袁媛

一、前言

當前的企業(yè)生存環(huán)境競爭激烈，作為企業(yè)提高資金風險控制和內(nèi)部管理水平的重要管理會計手段，而影響企業(yè)綜合競爭力最重要的一個方面就是預算管理。目前企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大使企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)了一些問題，如各部門之間溝通聯(lián)系不緊密、業(yè)財融合程度不高等都對企業(yè)預算管理產(chǎn)生了不良制約影響。本文通過對業(yè)財融合、預算管理的概念、在企業(yè)中實施業(yè)財融合預算管理的必要性進行分析，探討在企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化實施業(yè)財融合的預算管理模式的具體路徑和措施，從而為各有關企業(yè)提供參考，促進企業(yè)預算管理水平和綜合競爭力的提高，實現(xiàn)更好更快發(fā)展。

二、業(yè)財融合和預算管理的概念及特點

在企業(yè)預算管理中，“業(yè)財融合”主要是指根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際情況將財務會計工作和業(yè)務管理工作結合起來進行管理。要做好業(yè)財管理，不僅要求企業(yè)財務管理人員要加強與業(yè)務部門和財務部門間的交流、溝通，以保證財務和業(yè)務信息共享及時，而且還要充分利用財務核算管理方式等實現(xiàn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化，確保聯(lián)系及時緊密，進而在最大程度上實現(xiàn)企業(yè)價值。財務分析、風險管理與控制是業(yè)財管理的主要工作內(nèi)容。

“銷售預測”作為企業(yè)預算管理的重要出發(fā)點，是企業(yè)進行生產(chǎn)成本、現(xiàn)金收支、人工費用等資本支出預算、核算的主要依據(jù)，資金預算、投資預算、業(yè)務預算等預算管理都依賴于這個銷售預測。同時，企業(yè)財務管理人員在編制預測損益表、資產(chǎn)負債表、預計現(xiàn)金流量表等工作中也要根據(jù)銷售預測情況，這樣才能更好地預測某一特定時期內(nèi)財務狀況及經(jīng)營成果，從而根據(jù)預測結果為公司領導進行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和實施提供有價值的參考。預算管理涉及的內(nèi)容眾多，且專業(yè)性較強，不僅包括企業(yè)經(jīng)營性預算、投資預算、業(yè)務預算等內(nèi)容，還包括資本性支出預算、綜合預算等方面，只有對企業(yè)內(nèi)部各部門所有財務和非財務資源進行預測、分配、考核和評價，對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動進行有效協(xié)調(diào)組織，從而達到完成既定經(jīng)營目標又實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最終目的[1]。

業(yè)財融合的預算管理具有以戰(zhàn)略發(fā)展為導向、以價值活動為核心、以業(yè)務邏輯為主線等特點。企業(yè)在進行業(yè)財融合的預算管理實際工作中，要推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動高效率及規(guī)范發(fā)展，就要合理編制各部門、各崗位的預算，以為企業(yè)在設計開發(fā)、生產(chǎn)銷售、售后服務等后續(xù)環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動提供精準預算控制和利潤目標標準，并最終能對預算管理工作進行有效評價考核，使企業(yè)在資金利用上得到更好的優(yōu)化，提高經(jīng)濟效益。同時，業(yè)財融合的預算管理還是一個具有全員性、全額性、全程性的管理過程。企業(yè)應該盡量做到預算管理的全員參與，讓所有人員都積極配合和參與到企業(yè)預算管理工作中。而全程性是預算管理覆蓋了企業(yè)的所有業(yè)務流程，而不單只財務這一方面，還受到業(yè)務的驅(qū)動和影響。

三、企業(yè)業(yè)財融合的預算管理存在問題分析

（一）基于業(yè)財融合的企業(yè)預算管理環(huán)境有待進一步改善

雖然企業(yè)已經(jīng)構建有完善的，由決策層、管理層、執(zhí)行層組成的專門預算管理組織機構實行“統(tǒng)一領導、分級實 施、歸口管理”的垂直管理體系，但在企業(yè)內(nèi)部中沒有形成良好的業(yè)財融合預算管理環(huán)境。一方面，預算管理機構中負責主要日常工作的均為財務人員，業(yè)務人員參與度相對較少，財務唱“獨角戲”的情況時有出現(xiàn)。企業(yè)在業(yè)務鏈和價值鏈的融合上還沒有實現(xiàn)高度融合。業(yè)務預算部門和財務部門的協(xié)調(diào)配合度有時存在沖突，容易導致企業(yè)資源配置無法做到科學優(yōu)化。另一方面，戰(zhàn)略目標和預算目標分解、下達的過程中，有時容易存在過于突出強調(diào)業(yè)務部門和管理部門所承擔的公司目標，而目標的最終下達只是到內(nèi)部管理部門中，沒有具體落實到個人，沒有在企業(yè)中形成人人積極參與業(yè)財融合預算管理的良好氛圍[2]。

