■馮兆俠 山東佰鑫達(dá)鋼品科技有限公司

現(xiàn)代企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越來(lái)越激烈，不少企業(yè)的管理者都加大了對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理體系的重視，通過(guò)各種先進(jìn)的管理理念、管理工具來(lái)完善經(jīng)濟(jì)管理體系，通過(guò)科學(xué)的運(yùn)行流程、暢通的溝通機(jī)制以及規(guī)范的管理制度來(lái)應(yīng)對(duì)外部市場(chǎng)、政策等不確定因素給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。成本管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)在提升自身經(jīng)營(yíng)效益時(shí)，不僅需要提高營(yíng)業(yè)收入，還需要對(duì)包括財(cái)務(wù)成本在內(nèi)的各項(xiàng)成本費(fèi)用展開(kāi)有效控制。為了不斷強(qiáng)化成本控制效果，企業(yè)應(yīng)正確選用成本控制方法?，F(xiàn)探討企業(yè)應(yīng)如何通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)成本的有效管理。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境與市場(chǎng)對(duì)其產(chǎn)品需求均較為穩(wěn)定的前提下，依照自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定標(biāo)準(zhǔn)成本，而后再對(duì)比實(shí)際發(fā)生的成本與預(yù)先設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)成本，通過(guò)動(dòng)因分析來(lái)明確成本差異的形成原因，以此來(lái)調(diào)整成本控制方案。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.有助于強(qiáng)化成本控制力度

在標(biāo)準(zhǔn)成本法之下，企業(yè)可根據(jù)本年度的制造費(fèi)用、直接人工成本及材料成本的實(shí)際核算數(shù)值，同時(shí)參考下一年度設(shè)置的利潤(rùn)目標(biāo)來(lái)對(duì)下一年度各類(lèi)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行核算與確定，在此過(guò)程中，必須有財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等相關(guān)部門(mén)的共同參與和商討。而后再將標(biāo)準(zhǔn)成本視作尺度，分析并不斷縮減標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異，相比常規(guī)的成本管理手段，該方法在成本控制方面的效果更加顯著，更有益于實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理目標(biāo)。

2.有助于簡(jiǎn)化財(cái)會(huì)工作

運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法之后，采購(gòu)部門(mén)在按照采購(gòu)計(jì)劃完成原材料的采購(gòu)任務(wù)后，可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)對(duì)入庫(kù)的原材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)部門(mén)的人工成本以及材料成本可通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)與實(shí)際消耗數(shù)量進(jìn)行核算，以此來(lái)記錄生產(chǎn)成本。進(jìn)入銷(xiāo)售階段，財(cái)務(wù)人員也可依照標(biāo)準(zhǔn)成本、出庫(kù)產(chǎn)品的數(shù)量及種類(lèi)來(lái)完成相應(yīng)的成本計(jì)算工作。因此，財(cái)務(wù)人員不需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)所形成的實(shí)際成本進(jìn)行單獨(dú)核算，財(cái)務(wù)成本核算工作得以精簡(jiǎn)，成本核算結(jié)果也更加精準(zhǔn)，賬務(wù)處理效率也隨之提升。

3.有助于推進(jìn)責(zé)任管理

實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法之后，財(cái)務(wù)部門(mén)需要將各項(xiàng)預(yù)設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分解，而后再分配到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)以及各個(gè)崗位上，所有部門(mén)與全體員工都能夠明確自身需要完成的成本管理目標(biāo)，以此來(lái)形成全員參與成本控制的良好管理氛圍，同時(shí)也能夠增強(qiáng)各個(gè)部門(mén)在成本控制中的責(zé)任意識(shí)。企業(yè)在開(kāi)展成本考核時(shí)，可將各個(gè)部門(mén)的成本差異視作考核依據(jù)，進(jìn)而激勵(lì)各個(gè)部門(mén)主動(dòng)控制財(cái)務(wù)成本，提高企業(yè)的整體管理水平。

4.有助于增強(qiáng)產(chǎn)品報(bào)價(jià)的合理性

同一會(huì)計(jì)年度中的產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本既處于合理的范圍之內(nèi)，同時(shí)也是固定不變的。在產(chǎn)品報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)，可將標(biāo)準(zhǔn)成本視作基礎(chǔ)報(bào)價(jià)，以此可減輕實(shí)際成本因原材料價(jià)格調(diào)整而發(fā)生變動(dòng)時(shí)給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)實(shí)際成本因工藝流程改進(jìn)以及原材料價(jià)格調(diào)整而發(fā)生變化時(shí)，管理者可以借助標(biāo)準(zhǔn)成本法來(lái)及時(shí)獲取便于計(jì)算分析的有效信息。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理中的問(wèn)題

