摘 要：食品安全審計(jì)是由食品安全監(jiān)管部門組織專業(yè)人員或委托第三方機(jī)構(gòu)，依法對食品企業(yè)生產(chǎn)加工食品的各個(gè)環(huán)節(jié)是否符合食品安全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范開展的審計(jì)活動。開展食品安全審計(jì)，有助于監(jiān)督食品企業(yè)落實(shí)食品安全主體責(zé)任，提高食品生產(chǎn)加工的質(zhì)量。然而實(shí)踐中，食品安全審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮還不夠充分。本文針對當(dāng)前食品安全審計(jì)存在的主要問題，提出了具體的對策建議，有助于提高食品安全審計(jì)在食品企業(yè)監(jiān)督中的應(yīng)用水平。

關(guān)鍵詞：食品安全審計(jì)；食品企業(yè)；監(jiān)督；主體責(zé)任

Abstract： Food safety audit is an audit activity conducted by the food safety regulatory department to organize professional personnel or entrust a third-party organization to legally assess whether each link of food production and processing in food enterprises meets food safety standards and specifications. Conducting food safety audits can help supervise food enterprises to fulfill their main responsibilities for food safety and improve the quality of food production and processing. However， in practice， the supervisory role of food safety auditing is not fully played. This article proposes specific countermeasures and suggestions to address the main problems in current food safety auditing， which can help improve the application level of food safety auditing in food enterprise supervision.

Keywords： food safety audit; food enterprises; supervision; principal responsibility

我國的食品安全審計(jì)起步比較晚，2015年廣東省開始食品安全審計(jì)試點(diǎn)工作，重點(diǎn)對食用油、肉類等企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。政府相關(guān)部門除了要按照食品安全法律法規(guī)和行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對食品企業(yè)生產(chǎn)加工過程進(jìn)行審查之外，還對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，以深入審查發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和原因[1]。對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題會進(jìn)行公布，并進(jìn)行相應(yīng)的懲處，監(jiān)督食品企業(yè)進(jìn)行整改。經(jīng)過多年發(fā)展實(shí)踐，我國食品安全審計(jì)工作取得了較大的進(jìn)步。然而，從總體上看，我國對食品安全審計(jì)的重視程度較低，食品安全審計(jì)對食品企業(yè)的監(jiān)督作用還有待提升。

1 食品安全審計(jì)的必要性

食品行業(yè)發(fā)展影響廣泛，食品安全事關(guān)每個(gè)人的一日三餐，是最基本、最普惠的民生訴求，是人們獲得感、幸福感、安全感的重要基礎(chǔ)性支撐。同時(shí)，食品產(chǎn)業(yè)帶動上下游巨大數(shù)量的就業(yè)，承載了千萬家庭的基本生計(jì)，這個(gè)產(chǎn)業(yè)的安全有序健康發(fā)展，對于吸納居民就業(yè)、維護(hù)社會穩(wěn)定具有不可替代的重要作用。食品安全社會關(guān)注度高、容忍度低，信息傳播渠道多、速度快、涉及面廣，即使是個(gè)別的、具體的問題，也有可能迅速發(fā)酵蔓延，造成重大社會影響。

食品生產(chǎn)加工行業(yè)存在嚴(yán)重的信息不對稱，一般消費(fèi)者缺乏辨別食品質(zhì)量好壞的能力，因而主要根據(jù)政府食品安全檢測部門的檢測結(jié)果進(jìn)行判斷。食品安全審計(jì)過程中，政府相關(guān)部門通過組織專業(yè)人員或者委托第三方機(jī)構(gòu)，對食品企業(yè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)、食品安全管理體系等復(fù)雜內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，能夠有效發(fā)現(xiàn)食品生產(chǎn)加工過程中存在的問題，從而避免重大食品安全問題。從這個(gè)角度而言，食品安全審計(jì)是保障消費(fèi)者安全消費(fèi)、放心消費(fèi)的有效措施，開展食品安全審計(jì)工作十分必要。