（二）企業(yè)預算編制不規(guī)范、合理

企業(yè)預算管理主要圍繞標準成本來進行，但目前一些企業(yè)在實際預算編制工作中，往往只著眼于短期利益目標，以企業(yè)資源為編制基礎，而對不注重結合自身生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展實際情況，對內(nèi)外部綜合因素考慮不充分、不全面。其次，目前仍有許多企業(yè)在預算編制過程中采取通過歷史數(shù)據(jù)進行增減調(diào)整的增量預算法，這種做法往往受限于企業(yè)內(nèi)部資源，而沒有重視外部環(huán)境因素，如國家經(jīng)濟政策和法律調(diào)整、經(jīng)濟環(huán)境改變、外輔企業(yè)變動等。另外，部分企業(yè)預算報表編制中隨意性、不嚴謹?shù)葐栴}突出，沒有及時甄別、剔除那些不科學不合理的業(yè)務資金支出項目預算，這主要原因就是預算制度的不完善所致。對于一些預算項目如呆賬壞賬滯納金等未納入預算范疇。

（三）缺乏有效的業(yè)財融合預算管理分析考核評價機制

一是企業(yè)業(yè)財融合的預算管理分析考核機制不完善、不健全，沒有清晰、明確地對預算執(zhí)行標準目標、程序和要求等標準、績效考核標準制定等進行分析，使預算管理流于形式。如在標準成本預算管理上，沒有做到科學化、細致化，科學細致的要求沒有貫穿于預算編制、分解、執(zhí)行、分析、考核等管過程。在對企業(yè)經(jīng)營成本支出和運行情況進行控制管理時，由于 “管理部門多，標準不統(tǒng)一、平衡協(xié)調(diào)難、執(zhí)行效果差”等現(xiàn)象的存在，從而導致預算管理部門在成本預算管理中對分級評價管理標準等難以規(guī)范統(tǒng)一。二是疏于對預算執(zhí)行跟蹤、監(jiān)控、分析和協(xié)調(diào)管理，相關工作人員工作能力不足，對企業(yè)預算管理的控制力也不足，在與業(yè)務部門分隔狀態(tài)下，預算管理工作人員在實際管理過程中執(zhí)行力度也不斷被削弱，從而導致預算管理工作不斷受到限制，從而影響了預算管理的執(zhí)行效果。

四、加強企業(yè)業(yè)財融合的預算管理優(yōu)化路徑和措施

（一）加強業(yè)財融合預算管理理念的轉(zhuǎn)變，營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)管理層必須充分認識到做好業(yè)財融合預算管理工作的重要性，積極引進業(yè)財融合管理理念和相關專業(yè)知識、技術，著力提升企業(yè)整體業(yè)財融合預算管理理念認知水平。企業(yè)在頂層設計中要深度融合業(yè)財融合思想，充分體現(xiàn)預算管理的重要性。在企業(yè)中形成全員重視預算管理、積極加入預算管理的良好氛圍。通過組建專業(yè)預算管理小組，讓每一個部門負責人做好預算管理引導工作，以企業(yè)經(jīng)營方針當作導向，做好企業(yè)全部資源和預算管理結構的深度融合，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，使業(yè)財融合預算管理作業(yè)有序開展。同時，做好財務部門和業(yè)務預算單部門之間思想差異的調(diào)整、協(xié)調(diào)工作，充分發(fā)揮預算鏈接業(yè)務計劃、業(yè)務財務及專業(yè)財務的紐帶作用，提高業(yè)務預算的整合力度。

（二）科學合理做好預算管理編制工作

進行預算管理編制一個重要前提就是做好業(yè)財融合的預算管理調(diào)查研究工作。企業(yè)財務部門為了提高預算管理的精準性，加強對企業(yè)經(jīng)營活動的引導和調(diào)控能力，企業(yè)在做好預算報表編制工作時，應對企業(yè)內(nèi)、外部因素進行詳盡的調(diào)查研究，要充分發(fā)揮預算管理的事前預測功能。企業(yè)應在企業(yè)內(nèi)部圍繞相關業(yè)務內(nèi)容如企業(yè)發(fā)展方向、歷史財務數(shù)據(jù)、各業(yè)務部門資源信息等進行分析。同時還需充分考慮外部因素如市場變動預測、消費者需求動向等。通過內(nèi)部業(yè)務信息和外部因素多方面的綜合全面調(diào)查研究，為企業(yè)預算管理的真實、準確性打下堅持基礎[4]。此外，企業(yè)應充分做好企業(yè)經(jīng)營成本投資因素和財務狀況的調(diào)研，完善預算管理關系模型，優(yōu)化預算資源。通過理順預算銷售量、存量、增量等之間的關系，建立優(yōu)化生產(chǎn)成本和財務狀態(tài)關系模型，優(yōu)化預算管理的規(guī)?？刂平Y構。同時，通過結合業(yè)務部門的信息，財務預算管理部門應當重點對成本管理進行分解、執(zhí)行和考核。另外，預算管理中還要充分認識到項目儲備庫的重要利用價值，在預算期計劃安排項目的技術、經(jīng)濟評價等工作合理利用。通過結合利用標準成本管資金與目儲備庫管項目，進一步充實企業(yè)預算編制依據(jù)，提升企業(yè)預算編制規(guī)范化、科學化管理水平。