標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)于企業(yè)本身內(nèi)部控制與管理水平有著較高的要求，同時(shí)企業(yè)管理者需要在運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的過(guò)程中形成戰(zhàn)略與閉環(huán)管理思維，通過(guò)不斷發(fā)現(xiàn)與解決問(wèn)題來(lái)增強(qiáng)成本控制能力?，F(xiàn)探討企業(yè)在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題。

1.事前控制

企業(yè)在建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系時(shí)，將計(jì)算產(chǎn)品成本視作重點(diǎn)任務(wù)，對(duì)于產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)變動(dòng)予以高度重視，缺少對(duì)生產(chǎn)流程中的成本的有效關(guān)注，在生產(chǎn)活動(dòng)啟動(dòng)后，才逐步落實(shí)成本控制，未實(shí)現(xiàn)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本形成來(lái)源的精準(zhǔn)把控。部分企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，只分析了歷史數(shù)據(jù)與生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程中的影響因素，利用標(biāo)準(zhǔn)成本法得到的各項(xiàng)財(cái)務(wù)成本并非實(shí)際成本。企業(yè)面對(duì)的客戶(hù)群體的需求越來(lái)越豐富，產(chǎn)品加工技術(shù)革新速度持續(xù)加快，對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)度依賴(lài)導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與對(duì)外報(bào)價(jià)中難以獲得有效的參考數(shù)據(jù)，給自身的發(fā)展收益帶來(lái)沖擊。尤其是在面對(duì)新產(chǎn)品時(shí)，其實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異相對(duì)極大。這主要是因?yàn)樾庐a(chǎn)品在剛剛進(jìn)入市場(chǎng)后，銷(xiāo)量往往相對(duì)偏低，依照產(chǎn)品對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)也會(huì)比較低，但實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)中消耗的材料及人工等費(fèi)用都很高，其標(biāo)準(zhǔn)成本也因此而出現(xiàn)了估值過(guò)低的情況，并影響了報(bào)價(jià)與為企業(yè)創(chuàng)收的利潤(rùn)。

2.事中控制

企業(yè)引入標(biāo)準(zhǔn)成本法之后，需要在事中階段依照預(yù)設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)控制財(cái)務(wù)成本費(fèi)用。部分企業(yè)通過(guò)增加訂單數(shù)量來(lái)促使產(chǎn)品生產(chǎn)量提升，以此來(lái)降低分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上的固定成本。但是這種成本控制方法能夠發(fā)揮的作用會(huì)受到來(lái)自客戶(hù)需求等方面的限制。也有的企業(yè)通過(guò)壓低原材料供應(yīng)商的價(jià)格來(lái)控制原材料成本，但可能會(huì)促使供應(yīng)商為保護(hù)自身利益而提供劣質(zhì)材料，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量得不到保障。若通過(guò)減少員工薪資或者削減員工福利待遇來(lái)把控人工成本，可能會(huì)加劇企業(yè)的人才流失問(wèn)題。企業(yè)以工單工時(shí)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)制造費(fèi)用與人工成本展開(kāi)分配并核算成本數(shù)值，按照前一年度產(chǎn)生的制造費(fèi)用與工時(shí)來(lái)進(jìn)行平均分配率的計(jì)算，而后將其視作本年度參照的分配率。但在實(shí)際的生產(chǎn)系統(tǒng)中，工藝流程將被不斷改動(dòng)，這一分配率可能出現(xiàn)難以繼續(xù)適用的情況，與實(shí)際成本之間的差距也會(huì)越來(lái)越大，標(biāo)準(zhǔn)成本無(wú)法在盈利情況分析的工作中發(fā)揮作用。

3.事后控制

企業(yè)在分析實(shí)際產(chǎn)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異時(shí)，會(huì)對(duì)分析結(jié)果加以利用，如將其用于部門(mén)及員工個(gè)人的績(jī)效考核中。在運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的過(guò)程中，企業(yè)也逐步形成了完善的成本考核機(jī)制，針對(duì)各個(gè)部門(mén)的資金使用標(biāo)準(zhǔn)提出了明確具體的要求，在推進(jìn)考核工作時(shí)，若部門(mén)因成本控制效果良好而產(chǎn)生有利差異，則可獲取相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，若部門(mén)因成本控制不到位而出現(xiàn)不利差異，則需按照獎(jiǎng)懲機(jī)制接受一定的處罰。不少部門(mén)會(huì)通過(guò)縮減招待費(fèi)及差旅費(fèi)等必要性支出來(lái)控制成本，以此可能會(huì)降低客戶(hù)的滿(mǎn)意度。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理中的應(yīng)用建議

