王秋杰

（作者單位：江西長(zhǎng)天集團(tuán)有限公司）

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。近年來(lái)，黨和國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)黨政建設(shè)工作與反腐倡廉工作高度重視，在相關(guān)政策陸續(xù)發(fā)布的背景下，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于防范國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊和國(guó)有資產(chǎn)流失具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。從國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，能夠幫助國(guó)有企業(yè)更有效地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?；诖?，本文將對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題與對(duì)策進(jìn)行分析，希望能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)改革會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制提供參考。

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式

目前，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是由國(guó)資委委派內(nèi)部管理人員作為國(guó)有企業(yè)的董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員參與企業(yè)運(yùn)營(yíng)與重大決策，雖然在很大程度上能夠減少國(guó)有企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策失誤，但這些委派的管理人員由于同時(shí)享受企業(yè)的部分福利與津貼，若受利益的影響可能難以從客觀角度行使監(jiān)督權(quán)力，甚至可能因?yàn)槔骊P(guān)系主動(dòng)掩蓋部分國(guó)有企業(yè)人員的違規(guī)違法行為，這就極大地影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。同時(shí)，國(guó)資委派遣的人員大多未接觸過(guò)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，所以在會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中很有可能忽視企業(yè)和部門工作的實(shí)際情況，采取不合理的措施或是經(jīng)濟(jì)管理策略，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)監(jiān)督效率。

從多數(shù)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際情況來(lái)看，在信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，也沒(méi)有應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性與完整性的監(jiān)督。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的流程不夠明確、技術(shù)手段落后，所以部分會(huì)計(jì)人員在工作中還是會(huì)對(duì)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行受理，也沒(méi)有及時(shí)退還記載不明確或不完整的原始憑證，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性難以保障，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作流于形式[1]。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)輕視會(huì)計(jì)監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)的高級(jí)管理人員大多是國(guó)資委委派的，他們經(jīng)常學(xué)習(xí)國(guó)家政策和其他國(guó)家文件，對(duì)于國(guó)家政策、國(guó)有資產(chǎn)相應(yīng)的法律法規(guī)較為熟悉，但對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)了解不足，所以對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性及其對(duì)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的影響也不夠重視。而國(guó)有企業(yè)有少數(shù)高層管理人員是通過(guò)各種社會(huì)化渠道招聘的具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的人員，這些管理人員的市場(chǎng)化意識(shí)較強(qiáng)，也能夠認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督給企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掌控和市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的影響，但現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題只能逐級(jí)上報(bào)或者是等待有關(guān)部門審批，雖然這些少數(shù)的管理人員認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，但他們?cè)趪?guó)有企業(yè)中的話語(yǔ)權(quán)有限，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也不夠重視，就較大程度上影響了國(guó)有企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

（三）內(nèi)部監(jiān)督人員能力不足

現(xiàn)階段，復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員以及實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的能力提出了更高的要求。國(guó)有企業(yè)掌握著大量的國(guó)有資產(chǎn)，薪資待遇較為穩(wěn)定，所以內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的人員以老員工為主。這部分會(huì)計(jì)監(jiān)督人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作方式，缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)監(jiān)督方法手段與知識(shí)的積極性，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論與方法已經(jīng)難以適應(yīng)目前信息化發(fā)展與信息化監(jiān)督的趨勢(shì)。同時(shí)，部分較為年輕的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員大多缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，還專業(yè)技術(shù)不過(guò)關(guān)。整體來(lái)看，多數(shù)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作人員缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)與進(jìn)取的心理，業(yè)務(wù)水平難以滿足會(huì)計(jì)信息化發(fā)展以及新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督的需求。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

國(guó)有企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)的執(zhí)行有著重要意義。但目前，許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系仍不完善，很大程度上影響了各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效開(kāi)展。部分國(guó)有企業(yè)盡管設(shè)立了工會(huì)、內(nèi)部審計(jì)等管理部門，卻沒(méi)有在制度中明確這些管理部門的職責(zé)和權(quán)利，所以這些部門的管理人員，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中難以有效實(shí)施監(jiān)督[2]。而且，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性有待提高，財(cái)務(wù)部門與法務(wù)部門作為國(guó)有企業(yè)其他的監(jiān)管部門也并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到自身應(yīng)該承擔(dān)的監(jiān)管責(zé)任。多個(gè)監(jiān)管部門職責(zé)不清，很容易造成會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中管理部門之間推諉責(zé)任。

