摘要：財(cái)務(wù)審核合同的目的并非否定所有風(fēng)險(xiǎn)，而是把控主要財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡角度助力企業(yè)發(fā)展。本文基于財(cái)務(wù)視角分析合同的審核要點(diǎn)，提出應(yīng)重點(diǎn)審核合同業(yè)務(wù)的盈利性、簽約主體的履約能力、合同標(biāo)的物約定條款的準(zhǔn)確性、合同結(jié)算方式的合理性、稅費(fèi)條款的合規(guī)性、是否具有稅收籌劃空間、合同終止及續(xù)約條款的完整性、合同違約責(zé)任及賠償條款的合理性等。財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理職責(zé)應(yīng)貫穿合同始終，合同簽訂后財(cái)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行情況、稅票、資金收付的審核和監(jiān)控，確保貨物、發(fā)票和資金三流合一。本文探討了企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)審核能力的途徑，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)審核的先導(dǎo)作用，確保財(cái)務(wù)審核的獨(dú)立性和權(quán)威性；企業(yè)應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)合同審核工作細(xì)則和程序，定期更新迭代；企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)審核人才的培養(yǎng)和考評(píng)，推動(dòng)合同審核工作不斷提升；企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)各財(cái)務(wù)專業(yè)人才聯(lián)合評(píng)審，以解決綜合人才稀缺問題；企業(yè)應(yīng)依托現(xiàn)代化信息處理技術(shù)，提升財(cái)務(wù)審核效率。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角 合同 財(cái)務(wù)審核 要點(diǎn)分析

中圖分類號(hào)：F275

一、 合同審核要點(diǎn)

合同業(yè)務(wù)盈利性、合同主體履約能力、合同標(biāo)的物、合同結(jié)算方式、合同稅費(fèi)條款、合同終止及違約條款是財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的重點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)審核合同時(shí)需關(guān)注的要點(diǎn)。

1.合同業(yè)務(wù)盈利性審核。合同業(yè)務(wù)盈利性是財(cái)務(wù)審核的起點(diǎn)。針對(duì)銷售類合同，測(cè)算合同業(yè)務(wù)的盈利性，將其與企業(yè)要求的盈利標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，審核合同價(jià)款的合理性。針對(duì)采購類合同，審核其是否能產(chǎn)生收入。若采購業(yè)務(wù)有對(duì)應(yīng)收入產(chǎn)生，根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生收入的時(shí)間測(cè)算資金占用成本，審核合同業(yè)務(wù)整體盈利性；若無收入產(chǎn)生，審核其是否為預(yù)算內(nèi)業(yè)務(wù)，若預(yù)算內(nèi)業(yè)務(wù)，審核采購成本是否超支，并審查預(yù)算使用程序的合規(guī)性。若為預(yù)算外業(yè)務(wù)，要求執(zhí)行預(yù)算外審批程序，避免出現(xiàn)已簽署合同無預(yù)算付款的情形。

合同業(yè)務(wù)盈利性若未達(dá)到企業(yè)要求的盈利標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)可據(jù)此出具否定的審核意見，終止審核程序。對(duì)企業(yè)具有戰(zhàn)略意義的重大經(jīng)濟(jì)合同，需結(jié)合實(shí)際情況具體分析，審核其是否已通過重大戰(zhàn)略意義經(jīng)濟(jì)合同的審議程序。合同業(yè)務(wù)盈利性審核程序如圖1所示。

2.合同主體履約能力審核。合同主體履約能力審核中，首先應(yīng)審查對(duì)手方是否在公司合格合作方的白名單中，對(duì)于白名單中的對(duì)手方，審核其資質(zhì)證照是否已到期，要求補(bǔ)充更新材料及近兩年財(cái)務(wù)報(bào)表，審查其資產(chǎn)狀況是否良好、資金是否充裕，評(píng)估其履約能力；對(duì)于未在白名單中的對(duì)手方，除需審核其法人的工商登記信息、經(jīng)營許可證、經(jīng)營范圍、資質(zhì)情況及近三年財(cái)務(wù)報(bào)表，除審核其履約資質(zhì)外，還需要對(duì)手方提供履約擔(dān)保措施，如要求其支付履約保證金，并要求其股東承擔(dān)連帶責(zé)任等。同時(shí)，財(cái)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)履約保證條款及履約金支付條款的審核，確保對(duì)手方的履約擔(dān)保措施能落實(shí)到合同條款中[1]。履約能力審核中，除審核對(duì)手方外，還應(yīng)注重審核企業(yè)自身簽約主體的履約能力，審核其經(jīng)營范圍是否覆蓋合同約定的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以確定能否按要求開具發(fā)票。若簽約主體的經(jīng)營范圍不符合合同約定，需根據(jù)業(yè)務(wù)需要申請(qǐng)經(jīng)營范圍變更或更換簽約主體，同時(shí)需審核簽約主體是否具備合同業(yè)務(wù)所需資質(zhì)證照，避免違約風(fēng)險(xiǎn)。此外，財(cái)務(wù)還應(yīng)從稅務(wù)籌劃角度考慮簽約主體的恰當(dāng)性，簽約主體能否享受稅收優(yōu)惠政策，是否有稅收承諾，合理確定簽約主體。