2 食品安全審計(jì)存在的問題分析

作為監(jiān)督食品企業(yè)落實(shí)安全生產(chǎn)主體責(zé)任的有效手段，食品安全審計(jì)在發(fā)展過程中取得了一定的進(jìn)步，但與當(dāng)前食品安全面臨的新要求相比，還存在一些問題。

2.1 審計(jì)體系不完善

由于我國的食品安全審計(jì)發(fā)展時(shí)間還比較短，尚未形成系統(tǒng)科學(xué)的審計(jì)體系。在審計(jì)過程中，對于遇到的一些困難和問題，缺乏經(jīng)驗(yàn)。在食品安全審計(jì)的實(shí)施主體方面，目前主要依靠政府食品監(jiān)管部門，政府審計(jì)單位也有一定程度的參與，但在領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)制方面，缺乏明確的組織體系[2]。另外，審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)手段的運(yùn)用等缺乏統(tǒng)一規(guī)范。

2.2 審計(jì)對象的局限

從目前食品安全審計(jì)的對象層面來看，主要是針對大中型的食品企業(yè)。然而這類食品企業(yè)本身在生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面，建設(shè)已經(jīng)相對比較規(guī)范。而對于數(shù)量眾多的小型食品生產(chǎn)加工企業(yè)，食品安全審計(jì)工作開展明顯不夠，這就形成了審計(jì)監(jiān)管漏洞。相對于大型食品企業(yè)，小企業(yè)自身的食品安全風(fēng)險(xiǎn)更高，在審計(jì)對象的選擇方面，也是不能忽視的重要組成部分。

2.3 食品行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)不夠合理

食品安全審計(jì)中涉及一個(gè)關(guān)鍵流程，就是使用被審計(jì)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)與食品行業(yè)的相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，進(jìn)而分析判斷被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際狀況。因此，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定是否合理、是否完善在一定程度上影響著食品安全審計(jì)工作的效果[3]。但是，從目前的實(shí)際情況來看，食品行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)在制定過程中，由于政府食品監(jiān)管部門缺乏必要的專業(yè)人員和技術(shù)，主要依靠食品企業(yè)制定相關(guān)的行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。這就容易導(dǎo)致食品企業(yè)既是“裁判員”又是“運(yùn)動員”的問題產(chǎn)生，制定一些有利于食品企業(yè)本身的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，而實(shí)際上不利于食品安全的高標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管。

2.4 審計(jì)人才的欠缺

食品安全審計(jì)需要專業(yè)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)實(shí)施，審計(jì)人員不僅需要掌握專業(yè)的審計(jì)知識和技能，同時(shí)還需要掌握相關(guān)的食品安全知識。但是，從總體上看，無論是政府食品藥品監(jiān)督管理部門組織的食品安全審計(jì)工作組，還是政府審計(jì)部門人員，同時(shí)具備審計(jì)和食品專業(yè)知識的人才數(shù)量很少。而政府委托的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，人才的專業(yè)審計(jì)知識豐富，但食品安全領(lǐng)域的相關(guān)知識不足，這些都不利于食品安全審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

3 加強(qiáng)食品安全審計(jì)監(jiān)督的措施建議

通過分析食品安全審計(jì)的重要性及存在的主要問題，結(jié)合當(dāng)前食品安全領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)情況以及個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)，本文認(rèn)為加強(qiáng)食品安全審計(jì)，切實(shí)發(fā)揮其在監(jiān)督食品企業(yè)安全生產(chǎn)方面的作用，還需要做好以下幾個(gè)方面的工作。

3.1 建立科學(xué)的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，明確相關(guān)責(zé)任分工