此外，國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系使得各個(gè)部門與各層級(jí)之間溝通不暢，各層級(jí)與各個(gè)職能部門信息不對(duì)稱的現(xiàn)象較為突出，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，領(lǐng)導(dǎo)層與執(zhí)行層的訴求與觀點(diǎn)存在明顯差異，直接影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。

二、解決國(guó)企會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善審查稽核與問(wèn)責(zé)機(jī)制

國(guó)資委在新時(shí)期需要高度重視審查稽核工作。首先，在管理人員的配置上，應(yīng)該保證向國(guó)有企業(yè)派遣的管理人員熟悉國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在委派管理人員前可通過(guò)與國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的考核評(píng)估待委派人員的能力，選擇職業(yè)素養(yǎng)好、熟悉國(guó)家政策法律法規(guī)且對(duì)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)工作有一定了解的管理人員，減少國(guó)資委委派人員被國(guó)有企業(yè)利益分配影響，全面保證審核稽查的效果[3]。

其次，專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也是重要的外部監(jiān)督力量，國(guó)資委每年應(yīng)該指派熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行審查監(jiān)督。同時(shí)，在委派專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審查監(jiān)督的過(guò)程中，還應(yīng)該積極利用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)的信息技術(shù)加強(qiáng)與機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的數(shù)據(jù)共享、溝通以及審查監(jiān)督過(guò)程與結(jié)果的跟蹤，使委派的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠更客觀與公正地開(kāi)展審計(jì)工作，提高外部監(jiān)管的有效性，避免會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。

再次，國(guó)資委以及國(guó)有企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善問(wèn)責(zé)機(jī)制。在專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具專業(yè)的審計(jì)報(bào)告以后，國(guó)資委應(yīng)該根據(jù)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果，要求存在違規(guī)會(huì)計(jì)行為或者是其他問(wèn)題的國(guó)有企業(yè)限期完成整改，并督促國(guó)有企業(yè)將整改問(wèn)題落實(shí)到各個(gè)部門與具體崗位的工作人員身上。在檢查與問(wèn)責(zé)流程方面，應(yīng)在制度中明確要求國(guó)有企業(yè)在收到國(guó)資委關(guān)于審計(jì)報(bào)告批復(fù)后的一個(gè)月內(nèi)將整改工作方案及部分問(wèn)題整改臺(tái)賬等文書資料提交給國(guó)資委，而國(guó)資委則根據(jù)國(guó)有企業(yè)提交的整改文書資料，嚴(yán)格審核國(guó)有企業(yè)整改的質(zhì)量，對(duì)于需要整改的重大復(fù)雜問(wèn)題，則要認(rèn)真地征求其他單位的意見(jiàn)，不斷提高國(guó)有企業(yè)整改效果[3]。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的問(wèn)責(zé)應(yīng)該落實(shí)到個(gè)人身上，如在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中一旦發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)部分管理人員或會(huì)計(jì)人員涉及虛假會(huì)計(jì)核算、違規(guī)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)舞弊等違規(guī)會(huì)計(jì)行為，在初步核實(shí)后采取核查督辦等方式開(kāi)展問(wèn)責(zé)工作，嚴(yán)重違規(guī)行為則按照有關(guān)規(guī)定移送紀(jì)檢部門處理。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督宣傳

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在新時(shí)期應(yīng)該深刻地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)防范國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，主動(dòng)轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督宣傳，在企業(yè)內(nèi)部形成重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好氛圍，提高全員會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。

首先，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則，利用工作與業(yè)余時(shí)間充分了解國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)工作情況，主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)法律知識(shí)，通過(guò)召開(kāi)工作會(huì)議以及完善部門管理工作制度，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。只有國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，才能夠帶動(dòng)更多的職工加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重視，在今后的工作中積極配合審計(jì)人員開(kāi)展監(jiān)督工作[5]。

其次，國(guó)有企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該利用企業(yè)的微信公眾號(hào)、微信工作群、官方微博等新媒體平臺(tái)，在內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的宣傳，同時(shí)要注重對(duì)員工職業(yè)道德的宣傳，在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，提高全體職工的責(zé)任感與對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的認(rèn)識(shí)。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作人員和會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要力量，針對(duì)目前這部分人員工作能力不足的情況，國(guó)有企業(yè)要對(duì)其加強(qiáng)培訓(xùn)。