3.合同標(biāo)的物審核。合同標(biāo)的物是簽約各方權(quán)利義務(wù)指向的對(duì)象。合同標(biāo)的物審核中，需關(guān)注其數(shù)量、質(zhì)量的約定是否清晰，履約方式的約定是否與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求相符，以確定其適用的賬務(wù)處理方式。如開工日期與完工日期分屬不同會(huì)計(jì)年度的建造合同，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可按完工百分比法分期確認(rèn)合同收入和合同成本，這要求合同中需約定各階段工程進(jìn)度成果的確認(rèn)及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，以便作為賬務(wù)處理的合理依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的收付實(shí)現(xiàn)制、資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的源頭都是經(jīng)濟(jì)合同，唯有加強(qiáng)對(duì)合同標(biāo)的物的審核，財(cái)務(wù)人員才能把賬務(wù)梳理清楚。

4.合同結(jié)算方式審核。財(cái)務(wù)部門需結(jié)合企業(yè)自身資金的緊缺程度，審核結(jié)算方式的合理性。針對(duì)銷售合同，需審核客戶的信用期及付款條件是否滿足公司約定，若客戶的付款周期超出公司的信用政策，則應(yīng)出具否定的審核意見。若滿足公司的信用政策，財(cái)務(wù)部門應(yīng)基于對(duì)手方資產(chǎn)狀況和履約能力的評(píng)估結(jié)果，判斷是否有壞賬風(fēng)險(xiǎn)，若存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)要求加大對(duì)手方的履約擔(dān)保措施；否則應(yīng)出具否定的審核意見。針對(duì)采購合同，尤其是存在預(yù)付款的采購合同，需關(guān)注付款后資金的安全問題，可要求供應(yīng)商提供擔(dān)保措施或增加對(duì)資金的監(jiān)管，如要求將款項(xiàng)支付至共管賬戶，以監(jiān)控資金的使用。從加快資金回籠角度，銷售類合同應(yīng)盡可能縮短客戶信用期，并要求客戶首選付現(xiàn)方式進(jìn)行回款；采購類合同應(yīng)盡可能延長(zhǎng)付款期限，并與供應(yīng)商協(xié)商盡量采用非付現(xiàn)方式進(jìn)行付款。財(cái)務(wù)要注意核對(duì)收付款賬號(hào)和名稱是否正確，避免資金流失風(fēng)險(xiǎn)。

5.合同稅費(fèi)條款審核。稅費(fèi)條款審核中，一方面應(yīng)審核合同中約定的發(fā)票類型、稅率、開具時(shí)間、開票內(nèi)容及規(guī)格型號(hào)等信息是否符合稅收政策要求。審核發(fā)票類型是否明確為增值稅專用發(fā)票，避免取得增值稅普通發(fā)票而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；審核發(fā)票開具項(xiàng)目及稅率約定是否正確，避免約定不符合稅法規(guī)定而無法開具發(fā)票，因國家稅收政策調(diào)整時(shí)間不可預(yù)期，需審核合同中是否約定稅率隨國家稅收政策相應(yīng)調(diào)整，避免因國家稅收政策調(diào)整而無法按合同開具對(duì)應(yīng)稅率發(fā)票?？稍诤贤屑s定：如國家規(guī)定了新稅率或稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)部分服務(wù)費(fèi)認(rèn)定不同稅率，則對(duì)應(yīng)合同含稅價(jià)款相應(yīng)自動(dòng)調(diào)整，當(dāng)期價(jià)款/（1+當(dāng)期稅率）*（1+新稅率或認(rèn)定稅率）。另一方面應(yīng)從稅收籌劃角度審核合同條款能否優(yōu)化，混合銷售合同需清晰區(qū)分不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，避免因約定不清晰而從高納稅。如一項(xiàng)設(shè)備銷售及安裝合同中，若清晰區(qū)分了銷售設(shè)備價(jià)款和安裝施工價(jià)款，則安裝施工按照9%繳納增值稅，銷售設(shè)備按照13%繳納增值稅，若合同約定不清晰無法拆分，按照稅法要求需從高納稅，工程施工和設(shè)備需全部按照13%納稅增值稅。財(cái)務(wù)部門應(yīng)關(guān)注開票時(shí)間的約定是否有優(yōu)化空間，按照稅法約定“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”，所以應(yīng)避免因開票時(shí)間約定不當(dāng)而提前產(chǎn)生納稅，增加資金占用。與政府合作的合同中，財(cái)務(wù)部門需重點(diǎn)審核稅收承諾能否實(shí)現(xiàn)，避免出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)，惡化與政府的合作關(guān)系。