1.事前控制

為了能夠更好地運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，企業(yè)管理層需建立相關(guān)的管理制度，在制度中制定與該成本管理方法相關(guān)的工作細(xì)則與實(shí)施要求，并明確具體的責(zé)任主體，確保財(cái)務(wù)等部門(mén)都能夠明確自身在標(biāo)準(zhǔn)成本制定以及成本控制中的責(zé)任，并積極參與和配合相關(guān)工作。企業(yè)可圍繞成本管理工作建立跨越財(cái)務(wù)、信息管理、生產(chǎn)、采購(gòu)等多個(gè)部門(mén)的成本管理團(tuán)隊(duì)，共同推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理機(jī)制的建立與執(zhí)行工作?？蓪㈩A(yù)算管理工作與標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施相結(jié)合，利用標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)完成預(yù)算編制，提高編制的精準(zhǔn)化程度。在提高標(biāo)準(zhǔn)成本的精細(xì)化程度時(shí)，可采取以下措施。

一方面，企業(yè)需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用思路進(jìn)行調(diào)整，從而解決當(dāng)前產(chǎn)品制造費(fèi)用與人工成本分配環(huán)節(jié)中的問(wèn)題，確保標(biāo)準(zhǔn)成本能夠切實(shí)地與企業(yè)的實(shí)際情況相符，對(duì)于原材料對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本可不進(jìn)行調(diào)整，重新對(duì)作業(yè)成本費(fèi)用展開(kāi)歸集與劃分，遵循成本效益原則，兼顧作業(yè)性質(zhì)，依照作業(yè)流程來(lái)完成劃分工作，以此來(lái)使這部分成本費(fèi)用能夠被配置與歸集到具體的成本流程之中。制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先，應(yīng)劃分現(xiàn)有資源類(lèi)別，并為其設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本，如生產(chǎn)流程中的工人薪資收入需計(jì)入人工成本，管理人員薪資收入需計(jì)入制造費(fèi)用，機(jī)加工環(huán)節(jié)中的模具費(fèi)用需計(jì)入機(jī)加工成本，按照預(yù)設(shè)的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配各項(xiàng)費(fèi)用。同時(shí)還要依照產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖來(lái)明確各類(lèi)資源的消耗標(biāo)準(zhǔn)，包括消耗方式與消耗量，以此來(lái)增強(qiáng)對(duì)資源的管控力度。其次，可根據(jù)生產(chǎn)流程形成相應(yīng)的流程圖，并在此基礎(chǔ)上對(duì)各流程的人工數(shù)、工時(shí)等數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。再由財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)合數(shù)據(jù)庫(kù)中的歷史數(shù)據(jù)來(lái)完成制造費(fèi)用費(fèi)率及人工費(fèi)率的測(cè)算工作，管理層也能夠更加高效精準(zhǔn)地掌握各個(gè)流程中的制造費(fèi)用及人工成本與標(biāo)準(zhǔn)成本間差異過(guò)大的原因，成本產(chǎn)生的過(guò)程將變得更為可視化、直觀化。最后，即可依照歸集到各個(gè)流程以及各個(gè)部門(mén)的制造費(fèi)用、人工成本來(lái)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的核算與制定。企業(yè)在日常的財(cái)務(wù)成本管理工作中，就應(yīng)注重對(duì)各種類(lèi)別產(chǎn)品的成本相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)采集，以此為標(biāo)準(zhǔn)成本的形成提供更加充分、可靠的參考依據(jù)。

另一方面，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本形成源頭的有效把控，保障成本控制能夠直接貫穿所有的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，具體可采取精細(xì)化作業(yè)分析法。對(duì)各個(gè)部門(mén)劃定其所屬的作業(yè)流程，并精準(zhǔn)識(shí)別其工作內(nèi)容，認(rèn)定人員需要前往生產(chǎn)一線對(duì)各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際工作流程進(jìn)行了解，與相關(guān)人員展開(kāi)交流，并獲得相應(yīng)部門(mén)的協(xié)助，明確機(jī)加工等作業(yè)流程后，需繼續(xù)進(jìn)行作業(yè)中心的歸集劃分工作，可按照生產(chǎn)線來(lái)劃分作業(yè)中心，也可結(jié)合作業(yè)性質(zhì)將流程相似性較強(qiáng)的環(huán)節(jié)劃歸到同一作業(yè)中心之中，或者將多個(gè)不同產(chǎn)品共同使用的作業(yè)流程歸集到同一作業(yè)中心之中。以此來(lái)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、耗費(fèi)資源的歸集以及后續(xù)成本差異分析等工作。