目前，食品安全審計(jì)主要是由市場監(jiān)管部門負(fù)責(zé)組織開展，審計(jì)部門也有所參與。但是，在組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制建設(shè)方面還不夠完善，缺乏統(tǒng)一的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，在食品安全審計(jì)監(jiān)督責(zé)任劃分方面也不夠明確。因此，建議組建包括市場監(jiān)管部門、審計(jì)部門在內(nèi)的組織領(lǐng)導(dǎo)體系，統(tǒng)一組織相關(guān)部門開展食品安全監(jiān)督審計(jì)工作，明確各自分工和責(zé)任，提高審計(jì)工作開展的效率[4]。同時(shí)，對于在食品安全審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要監(jiān)督企業(yè)落實(shí)整改，完善相關(guān)的制度機(jī)制。通過食品安全審計(jì)，引導(dǎo)企業(yè)聚焦主責(zé)主業(yè)。通過建立問題反饋機(jī)制，及時(shí)了解審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，督促指導(dǎo)被審計(jì)企業(yè)加強(qiáng)落實(shí)問題整改，壓緊壓實(shí)責(zé)任，保障食品安全。

3.2 擴(kuò)大食品安全審計(jì)的對象范圍

在審計(jì)對象的選擇方面，建議改變過去以大型食品企業(yè)為主的審計(jì)對象選擇模式，擴(kuò)大審計(jì)對象的范圍，將更多中小型食品企業(yè)納入審計(jì)監(jiān)督范圍。同時(shí)，根據(jù)中小型食品企業(yè)的特點(diǎn)，探索適合的審計(jì)方案和審計(jì)工作開展模式。例如，對與公眾食品安全密切相關(guān)的速凍食品類、肉制品類、酒類、蔬菜制品類及炒貨食品及堅(jiān)果制品等生產(chǎn)加工企業(yè)，要提高審計(jì)抽查比例，按照食品品種分類開展針對性審計(jì)檢查，采取“一類別一對策”方式，深入企業(yè)生產(chǎn)車間，對生產(chǎn)加工環(huán)境衛(wèi)生、設(shè)備布局和工藝流程、進(jìn)貨查驗(yàn)臺賬記錄、生產(chǎn)過程關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面進(jìn)行“全面體檢”，并對“日管控、周排查、月調(diào)度”工作機(jī)制落實(shí)情況進(jìn)行檢查，現(xiàn)場找問題，確保不漏項(xiàng)[5]。通過擴(kuò)大覆蓋面和審計(jì)抽查率，提高對企業(yè)的監(jiān)督力度，切實(shí)保障食品加工生產(chǎn)安全水平不斷提升。

3.3 提高信息化審計(jì)技術(shù)水平

推進(jìn)信息化硬件設(shè)施建設(shè)，筑牢科技強(qiáng)審基礎(chǔ)?，F(xiàn)代食品安全審計(jì)涉及大量的數(shù)據(jù)處理工作，因此要加強(qiáng)信息化審計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，要高度重視科技強(qiáng)審。通過建設(shè)數(shù)據(jù)分析室，對接數(shù)據(jù)分析網(wǎng)，打造審計(jì)業(yè)務(wù)作業(yè)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)分析和跨行業(yè)、跨部門數(shù)據(jù)對比查詢分析。對機(jī)房進(jìn)行改造，調(diào)整結(jié)構(gòu)優(yōu)化整體布局；購置服務(wù)器和磁盤陣列等設(shè)備，用以部署自主開發(fā)的業(yè)務(wù)平臺和系統(tǒng)；更新交換機(jī)和路由器等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，開通專線，整合網(wǎng)絡(luò)資源，提升政府相關(guān)部門審計(jì)專網(wǎng)傳輸能力。

利用大數(shù)據(jù)分析手段，助推食品安全審計(jì)業(yè)務(wù)出成效。要在食品安全審計(jì)上精準(zhǔn)發(fā)力，促進(jìn)食品企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)共享。充分利用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，根據(jù)數(shù)據(jù)按權(quán)限共享、現(xiàn)場快速部署、數(shù)據(jù)便捷查詢分析要求，實(shí)現(xiàn)食品企業(yè)數(shù)據(jù)全面采集與集中處理，開展正版化軟件審計(jì)，積極推進(jìn)信息化系統(tǒng)審計(jì)水平不斷提升。