6.合同終止及違約條款審核。合同終止條款審核中，需審核是否約定了續(xù)約條款，并審核續(xù)約條款是否合理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)關(guān)注合同終止方式對(duì)合同業(yè)務(wù)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，如一項(xiàng)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，合同終止條款若約定“合同到期后租賃物無償轉(zhuǎn)移給承租人”或“轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)低于租賃物的公允價(jià)值”，該約定會(huì)導(dǎo)致合同業(yè)務(wù)應(yīng)適用融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，而非經(jīng)營租賃。違約條款審核中，需審核異常終止違約責(zé)任的賠付比率是否符合公司的政策，審核合同是否擴(kuò)大了違約賠付責(zé)任，如代理合同中，應(yīng)當(dāng)只承擔(dān)代理責(zé)任，避免過度承擔(dān)非代理職責(zé)范圍內(nèi)的責(zé)任。同時(shí)應(yīng)關(guān)注合同約定是否縮小了對(duì)手方的違約責(zé)任，尤其是使用對(duì)手方合同模板進(jìn)行修訂的合同。財(cái)務(wù)應(yīng)審慎審核合同提前終止的條款，對(duì)手方提前終止條款中，應(yīng)注重測(cè)算對(duì)手方的違約賠償款項(xiàng)是否能夠覆蓋自身的損失，若無法覆蓋，需出具否定的審核意見。

以上是財(cái)務(wù)在合同簽訂階段的審核重點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督管理職責(zé)應(yīng)貫穿合同始終。合同簽署后，財(cái)務(wù)部門首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行情況的監(jiān)控，審核各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按照合同約定履行；其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅票真?zhèn)?、稅票信息填制完整性和?zhǔn)確性的審核，審核發(fā)票中銷售貨物、提供勞務(wù)及服務(wù)的名稱是否按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》中的編碼開具，審核發(fā)票內(nèi)容是否與實(shí)際業(yè)務(wù)及合同約定相符，蓋章是否清晰、正確，防范稅票風(fēng)險(xiǎn)[2]；最后應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同資金的監(jiān)控，審核資金收付和結(jié)算方式是否嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，是否有長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，督促業(yè)務(wù)側(cè)催收追償。財(cái)務(wù)部門應(yīng)全面監(jiān)控貨物流、發(fā)票流和資金流的流轉(zhuǎn)情況，確保三流合一。