2.事中控制

財(cái)務(wù)人員可在各作業(yè)中心中精準(zhǔn)地核算出制造費(fèi)用與直接人工成本分別對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，其更加符合實(shí)際情況，不會(huì)過(guò)多地偏離實(shí)際成本。

在核算直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的工作中，由于各個(gè)部門(mén)被劃分到差異化的作業(yè)流程之中，同時(shí)也產(chǎn)生了全新的作業(yè)中心，而各作業(yè)中心在標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與人工費(fèi)率上都有明顯的差異，因此必須重新進(jìn)行計(jì)算?？捎缮a(chǎn)部門(mén)、工程部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)先查驗(yàn)作業(yè)中心的具體直接人工量，同時(shí)掌握本年度的累計(jì)工單工時(shí)。在此環(huán)節(jié)中，應(yīng)避免出現(xiàn)工作工時(shí)與工單數(shù)據(jù)計(jì)算重復(fù)的錯(cuò)誤，因?yàn)椴糠秩藛T需要前往多個(gè)作業(yè)中心參與生產(chǎn)活動(dòng)，必須做好工單信息的記錄與核對(duì)工作，按照工單數(shù)據(jù)來(lái)核定所有作業(yè)中心人員的工作時(shí)間與參與數(shù)量。再根據(jù)以往一年的工單工時(shí)總數(shù)與人工成本總數(shù)，計(jì)算出人工費(fèi)率。

在核算制造費(fèi)用時(shí)，將作業(yè)流程相似、性質(zhì)相同的環(huán)節(jié)納入同一作業(yè)中心后，在費(fèi)用發(fā)生后，即可進(jìn)行直接錄入。部分生產(chǎn)線在啟動(dòng)后，只能進(jìn)行訂單產(chǎn)品的生產(chǎn)，若變換生產(chǎn)對(duì)象，則需要對(duì)機(jī)器設(shè)備以及生產(chǎn)模具進(jìn)行調(diào)整，在浪費(fèi)生產(chǎn)資源的同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致時(shí)間成本增加，在發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用之后，可向與之對(duì)應(yīng)的作業(yè)中心進(jìn)行歸集。若出現(xiàn)無(wú)法精準(zhǔn)劃分的費(fèi)用，可將其劃分成各作業(yè)中心共同產(chǎn)生的制造費(fèi)用。比如，作業(yè)中心具有容納與處理大批量工件的能力時(shí)，基于提高生產(chǎn)效率的目標(biāo)，會(huì)需要其同時(shí)完成多份訂單的生產(chǎn)任務(wù)。在這種情況下，可根據(jù)工時(shí)，由各作業(yè)中心來(lái)分?jǐn)傔@部分制造費(fèi)用。利用作業(yè)中心在本年度的工單工時(shí)、固定制造費(fèi)用與變動(dòng)制造費(fèi)用，即可分別核算出固定、變動(dòng)制造費(fèi)用的費(fèi)率。

原本的成本控制工作中，即使是同一個(gè)部門(mén)的設(shè)備，在使用上往往也有著較大的差異，這種差異在分?jǐn)傉叟f與成本上均有體現(xiàn)，而為其選取一致的制造費(fèi)用費(fèi)率并不能體現(xiàn)設(shè)備之間的差異性。經(jīng)過(guò)調(diào)整之后，同一部門(mén)可被劃分與歸集到不同的作業(yè)中心之中，作業(yè)中心內(nèi)部的設(shè)備維修、模具與折舊等費(fèi)用能夠得到合理分?jǐn)偅餐纬傻馁M(fèi)用可根據(jù)工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?，費(fèi)用核算結(jié)果更具有合理性。同時(shí)，同一作業(yè)中心下，人員的技能水平、工作時(shí)間、工作精細(xì)程度、工作強(qiáng)度以及工資收入水平等都更加相近，可直接采取相同的人工費(fèi)率。

事中控制工作中，企業(yè)還可借用大數(shù)據(jù)、信息管理系統(tǒng)，收集各類(lèi)產(chǎn)品、各個(gè)生產(chǎn)批次的生產(chǎn)消耗數(shù)據(jù)，對(duì)每一件產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的能源消耗與生產(chǎn)消耗進(jìn)行監(jiān)控，再結(jié)合這些數(shù)據(jù)，以更為精細(xì)化的方式將成本控制指標(biāo)配置到具體的產(chǎn)品生產(chǎn)線及相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備上，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的預(yù)先控制，增強(qiáng)全體成員的成本把控意識(shí)。