3.4 引入第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢

在對食品企業(yè)進(jìn)行審計(jì)過程中，政府部門可以探索引入第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮他們的專業(yè)優(yōu)勢。建議由食品安全審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)確定抽查審計(jì)對象，在此基礎(chǔ)上，聘請獨(dú)立第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對抽選的企業(yè)進(jìn)行食品安全審計(jì)工作。審計(jì)的主要目的是對企業(yè)食品安全生產(chǎn)狀況進(jìn)行全面診斷，發(fā)現(xiàn)食品安全隱患，并為政府食品監(jiān)督管理部門制定監(jiān)管方針提供基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)，以最終達(dá)到監(jiān)督食品企業(yè)落實(shí)安全生產(chǎn)主體責(zé)任的目標(biāo)。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展食品安全審計(jì)工作中，要對企業(yè)的硬件設(shè)施和條件、工藝流程和布局、生產(chǎn)過程控制和管理、人員專業(yè)素質(zhì)提升和培養(yǎng)、產(chǎn)品標(biāo)簽標(biāo)識以及品牌建設(shè)等各方面進(jìn)行深入的診斷式審計(jì)。

同時(shí)，市場監(jiān)管部也應(yīng)該派出相應(yīng)的一線工作人員作為觀察組全程跟隨審計(jì)。食品行業(yè)具有類別多、工藝多、監(jiān)管難度大、行業(yè)形勢多變的特點(diǎn)。第三方審計(jì)活動不僅僅是對食品企業(yè)安全問題進(jìn)行診斷和提升，同時(shí)也為政府監(jiān)督管理部門提供數(shù)據(jù)信息，使食品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)管理重難點(diǎn)和細(xì)節(jié)都能夠更加全面的呈現(xiàn)，更加便于監(jiān)管人員明確監(jiān)管要點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)，對提高監(jiān)管人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)眼光有著積極推動作用，有助于讓監(jiān)管人員更加高效的開展監(jiān)管工作。

3.5 深入調(diào)查研究，提升審計(jì)監(jiān)督針對性

在組織開展食品安全審計(jì)工作過程中，工作人員要及時(shí)深入學(xué)習(xí)食品安全相關(guān)法規(guī)、政策文件，研究分析食品生產(chǎn)加工領(lǐng)域特點(diǎn)，走訪轄區(qū)內(nèi)食品生產(chǎn)加工企業(yè)，做好各項(xiàng)審前調(diào)查工作，包括審計(jì)工作組人員規(guī)模、審計(jì)重點(diǎn)方向確定等。同時(shí)還要進(jìn)行實(shí)地核查，注重延伸審計(jì)。開展食品安全審計(jì)工作過程中，要加大重點(diǎn)環(huán)節(jié)現(xiàn)場審查力度，通過隨機(jī)選點(diǎn)、現(xiàn)場查看等方式，重點(diǎn)核實(shí)食品企業(yè)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、原材料質(zhì)量、食品添加劑使用是否超標(biāo)等，確保食品安全審計(jì)工作針對性不斷增強(qiáng)。

4 結(jié)語

食品安全審計(jì)是監(jiān)督食品企業(yè)落實(shí)安全生產(chǎn)主體責(zé)任的重要手段，在當(dāng)前食品安全監(jiān)督管理不斷加強(qiáng)的背景下，要充分認(rèn)識到食品安全審計(jì)的重要性。通過建立科學(xué)的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，提高食品安全審計(jì)信息化建設(shè)水平以及引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)等措施，不斷提升審計(jì)監(jiān)督的效能，為食品安全工作貢獻(xiàn)審計(jì)力量。

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作者簡介：王滿意（1974—），男，河南夏邑人，本科，審計(jì)師。研究方向：審計(jì)。