第一，優(yōu)化培訓(xùn)內(nèi)容。新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該包括標(biāo)準(zhǔn)條文的解讀、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)步驟與方法、企業(yè)管理手冊(cè)與程序文件以及法律法規(guī)、職業(yè)精神與職業(yè)道德等內(nèi)容；在培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)步驟與方法的過(guò)程中應(yīng)加入具體案例，幫助內(nèi)部審計(jì)人員掌握效率更高、更有效的審核方法，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素養(yǎng)[6]。同時(shí)，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)中，還應(yīng)加入與職業(yè)精神與職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容，從而幫助內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立正確的職業(yè)觀念，使其在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中能夠堅(jiān)守基本準(zhǔn)則，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、客觀性。

第二，重視提高會(huì)計(jì)人員的信息素養(yǎng)。在國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展背景下，國(guó)有企業(yè)在培訓(xùn)過(guò)程中也要重視提高會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的信息素養(yǎng)[7]。具體而言，在培訓(xùn)過(guò)程中要組織會(huì)計(jì)人員開(kāi)展實(shí)踐操作，通過(guò)反復(fù)練習(xí)提高會(huì)計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)信息技術(shù)和會(huì)計(jì)信息化軟件熟練處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力，幫助會(huì)計(jì)人員積累應(yīng)用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)審核會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性與準(zhǔn)確性的技巧與經(jīng)驗(yàn)，逐步讓會(huì)計(jì)人員具備與會(huì)計(jì)信息化以及新時(shí)期會(huì)計(jì)監(jiān)督工作相適應(yīng)的信息素養(yǎng)和技能水平。在現(xiàn)代信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員通過(guò)線上學(xué)習(xí)的方式學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)信息化知識(shí)與實(shí)操知識(shí)，同時(shí)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)，在提高業(yè)務(wù)能力、信息素養(yǎng)的同時(shí)提升法律意識(shí)，在會(huì)計(jì)工作中能夠守住底線，從源頭上保障會(huì)計(jì)監(jiān)督效果。

第三，國(guó)有企業(yè)在培訓(xùn)過(guò)程中還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)參與培訓(xùn)人員的激勵(lì)與監(jiān)督。在培訓(xùn)過(guò)程中，部分參訓(xùn)人員積極性不高，甚至可能出現(xiàn)應(yīng)付心理。為改變這一情況，保證培訓(xùn)的有效性，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)參與培訓(xùn)人員的激勵(lì)與監(jiān)督。一方面，企業(yè)應(yīng)該有計(jì)劃、有組織地通過(guò)培訓(xùn)考核、評(píng)標(biāo)兵等方式，督促參與培訓(xùn)的人員加強(qiáng)對(duì)培訓(xùn)課程內(nèi)容的學(xué)習(xí)，保障培訓(xùn)效果。另一方面，企業(yè)還應(yīng)該完善培訓(xùn)激勵(lì)制度，即靈活運(yùn)用物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)的手段提高參訓(xùn)人員的積極性，如針對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，可以授予培訓(xùn)考核優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員“學(xué)習(xí)標(biāo)兵”榮譽(yù)稱號(hào)，將培訓(xùn)考核的結(jié)果、次數(shù)等納入財(cái)會(huì)人員績(jī)效考核體系，通過(guò)績(jī)效工資等物質(zhì)激勵(lì)的手段促使會(huì)計(jì)人員在參與培訓(xùn)的過(guò)程中認(rèn)真學(xué)習(xí)。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制體系

新時(shí)期，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果需要進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。

首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該設(shè)立監(jiān)事長(zhǎng)職位，這一崗位主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部與外部各種經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管。這一崗位的工作人員可以由國(guó)資委委派，且必須熟知國(guó)有企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，直接對(duì)國(guó)資委或者是企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)。需要明確的是，國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事長(zhǎng)并不直接參與企業(yè)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)，但對(duì)這些業(yè)務(wù)有明確的監(jiān)督權(quán)利，從而加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督[8]。

其次，國(guó)有企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控的過(guò)程中可以成立會(huì)計(jì)核算中心加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。由會(huì)計(jì)核算中心這一獨(dú)立性較強(qiáng)的部門集中負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案管理、票據(jù)管理等重要的財(cái)會(huì)工作，如現(xiàn)金支付等重要的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程需要經(jīng)過(guò)審核會(huì)計(jì)和中心主任多次審批后才可通過(guò)、支付。通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)控過(guò)程中單一依靠財(cái)務(wù)人員自覺(jué)性和內(nèi)部審計(jì)人員的不足，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。

三、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)期，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是防范國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。但目前，會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)輕視會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督人員能力不足等是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中較為突出的問(wèn)題，需要國(guó)資委及國(guó)有企業(yè)高度重視進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效果。