生產(chǎn)部門(mén)依照標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)用量，對(duì)跟蹤獲取的耗用差異進(jìn)行分析，再?gòu)臉?biāo)準(zhǔn)制定、原材料質(zhì)量、機(jī)器設(shè)備以及操作人員等角度明確差異產(chǎn)生的原因，從而加大對(duì)現(xiàn)場(chǎng)成本的把控力度，相關(guān)的信息可通過(guò)信息管理平臺(tái)共享給財(cái)務(wù)、采購(gòu)、技術(shù)研發(fā)等部門(mén)。采購(gòu)部門(mén)則可按照標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格調(diào)整采購(gòu)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)總采購(gòu)成本的把控。

3.事后控制

企業(yè)各部門(mén)應(yīng)每月對(duì)財(cái)務(wù)成本管理工作的推進(jìn)情況以及成本支出等事項(xiàng)展開(kāi)回顧，各個(gè)作業(yè)中心的負(fù)責(zé)人員則要詳細(xì)分析自身的成本差異，并匯總差異形成的原因。當(dāng)前的標(biāo)準(zhǔn)成本管理機(jī)制下，財(cái)務(wù)成本控制工作更加精細(xì)，標(biāo)準(zhǔn)成本直接對(duì)應(yīng)具體的工作流程，每名員工都肩負(fù)管控成本的目標(biāo)，其對(duì)于成本控制的參與積極性得到有效激發(fā)，能夠在相互協(xié)作配合的前提下，抑制生產(chǎn)、采購(gòu)以及銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的浪費(fèi)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門(mén)在完成實(shí)際財(cái)務(wù)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異分析后，需對(duì)造成差異的原因進(jìn)行判斷，并展開(kāi)績(jī)效考核，在實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制時(shí)，需結(jié)合具體情況來(lái)開(kāi)展相應(yīng)工作，避免出現(xiàn)盲目強(qiáng)調(diào)有利差異的情況。不同類(lèi)型的成本差異形成的原因也各不相同，如材料價(jià)格差異多是在采購(gòu)期間產(chǎn)生的，因此在追責(zé)時(shí)需要求采購(gòu)部門(mén)說(shuō)明原因，而非對(duì)使用材料的生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行追責(zé)；材料數(shù)量差異則是在消耗材料過(guò)程中產(chǎn)生的，追責(zé)主體應(yīng)為生產(chǎn)部門(mén)。在直接人工成本方面，人工效率差異大多是生產(chǎn)部門(mén)造成的，但也有較為特殊的情況，如采購(gòu)部門(mén)提供的材料質(zhì)量較差，導(dǎo)致生產(chǎn)部門(mén)需要加大材料的使用量，另外若設(shè)備管理部門(mén)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)設(shè)備的及時(shí)維修與養(yǎng)護(hù)，設(shè)備會(huì)因性能、故障等因素?zé)o法保持正常的生產(chǎn)水平。工資差異率與變動(dòng)制造效率差異指標(biāo)應(yīng)由人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)管控。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異則應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行控制，其需要將不斷變動(dòng)的制造費(fèi)用精準(zhǔn)地控制到預(yù)先制定的彈性預(yù)算限額中。

若作業(yè)中心的實(shí)際成本超過(guò)3 個(gè)月均與標(biāo)準(zhǔn)成本之間保持有利差異，并且差異原因并非產(chǎn)量因素，即可予以獎(jiǎng)勵(lì)與表彰；如果有作業(yè)中心超過(guò)3 個(gè)月均出現(xiàn)因產(chǎn)量之外的因素而導(dǎo)致的不利差異，則需將其評(píng)價(jià)結(jié)果體現(xiàn)到績(jī)效考核成績(jī)中。其余的部門(mén)不只需要控制成本，更為關(guān)鍵的是要確保費(fèi)用支出行為的合理性，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理工作的有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

標(biāo)準(zhǔn)成本法更適合生產(chǎn)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度較高、生產(chǎn)條件相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)，企業(yè)運(yùn)用該成本管理工具時(shí)，應(yīng)做好制定標(biāo)準(zhǔn)成本的工作，而后向各個(gè)作業(yè)中心分解與下達(dá)成本控制指標(biāo)，督促各部門(mén)在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中把控成本，拉近實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的距離，事后還需圍繞成本差異以及具體形成原因進(jìn)行績(jī)效考評(píng)?？紤]到外部因素給企業(yè)的財(cái)務(wù)成本帶來(lái)的影響，企業(yè)每年都需根據(jù)市場(chǎng)行情、政策調(diào)整等因素，動(dòng)態(tài)調(diào)整各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本，企業(yè)中的各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)也應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)的支持下，共同參與和落實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)成本的把控，以此來(lái)切實(shí)發(fā)揮出標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。