（三）逐步優(yōu)化與完善企業(yè)業(yè)財融合信息平臺，充分發(fā)揮財務BP職能

一是企業(yè)應加強“三流合一”溝通平臺的優(yōu)化重構。企業(yè)應加強業(yè)務、商務、財務一體化信息溝通平臺的優(yōu)化重構，確保企業(yè)的業(yè)務流、信息流、財務流能實現(xiàn)高效的“三流合一”。企業(yè)在對業(yè)財融合財務共享中心信息平臺進行優(yōu)化重構時，應加強對原系統(tǒng)數(shù)據(jù)的梳理、整合工作，通過圖像、影音等近乎全信息收集手段對原系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行收集，著重對關鍵信息進行抓取，構建以專業(yè)預算為基礎，業(yè)務預算為核心，戰(zhàn)略預算為目的的業(yè)財融合財務信息共享溝通平臺。

二是充分發(fā)揮財務BP職能，揚長避短，提升決策支撐能力。企業(yè)應在預算管理工作上加強決策支持能力的提升，形成強有力的閉環(huán)。通過引進技術革新的手段，使企業(yè)預算管理在業(yè)財融合水平上能夠?qū)崿F(xiàn)管理創(chuàng)新優(yōu)化。如為了消除預算管理的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)加強引入大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新手段。企業(yè)還應當要積極革新與完善業(yè)財融合信息平臺，以超強的數(shù)據(jù)處理能力處理龐雜的預算數(shù)據(jù)，從而促進企業(yè)預算管理工作效率提高。同時，企業(yè)要突破企業(yè)內(nèi)部領域、部門等角度設計所進行的數(shù)據(jù)分類僵局的限制，建立由產(chǎn)品、供應商、客戶等企業(yè)內(nèi)外多維度的數(shù)據(jù)分類信息系統(tǒng)。通過建立預算管理流程數(shù)據(jù)挖掘手段的綜合運用體系，如采用聚類挖掘、異類挖掘、分類挖掘、關聯(lián)挖掘等多方式結合，提高為企業(yè)戰(zhàn)略方針決策制定的參考支持水平。

三是企業(yè)要充分利用現(xiàn)代管理技術開展業(yè)財融合的預算管理工作，通過及時更新升級財務部門相關設備及管理系統(tǒng)，加強財務人員對先進管理技術的培訓和掌握，不斷提高整體管理水平，從而更準確、更高效地開展預算管理工作。

（四）科學構建預算管理制度

首先，企業(yè)應當要結合自身理念運營情況、現(xiàn)有戰(zhàn)略發(fā)展、現(xiàn)金流收支風險還有成本監(jiān)控等相關情況來合理編制現(xiàn)金流、資產(chǎn)負債、資源配置等規(guī)劃，以及包含成本管控的年度資金收支管理計劃、業(yè)財融合計劃，以確保實際預算可以實現(xiàn)對企業(yè)的成本費用管控以及業(yè)財融合等工作進行統(tǒng)籌。其次，企業(yè)預算必須要同時兼顧短期以及長期財務管理目標，并且以此為基礎來進行有關預算指標的制定工作。再者，企業(yè)需要對所處行業(yè)的市場變化、政策變動以及發(fā)展趨勢等進行深層次分析，確保實際制定的預算決策以及管理工作具有可行性與合理性，能夠促使企業(yè)業(yè)務規(guī)模的擴大。再者，在落實預算過程中，要求企業(yè)內(nèi)部部門務必要切實根據(jù)實際編制預算來組織有關經(jīng)濟活動。此外，企業(yè)在進行收支、利潤核算過程中需要把預算執(zhí)行情況作為一項重要指標，如果實際執(zhí)行結果和所編制預算出現(xiàn)較大偏差，那么就要求做好預算執(zhí)行的審計工作。同時企業(yè)還需要設置好全方位的業(yè)務項目評估指標，對業(yè)務具體資金需求進行合理估算，進而制定最佳的預算管控策略。最后，企業(yè)需要切實根據(jù)準確、系統(tǒng)的預算執(zhí)行數(shù)據(jù)來開展會計核算工作，并科學執(zhí)行預算管控和成本核算的對接內(nèi)容與規(guī)程。

