的質(zhì)量，重新詢價(jià)、公開招投標(biāo)以確定供應(yīng)商，同時(shí)，企業(yè)要建立足夠的藥材種植基地，加強(qiáng)自供的能力，以此來增強(qiáng)企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的議價(jià)能力。在自身生產(chǎn)經(jīng)營層面，要加快建立生產(chǎn)管控中心，統(tǒng)籌優(yōu)化工業(yè)布局，以市場為導(dǎo)向整合資源，全面提升工業(yè)產(chǎn)能，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，密切內(nèi)外工商聯(lián)動(dòng)，確保產(chǎn)品市場供應(yīng)。深化精品戰(zhàn)略落地，加快智能制造進(jìn)程，提升精益制造水平，數(shù)字化建設(shè)賦能產(chǎn)業(yè)升級(jí)，堅(jiān)持貫徹產(chǎn)品“零缺陷”理念，加快推進(jìn)一體化質(zhì)量管控中心建設(shè)，以加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的聯(lián)系，形成協(xié)同效益。在客戶層面，企業(yè)要緊跟時(shí)代發(fā)展方向，多與電商平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)自媒體合作，利用其用戶流量進(jìn)行線上營銷宣傳，同時(shí)利用淘寶等購物平臺(tái)建立線上店鋪，帶動(dòng)產(chǎn)品銷量，這也可增強(qiáng)企業(yè)對(duì)經(jīng)銷商的議價(jià)能力。

3.成本動(dòng)因角度

企業(yè)要持續(xù)提高生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量，建立完善的風(fēng)控體系，學(xué)會(huì)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果推動(dòng)缺陷整改，實(shí)現(xiàn)以評(píng)促建、以評(píng)促改的高質(zhì)量管理循環(huán)，完善自身依法合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面的建設(shè)，持續(xù)打造上市公司優(yōu)質(zhì)形象；建立多元化的人才培養(yǎng)體系，通過技能比拼等多種形式，提升員工的技巧和素質(zhì)，同時(shí)針對(duì)重點(diǎn)崗位員工，幫助其建立特有的發(fā)展規(guī)劃和方案，激發(fā)員工自主性；完善消費(fèi)者服務(wù)，一區(qū)一策，針對(duì)不同地區(qū)的民眾制定不同的服務(wù)政策，建立會(huì)員問診服務(wù)，給予消費(fèi)者獨(dú)有的權(quán)利，增強(qiáng)客戶黏性。

五、結(jié)語

本文通過對(duì)同仁堂展開?？四Ｊ较碌膽?zhàn)略成本分析，分別從戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因三個(gè)方面進(jìn)行了分析并給予了相應(yīng)的建議，希望能對(duì)同仁堂的發(fā)展起到一定的推動(dòng)作用。企業(yè)也應(yīng)該制定更加科學(xué)的戰(zhàn)略成本管理體系來調(diào)整企業(yè)成本方案，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。