二、 如何強(qiáng)化財(cái)務(wù)的合同審核能力

1.企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)部門審核的先導(dǎo)作用。財(cái)務(wù)審核對(duì)企業(yè)管理有重要的促進(jìn)作用，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)審核的先導(dǎo)作用，嚴(yán)格執(zhí)行先審后批[3]。這不僅能提升財(cái)務(wù)審核人員的工作責(zé)任心，促進(jìn)部門之間相互監(jiān)督，也能在一定程度上避免合同審核流于形式。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、所處市場(chǎng)環(huán)境以及對(duì)未來發(fā)展的預(yù)期，健全財(cái)務(wù)審核體系，保障財(cái)務(wù)審核部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。強(qiáng)化財(cái)務(wù)合同審核，必須做好財(cái)務(wù)合同審核的制度建設(shè)工作[4]。一方面將審核要點(diǎn)信息及審核方式進(jìn)行規(guī)范化、程序化和制度化，制定規(guī)范的財(cái)務(wù)合同審核工作細(xì)則和程序；另一方面應(yīng)定期將合同審核中遇到的共性問題進(jìn)行總結(jié)、提煉，并對(duì)審核制度進(jìn)行定期更新迭代，夯實(shí)財(cái)務(wù)審核基礎(chǔ)。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審核人才的培養(yǎng)和考評(píng)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核人才的梯隊(duì)建設(shè)，選拔綜合素質(zhì)較高的優(yōu)秀財(cái)稅人員承擔(dān)合同審核工作。加強(qiáng)對(duì)合同審核人員的培訓(xùn)，貫宣前沿會(huì)計(jì)理論，提高財(cái)務(wù)審核人員的專業(yè)素養(yǎng)，幫助其拓寬眼界，打開思路。同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)合同審核人員的考評(píng)，強(qiáng)化合同審核過程管理，對(duì)參與審核人員的審核意見進(jìn)行登記管理并整理成卷，便于考核評(píng)估，也為后續(xù)檔案查詢提供方便。并將合同審核中發(fā)現(xiàn)的問題在企業(yè)內(nèi)共享，避免出現(xiàn)同類型審核問題，推動(dòng)合同審核工作不斷提升和優(yōu)化。

4.鼓勵(lì)各財(cái)務(wù)專業(yè)人才聯(lián)合評(píng)審。合同中涉及眾多財(cái)稅專業(yè)知識(shí)，對(duì)合同審核人員要求較高，需具備綜合的財(cái)稅知識(shí)。企業(yè)內(nèi)部既全面精通財(cái)稅專業(yè)知識(shí)，又深入了解公司業(yè)務(wù)的員工比較稀缺，企業(yè)可以采用財(cái)務(wù)內(nèi)部相關(guān)專業(yè)人員聯(lián)合評(píng)審的方式解決這一問題。為提高工作效率，可將待審核的合同同步發(fā)給財(cái)務(wù)部稅務(wù)、會(huì)計(jì)、資金和運(yùn)營財(cái)務(wù)聯(lián)合評(píng)審，并明確要求各專業(yè)人員審核意見的反饋時(shí)間。稅務(wù)可以從稅法專業(yè)角度進(jìn)行評(píng)審，會(huì)計(jì)可以基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)審，資金重點(diǎn)審核合同涉及的資金及賬戶問題，運(yùn)營財(cái)務(wù)作為與業(yè)務(wù)聯(lián)系最緊密的財(cái)務(wù)專業(yè)人員，可以從項(xiàng)目盈利性和預(yù)算角度審核合同。聯(lián)合評(píng)審能從各專業(yè)維度深入審核合同，把控合同風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于各專業(yè)人員通過合同提前了解業(yè)務(wù)，便于后續(xù)工作的開展。

5.依托現(xiàn)代化信息處理技術(shù)?，F(xiàn)代化信息處理工具的恰當(dāng)運(yùn)用能有效提高合同審核的工作效率，提高信息溝通的及時(shí)性和時(shí)效性。依托現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可以聯(lián)通業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將合同審核工作與前端業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)審核過程自動(dòng)記錄、保存并實(shí)時(shí)傳遞合同審核結(jié)論，改善財(cái)務(wù)合同審核的工作模式。現(xiàn)代化處理工具能使得財(cái)務(wù)審核人員更好地了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，提高審核建議的準(zhǔn)確性和適用性。

三、 結(jié)語

財(cái)務(wù)審核是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，合同審核中應(yīng)平衡風(fēng)險(xiǎn)把控和執(zhí)行效率[5]，審核過于嚴(yán)苛可能導(dǎo)致合同無法履行工作難以推進(jìn)，而審核過于寬松則會(huì)遺留風(fēng)險(xiǎn)隱患。合同審核既要高效推進(jìn)，也要把控風(fēng)險(xiǎn)，這需要財(cái)務(wù)審核人員不斷提高自身的專業(yè)能力，深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際，密切關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)態(tài)。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)重視財(cái)務(wù)審核工作，健全財(cái)務(wù)審核制度體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提升審核人員素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審核監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)審核的獨(dú)立性和權(quán)威性，以保障企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。

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責(zé)任編輯：田國雙

作者簡(jiǎn)介：王樹芳，北京世紀(jì)互聯(lián)寬帶數(shù)據(jù)中心有限公司，碩士，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：合同審核、財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理。