（五）強化企業(yè)業(yè)財融合預算管理執(zhí)行監(jiān)督機制

企業(yè)預算管理委員會在企業(yè)預算管理中有著重要作用，因此企業(yè)要做好業(yè)財融合下的預算管理等工作，就應進一步完善預算管理監(jiān)督部門和機制。首先，企業(yè)預算管理委員會的組成應包含企業(yè)的高層管理者和各個部門領導層；其次，要明確預算管理委員會的職責，包括負責預算編制目標、預算管理流程、預算執(zhí)行審核、預算績效考核等工作的決策和執(zhí)行，對預算管理的全過程保持控制等。另外，預算管理委員會應當在各個業(yè)務部門指定財務預算工作的對接負責人，作為預算管理的輔助機制，參與、落實企業(yè)的各個層次的預算管理工作。最后，業(yè)務部門作為預算管理的部門對接人，也要按照有關標準和要求定期的向預算管理委員會匯報部門的預算執(zhí)行情況。預算管理委員會基于各部門匯報情況進行整理分析，以及時發(fā)現(xiàn)各項預算執(zhí)行偏離情況，從而進行調(diào)整和處理。

（六）建立健全預算管理考核評價機制

首先，企業(yè)應當要根據(jù)業(yè)財融合的思路，根據(jù)自身業(yè)務情況來制定出合理可行的預算考核指標體系，并盡量將不同維度的信息綜合反映出來，包括了業(yè)務、財務等指標，并且還可在實際考核過程中列入時間因素，著重對業(yè)務以及財務部門的融合情況實施分析。不但要對財務工作過程中業(yè)務數(shù)據(jù)所起到的支持以及指導作用實施評價，而且還要對業(yè)務流程中財務部門的實際監(jiān)管情況進行評價。此外，企業(yè)應加強做好預算管理考核主體和對象的科學界定工作，實行預算執(zhí)行和預算考核相分離、逐級考核、層層落實。通過綜合考慮安全生產(chǎn)經(jīng)營和健康發(fā)展、投資與效益的辨證關系，制定企業(yè)業(yè)財融合預算管理工作績效評價、考核制度，對預算執(zhí)行效果、項目收益進行全面評價和考核。同時，建立獎懲分明的激勵制度，以提高預算考核機制執(zhí)行度。通過加強預算執(zhí)行監(jiān)督和考核評價的相結合運行，使預算管理在編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評價等環(huán)節(jié)上實現(xiàn)良好銜接，達到優(yōu)化管理的目的。再者，考核完畢后，企業(yè)還需要結合實際所得結果來調(diào)整預算管理體系，如若考核結果沒有達標，則需要對其原因進行分析，并采取針對性的應對措施。與此同時還需要構建起良好的反饋制度，以便于更有針對性的改進預算管理工作。

（七）加強業(yè)財融合預算管理專業(yè)人才的培養(yǎng)

企業(yè)應緊跟時代發(fā)展形勢步伐，投入足夠經(jīng)費培養(yǎng)多元化財務人才，通過“引進來、走出去”的方式，積極主動引進業(yè)財融合管理人才。同時有針對性地加強對業(yè)財融合預算管理人員業(yè)務知識培訓，通過培訓課、脫產(chǎn)進修等方式加強預算管理人員在ERP電算化操作、業(yè)財融合管理等方面技能的培養(yǎng)。同時以豐厚待遇、晉升渠道拓寬等方式留住技術水平過硬的業(yè)財融合預算管理人才。最后對企業(yè)全員加強業(yè)財融合預算管理重要性的認識，提高業(yè)財融合預算管理人員風險意識和培養(yǎng)，認識到風險管理的重要性，并能有效識別和評估預算工作中風險問題的存在，提高風險防范能力。通過加強員工對財務風險防范知識的宣傳，讓員工對預算管理工作和財務風險防范的重要性有全面的認識，并積極主動參與到財務風險防范控制、優(yōu)化預算管理工作當中。

五、結語

綜上所述，在企業(yè)中實行業(yè)財融合企業(yè)預算管理模式，將預算管理往信息化自動化方向發(fā)展，對于提高企業(yè)預算管理水平、資金有效管理效率具有重要意義。企業(yè)應科學合理做好預算編制工作，細化各業(yè)務部門預算管理責任目標，使業(yè)務和財務真正實現(xiàn)有機融合，切實提高企業(yè)業(yè)財融合預算管理能力，最終達到健康可持續(xù)發(fā)展的目的。

引用

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作者單位：河南省煙草公司濟源市公司